773-П

Возврат срочной пенсионной выплаты по договору ОПС в связи со смертью застрахованного лица, которая в дальнейшем будет выплачена правопреемнику, фонд отражает бухгалтерскими записями.

1. Отражение поступления средств на расчетный счет (бухгалтерская запись 5.1 таблицы 6 Положения Банка России № 773-П):

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 48404 «Расчеты по выплатам».

2. Отражение увеличения ОВТ по средствам пенсионных накоплений, сформированным в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, по договорам ОПС (бухгалтерская запись 5.3.1 таблицы 6 Положения Банка России № 773-П):

Дебет счета № 48404 «Расчеты по выплатам»

Кредит счетов № 39113, № 39213, № 39313, № 39413, № 39513, № 39613 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, по договорам ОПС (ОВТ)».

3. Отражение увеличения ООЧП по средствам пенсионных накоплений, сформированным в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата по договорам ОПС (бухгалтерская запись 5.3.2 таблицы 6 Положения Банка России № 773-П):

Дебет счетов № 39113, № 39213, № 39313, № 39413, № 39513, № 39613 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, по договорам ОПС (ОВТ)»

Кредит счетов № 39104, № 39204, № 39304, № 39404, № 39504, № 39604 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, по договорам ОПС (ООЧП)».

4. Отражение перевода средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, в состав средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц по договорам ОПС:

Дебет счетов № 39104, № 39204, № 39304, № 39404, № 39504, № 39604 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, по договорам ОПС (ООЧП)»

Кредит счетов № 39105, № 39205, № 39305, № 39405, № 39505, № 39605 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц по договорам ОПС (ООЧП)».

Возврат единовременной выплаты по договору ОПС в связи со смертью застрахованного лица, которая в дальнейшем будет выплачена правопреемнику, фонд отражает бухгалтерскими записями.

1. Отражение поступления средств на расчетный счет (бухгалтерская запись 5.1 таблицы 6 Положения Банка России № 773-П):

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 48404 «Расчеты по выплатам».

2. Отражение увеличения ОВТ по средствам пенсионных накоплений
по договорам ОПС (бухгалтерская запись 5.3.1 таблицы 6 Положения Банка России № 773-П):

Дебет счета № 48404 «Расчеты по выплатам»

Кредит счетов № 39111, № 39211, № 39311, № 39411, № 39511, № 39611 «Пенсионные накопления на этапе накопления по договорам ОПС (ОВТ)».

3. Отражение увеличения ООЧП по средствам пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (бухгалтерская запись 5.3.2 таблицы 6 Положения Банка России № 773-П):

Дебет счетов № 39111, № 39211, № 39311, № 39411, № 39511, № 39611 «Пенсионные накопления на этапе накопления по договорам ОПС (ОВТ)»

Кредит счетов № 39102, № 39202, № 39302, № 39402, № 39502, № 39602 «Пенсионные накопления на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП)».

4. Отражение перевода средств пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС в состав средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц по договорам ОПС (бухгалтерская запись 6.3 Таблицы 4 Положения Банка России № 773-П):

Дебет счетов № 39102, № 39202, № 39302, № 39402, № 39502, № 39602 «Пенсионные накопления на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП)»

Кредит счетов № 39105, № 39205, № 39305, № 39405, № 39505, № 39605 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц по договорам ОПС (ООЧП)».

Возврат сумм накопительной пенсии, причитавшейся застрахованному лицу в текущем месяце и оставшейся не полученной в указанном месяце по причине смерти застрахованного лица, по договору ОПС, которая в дальнейшем будет выплачена членам семьи из числа лиц, указанных в части 2 статьи 10 Федерального закона 400-ФЗ¹, проживавших совместно с этим застрахованным лицом на день его смерти, фонд отражает бухгалтерскими записями.

1. Отражение поступления средств на расчетный счет (бухгалтерская запись 5.1 таблицы 6 Положения Банка России № 773-П):

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 48404 «Расчеты по выплатам».

2. Отражение увеличения выплатного резерва по ОВТ по договору ОПС (бухгалтерская
запись 5.2.1 таблицы 6 Положения Банка России № 773-П):

Дебет счета № 48404 «Расчеты по выплатам»

Кредит счетов № 39112, № 39212, № 39312, № 39412, № 39512, № 39612 «Выплатной резерв по договорам ОПС (ОВТ)».

3. Отражение уменьшения ОВТ по средствам накопительной пенсии, причитавшейся застрахованному лицу в текущем месяце и оставшейся не полученной в указанном месяце по причине смерти застрахованного лица (бухгалтерская запись 5.2.2 таблицы 6 Положения Банка России
№ 773-П):

Дебет счетов № 39112, № 39212, № 39312, № 39412, № 39512, № 39612 «Выплатной резерв по договорам ОПС (ОВТ)»

Кредит счета № 71323 «Прочие доходы по деятельности по договорам ОПС», символ ОФР 12405 «прочие доходы».

4. Отражение увеличения ООЧП по средствам накопительной пенсии, причитавшейся застрахованному лицу в текущем месяце и оставшейся не полученной в указанном месяце по причине смерти застрахованного лица (бухгалтерская запись 5.2.3 таблицы 6 Положения Банка России
№ 773-П):

Дебет счета № 71324 «Прочие расходы по деятельности по договорам ОПС», символ ОФР 22401 «прочие расходы»

Кредит счетов № 39103, № 39203, № 39303, № 39403, № 39503, № 39603 «Выплатной резерв по договорам ОПС (ООЧП)».

5. Отражение перевода средств накопительной пенсии, причитавшейся застрахованному лицу в текущем месяце и оставшейся не полученной в указанном месяце по причине смерти застрахованного лица, в состав средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу членов семьи умерших застрахованных лиц по договорам ОПС:

Дебет счетов № 39103, № 39203, № 39303, № 39403, № 39503, № 39603 «Выплатной резерв по договорам ОПС (ООЧП)»

Кредит счетов № 39105, № 39205, № 39305, № 39405, № 39505, № 39605 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц по договорам ОПС (ООЧП)».

---

¹ Федеральный закон от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».

В соответствии с пунктом В65 МСФО (IFRS) 17 взносы в фонд гарантирования пенсионных накоплений включаются в денежные потоки в рамках договора ОПС, поэтому формирование оценочного обязательства по уплате взноса в течение года не производится.

Начисление и уплату взносов в фонд гарантирования пенсионных накоплений фонд отражает за счет собственных средств в соответствии со статьей 15 Федерального закона № 422-ФЗ бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.1 и 1.2 таблицы 9 приложения к Положению Банка России № 773-П.

Прекращение признания договора ОПС, НПО, ДС фонд отражает следующими бухгалтерскими записями.

1. По виду деятельности 3:

списание маржи за предусмотренные договором услуги:

• Дебет счета учета маржи за предусмотренные договором услуги
• Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП);

списание рисковой поправки на нефинансовый риск:

• Дебет счета учета рисковой поправки на нефинансовый риск

• Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП).

2. По виду деятельности 2:

отнесение в состав ОВТ⁴:

• Дебет счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС (ООЧП)
• Кредит счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС (ОВТ);

отражение расчетов по начисленной выплате:

• Дебет счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС (ОВТ)
• Кредит счета учета расчетов по выплатам по договорам ОПС, НПО и ДС.

---

¹  Обязательное пенсионное страхование.
² Негосударственное пенсионное обеспечение.
³ Долгосрочные сбережения.
⁴ Обязательства по возникшим требованиям.

Модификацию условий договора фонд отражает с учетом следующего.

1. В случае модификации условий договора ОПС, НПО и ДС фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания первоначального договора и признание нового договора при соблюдении одного или нескольких условий, предусмотренных подпунктами a и b пункта 72 МСФО (IFRS) 17¹, следующими бухгалтерскими записями.

1.1. По виду деятельности 3:

списание маржи за предусмотренные договором услуги:

• Дебет счета учета маржи за предусмотренные договором услуги
• Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП);

списание рисковой поправки на нефинансовый риск:

• Дебет счета учета рисковой поправки на нефинансовый риск
• Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП).

1.2 По виду деятельности 2 перевод остатков средств РППО и пенсионных накоплений на модифицированный (новый) договор:

• Дебет счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС по первоначальному договору
• Кредит счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС по модифицированному (новому) договору.

 1.3. По виду деятельности 3 признание нового договора в соответствии с МСФО (IFRS) 17, используя бухгалтерские записи, приведенные в пунктах 3-6.3 таблицы 3 приложения к Положению Банка России № 773-П, пунктах 3-6.3 таблицы 1.3 приложения к Положению Банка России № 776-П, пунктах 6-9.3 таблицы 1.3 приложения к Положению Банка России № 838-П.

2. В случае если изменение условий договора ОПС, НПО, ДС не удовлетворяет ни одному из условий, предусмотренных подпунктами a и b пункта 72 МСФО (IFRS) 17, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета суммы изменения денежных потоков в качестве изменений расчетных оценок денежных потоков по выполнению договора с соблюдением требований пунктов 40 – 52 МСФО (IFRS) 17.

---

¹  Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».

В случае если фонд, руководствуясь пунктом 7.4 ПБУ 1/2008 и исходя из требования рациональности ведения бухгалтерского учета, закрепил в учетной политике решение об отражении АДП единовременно в качестве расходов на дату возникновения затрат, то фонд отражает данные расходы на счетах бухгалтерского учета:

№ 71310 «Расходы по страхованию по договорам НПО» по символу ОФР 21109 «прочие расходы по страхованию»;

№ 71318 «Расходы по страхованию по договорам ОПС» по символу ОФР 22109 «прочие расходы по страхованию»;

№ 71326 «Расходы по страхованию по договорам ДС» по символу ОФР 24109 «прочие расходы по страхованию».

---

¹  Отчет о финансовых результатах.
² Аквизиционные денежные потоки.
³ Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

Передачу средств по договорам ОПС и по договорам ДС из Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации одним платежным поручением на расчетный счет, предназначенный для операций со средствами пенсионных накоплений, фонд отражает следующими бухгалтерскими записями:

поступление взносов по договорам ОПС (по виду деятельности 1):

• Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
• Кредит счета № 48401 «Расчеты с Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации по переводу средств пенсионных накоплений»;

поступление взносов по договорам ДС (по виду деятельности 2):

• Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
• Кредит счета № 48321 «Расчеты с Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации».

Таким образом, требование не допускать смешения имущества, составляющего пенсионные резервы, и имущества, составляющего средства пенсионных накоплений, исполняется на дату поступления средств по договорам ОПС и по договорам ДС. Поступившие средства по договорам ДС, которые отражаются в составе пенсионных резервов, не отражаются в подразделе 1.1 раздела 1 отчетности по форме 0420255 и не включаются в расчет стоимости чистых активов, составляющих пенсионные накопления.

Фонд отражает постоянную часть вознаграждения бухгалтерскими записями 2 и 3, указанными в Информационном письме Банка России от 21.04.2025 № ИН-012-17/81, на счетах финансовых расходов:

№ 71320, № 72320 «Финансовые расходы по страхованию по договорам ОПС» по символам ОФР 22202 «процентные расходы для отражения влияния и изменения временной стоимости денег», 22207 «положительный результат размещения средств пенсионных накоплений по договорам ОПС, оцениваемым по модели переменного вознаграждения, направленный в состав собственных средств» в соответствии с пунктами 3.1.1, 3.2, 4.2 и 4.3.1 таблицы 8 приложения к Положению Банка России
№ 773-П;

№ 71312, № 72312 «Финансовые расходы по страхованию по договорам НПО» по символам ОФР 21202 «процентные расходы для отражения влияния и изменения временной стоимости денег», 21204 «положительный результат размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО, оцениваемым по модели переменного вознаграждения, направленный в состав собственных средств» в соответствии с пунктами 2.1.1, 2.2, 3.2 и 3.3.1 таблицы 1.8 приложения к Положению Банка России
№ 776-П;

№ 71328, № 72328 «Финансовые расходы по страхованию по договорам ДС» по символам ОФР 24202 «процентные расходы для отражения влияния и изменения временной стоимости денег», 24206 «положительный результат размещения средств пенсионных резервов по договорам ДС, оцениваемым по модели переменного вознаграждения, направленный в состав собственных средств».

В связи с вступлением в силу с 01.01.2025 Плана счетов, утвержденного Положением Банка России № 803-П, и признанием утратившим силу Плана счетов, утвержденного Положением Банка России № 486-П, в период между окончанием отчетного периода и до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ целесообразно отразить датой 31.12.2024 доходы и расходы по операциям, формирующим финансовый результат за 2024 год, на счетах по учету доходов и расходов текущего года без применения счетов учета доходов и расходов прошлого года.

НПФ отразит перенос остатков со счетов по учету доходов и расходов текущего года (с учетом событий после отчетного периода), формирующих финансовый результат за 2024 год, на счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» датой 31.12.2024 без применения счетов по учету доходов и расходов прошлого года.

Переходные положения, связанные с началом применения МСФО (IFRS) 17, содержатся в пунктах С3 — С33А МСФО (IFRS) 17.

В соответствии с пунктом С3 МСФО (IFRS) 17 организация должна применять МСФО (IFRS) 17 ретроспективно, кроме случаев, когда это является практически неосуществимым.

Когда применение пункта C3 МСФО (IFRS) 17 практически неосуществимо, организация в соответствии с пунктом C5 МСФО (IFRS) 17 может применять модифицированный ретроспективный подход.

Организация при применении модифицированного ретроспективного подхода должна оценивать будущие денежные потоки на дату перехода в соответствии с пунктами С12 и С17 МСФО (IFRS) 17, при этом датой перехода в соответствии с пунктом С2(b) МСФО (IFRS) 17 является начало годового отчетного периода, непосредственно предшествующего дате первоначального применения МСФО (IFRS) 17, то есть 01.01.2024.