776-П
Страховщики и НПФ, которые при подготовке консолидированной финансовой отчетности (финансовой отчетности по МСФО) приняли решение применять МСФО (IFRS) 17 с 01.01.2023, либо финансовая информация которых подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность их материнской организации, где МСФО (IFRS) 17 применяется с 01.01.2023, могут использовать оценки, сделанные при подготовке указанной выше финансовой информации для целей:
- оценки и классификации в бухгалтерском учете активов и обязательств по договорам страхования с 01.01.2025 и
- составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года, в том числе при подготовке сопоставимых показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года.
1 Негосударственный пенсионный фонд.
2 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».
Денежные потоки, которые непосредственно связаны с выполнением договоров НПО и договоров ДС, оплачиваемые за счет собственных средств, например, агентские вознаграждения, затраты на персонал, затраты на аренду относятся к аквизиционным денежным потокам или к затратам на выполнение договоров НПО и договоров ДС.
В соответствии с пунктом 22 МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» организация не может включать в одну и ту же группу договоры, выпущенные с разницей более чем в один год.
Новые участники – физические лица присоединяются к договору НПО с вкладчиком – юридическим лицом в последующие годы.
В какой группе договоров НПО НПФ должен учитывать данное присоединение участников – физических лиц:
- в существующей группе договоров НПО, датированных годом заключения договора с вкладчиком – юридическим лицом, или
- НПФ учитывает присоединение в качестве нового договора по году присоединения?
В соответствии с пунктом 22 МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» организация не может включать в одну и ту же группу договоры, выпущенные с разницей более чем в один год. Данный пункт относится к договорам, а не к отдельным их элементам.
При включении договора, заключенного НПФ, в группу НПФ рассматривает условия конкретного договора с применением пунктов
В случае если договор представляет собой соглашение между НПФ и вкладчиком и по данному договору происходит присоединение новых участников, то НПФ на последний день отчетного периода должен отражать на счетах бухгалтерского учета изменение обязательств и активов, сформированных фондом на отчетную дату.
Если договоры с новыми участниками представляют собой отдельные договоры, то НПФ не может включать в одну и ту же группу договоры, выпущенные с разницей более чем в один год.В связи с вступлением в силу с 01.01.2025 Плана счетов, утвержденного Положением Банка России №
НПФ отразит перенос остатков со счетов по учету доходов и расходов текущего года (с учетом событий после отчетного периода), формирующих финансовый результат за 2024 год, на счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» датой 31.12.2024 без применения счетов по учету доходов и расходов прошлого года.
Переходные положения, связанные с началом применения МСФО (IFRS) 17, содержатся в пунктах С3 — С33А МСФО (IFRS) 17.
В соответствии с пунктом С3 МСФО (IFRS) 17 организация должна применять МСФО (IFRS) 17 ретроспективно, кроме случаев, когда это является практически неосуществимым.
Когда применение пункта C3 МСФО (IFRS) 17 практически неосуществимо, организация в соответствии с пунктом C5 МСФО (IFRS) 17 может применять модифицированный ретроспективный подход.
Организация при применении модифицированного ретроспективного подхода должна оценивать будущие денежные потоки на дату перехода в соответствии с пунктами С12 и С17 МСФО (IFRS) 17, при этом датой перехода в соответствии с пунктом С2(b) МСФО (IFRS) 17 является начало годового отчетного периода, непосредственно предшествующего дате первоначального применения МСФО (IFRS) 17, то есть 01.01.2024.