775-П

В соответствии с пунктом 34 МСФО (IFRS) 17 денежные потоки находятся в рамках договора страхования, если они обусловлены действительными правами и обязанностями, существующими в отчетном периоде, в течение которого организация может обязать держателя полиса оплатить премии, или в течение которого у организации имеется действительная обязанность предоставить держателю полиса услуги по договору страхования.

Действительная обязанность предоставить услуги по договору страхования заканчивается тогда, когда:

(a) у организации имеется практическая возможность переоценить риски по определенному держателю полиса, в результате чего она может установить тариф или уровень выгод, который в полной мере отражает такие риски; или

(b) выполняются оба приведенных ниже условия:

(i) у организации имеется практическая возможность переоценить риски по портфелю договоров страхования, в который входит данный договор, в результате чего она может установить тариф или уровень выгод, который в полной мере отражает соответствующий риск по данному портфелю; и

(ii) при тарификации премий вплоть до даты, на которую осуществляется переоценка рисков, не учитывались риски, которые относятся к периодам после даты переоценки.

В случае если страховщик по многолетнему договору страхования иного, чем страхование жизни, не переоценивает риски и не определяет страховой тариф на каждый год, то на дату подписания договора страхования иного, чем страхование жизни, страховщик отражает страховую премию на весь срок действия договора страхования иного, чем страхование жизни, по дебету счета № 48003 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни» и по кредиту счета № 35703 «Страховая премия по договорам страхования иного, чем страхование жизни» в сумме страховой премии, подлежащей уплате в рамках договора страхования и обеспечивающей информацию о страховой премии, подлежащей уплате страховщику.

При применении Положения Банка России № 775-П страховщик отражает расходы по страховым услугам следующим образом:

• по символу ОФР 23103 «расходы по страховым услугам по возникшим в течение периода страховым убыткам» – расходы, возникшие в текущем отчетном периоде, в соответствии с пунктом 42(a) МСФО (IFRS) 17;
• по символу ОФР 23104 «расходы по страховым услугам от изменения величины страховых убытков прошлых периодов» – последующие изменения денежных потоков по выполнению, относящихся к расходам, возникшим в прошлых периодах (возникших до начала отчетного периода), в соответствии с пунктом 42(b) МСФО (IFRS) 17.

В соответствии с пунктом В65(i) МСФО (IFRS) 17 отчисления от страховых премий по договорам страхования иного, чем страхование жизни, включаются страховщиком в денежные потоки в рамках договора страхования.

Страховщик отражает отчисления от страховых премий по договорам страхования иного, чем страхование жизни, в составе расходов бухгалтерской записью 1.3.2 или 1.3.5 таблицы 1.5 приложения к Положению Банка России № 775-П:

Дебет счета № 71435 «Расходы по договорам страхования иного, чем страхование жизни» по символу ОФР 23107 «иные расходы по денежным потокам, которые связаны с выполнением договоров»

Кредит счета № 60303 «Расчеты по средствам отчислений от страховых премий».

Страховщики и НПФ, которые при подготовке консолидированной финансовой отчетности (финансовой отчетности по МСФО) приняли решение применять МСФО (IFRS) 17 с 01.01.2023, либо финансовая информация которых подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность их материнской организации, где МСФО (IFRS) 17 применяется с 01.01.2023, могут использовать оценки, сделанные при подготовке указанной выше финансовой информации для целей:

• оценки и классификации в бухгалтерском учете активов и обязательств по договорам страхования с 01.01.2025 и
• составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года, в том числе при подготовке сопоставимых показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года.

¹ Негосударственный пенсионный фонд.
² Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».

Страховщик отражает списание суммы неоплаченной страховой премии бухгалтерской записью 1.6 таблицы 1.4 приложения к Положению Банка России
№ 775-П:

Дебет счета № 35703¹

Кредит счета № 48003².

¹ Счет № 35703 «Страховая премия по договорам страхования иного, чем страхование жизни».
² Счет № 48003 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни».

Страховщик отражает списание кредиторской задолженности по договору страхования иного, чем страхование жизни, в связи с истечением срока исковой давности в составе доходов бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48004¹

Кредит счета № 71441² по символу ОФР³ 13409⁴.

¹ Счет № 48004 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни».
² Счет № 71441 «Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни».
³ Отчет о финансовых результатах.
⁴ Символ ОФР 13409 «прочие доходы».

Страховщик отражает списание кредиторской задолженности перед страховыми посредниками в связи с истечением срока исковой давности в составе доходов согласно пункту 4.25 Положения Банка России № 803-П⁵ бухгалтерской записью:

Дебет счетов № 48016, 48018

Кредит счета № 71441 по символу ОФР 13409.

Страховщик отражает списание кредиторской задолженности перед страховыми посредниками по вознаграждениям за заключение договоров страхования в связи с истечением срока исковой давности в составе доходов согласно пункту 4.26 Положения Банка России № 803-П бухгалтерской записью:

Дебет счетов № 48022, 48024

Кредит счета № 71441 по символу ОФР 13409.

¹ Счет № 48016 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами»
² Счет № 48018 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми брокерами».
³ Счет № 48022 «Расчеты со страховыми агентами по вознаграждению».
⁴ Счет № 48024 «Расчеты со страховыми брокерами по вознаграждению».
⁵ Положение Банка России от 01.08.2022 № 803-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке его применения».

Страховщик отражает списание кредиторской задолженности, в отношении которой не установлена принадлежность долга, и кредиторской задолженности по излишне уплаченным страхователем суммам в связи с истечением срока исковой давности бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48029

Кредит счета № 71801² по символу ОФР 54406³.

¹ Счет № 48029 «Незавершенные расчеты по операциям страхования и перестрахования».
² Счет № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности».
³ Символ ОФР 54406 «доходы от списания обязательств и невостребованной кредиторской задолженности».

Страховщик отражает списание части дебиторской задолженности по регрессному требованию, а также части дебиторской задолженности по взысканию с должника в пользу страховщика суммы неосновательного обогащения (на основании решения суда либо на основании достигнутого в досудебном порядке соглашения) в результате прощения долга в соответствии со статьей 415 ГК РФ¹ бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71442² по символу ОФР 23403³

Кредит счетов № 48025⁴, 60323⁵.

При принятии решения о прощении долга страховщик должен отразить корректировку величины сформированного резерва под обесценение дебиторской задолженности с учетом суммы прощенного долга.

В случае если основанием для принятия решения о прощении долга является плохая платежеспособность должника, то списание суммы прощенной дебиторской задолженности производится за счет резерва под обесценение.

¹  Статья 415 «Прощение долга» Гражданского кодекса Российской Федерации.
² Счет № 71442 «Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни».
³ Символ ОФР 23403 «прочие расходы».
⁴ Счет № 48025 «Расчеты по суброгационным и регрессным требованиям».
⁵ Счет № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».

Страховщик, передающий страховой портфель, отражает в бухгалтерском учете операции по передаче страхового портфеля страховщику, принимающему страховой портфель, используя счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» и № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».

В случае отсутствия остатка на балансовом счете № 71435 страховщик вправе отразить уменьшение денежных потоков по ОВТ бухгалтерской записью:

Дебет счетов № 37211³, 37311⁴, 37411⁵, 37511⁶, 37611⁷

Кредит счета № 71436⁸.

¹  Обязательство по возникшим требованиям.
² Счет № 71435 «Расходы по договорам страхования иного, чем страхование жизни».
³ Счет № 37211 «Денежные потоки по выполнению (ОВТ)».
⁴ Счет № 37311 «Денежные потоки по выполнению (ОВТ)».
⁵ Счет № 37411 «Денежные потоки по выполнению (ОВТ)».
⁶ Счет № 37511 «Денежные потоки по выполнению (ОВТ) по договорам страхования иного, чем страхование жизни».
⁷ Счет № 37611 «Денежные потоки по выполнению (ОВТ) по договорам страхования иного, чем страхование жизни».
⁸ Счет № 71436 «Уменьшение расходов по договорам страхования иного, чем страхование жизни».

Понятие «отчетный период» определено в статье 15 Федерального закона № 402-ФЗ¹. Согласно пункту 1 статьи 15 Федерального закона № 402-ФЗ отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год, а в соответствии с пунктом 4 статьи 15 Федерального закона № 402-ФЗ отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Балансовая стоимость групп договоров страхования должна определяться на конец каждого промежуточного отчетного периода и на конец годового отчетного периода. В целях составления промежуточной и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности к услугам текущего периода в соответствии с пунктом 42(a) МСФО (IFRS) 17 при определении балансовой стоимости группы договоров страхования, в частности, на последний день каждого квартала относятся расходы, возникшие в течение каждого отдельно взятого квартала, в оценке на конец каждого такого квартала (которые отражаются по символу ОФР 23103 «расходы по страховым услугам по возникшим в течение периода страховым убыткам»), а именно:

для отчетного периода с 1 января по 31 марта – расходы, возникшие в течение первого квартала;

для отчетного периода с 1 января по 30 июня – расходы, возникшие в течение первого квартала, по оценке на 31 марта и расходы, возникшие в течение второго квартала;

для отчетного периода с 1 января по 30 сентября – расходы, возникшие в течение первого квартала, по оценке на 31 марта, расходы, возникшие в течение второго квартала, по оценке на 30 июня и расходы, возникшие в течение третьего квартала;

для годового отчетного периода с 1 января по 31 декабря – расходы, возникшие в течение первого квартала, по оценке на 31 марта, расходы, возникшие в течение второго квартала, по оценке на 30 июня, расходы, возникшие в течение третьего квартала, по оценке на 30 сентября и расходы, возникшие в течение четвертого квартала.

Несмотря на требования пунктов 28 и 29 МСФО (IAS) 34², пункты BC236 и BC236A³ разъясняют, что для того, чтобы избежать толкования МСФО (IAS) 34 как требующего пересчета ранее включенных в отчетность сумм, Совет по МСФО постановил, что организация обязана выбрать, следует ли изменять учет бухгалтерских оценок, сделанных в предыдущей промежуточной финансовой отчетности, при применении МСФО (IFRS) 17 в последующей промежуточной финансовой отчетности и в годовом отчетном периоде.

В то же время, поскольку Положение Банка России № 774-П и Положение Банка России № 775-П не предполагают изменение порядка учета расчетных оценок, сделанных в предыдущем отчетном периоде, в целях составления промежуточной и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности к услугам прошлых периодов в соответствии с пунктами 42(b) и B137 МСФО (IFRS) 17 относятся последующие изменения денежных потоков по выполнению, относящихся к требованиям, возникшим в предыдущих промежуточных отчетных периодах. Таким образом, при определении балансовой стоимости группы договоров страхования, в частности, на последний день каждого квартала:

для отчетного периода с 1 января по 31 марта промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности к услугам прошлых периодов относятся последующие изменения денежных потоков по выполнению, относящихся к требованиям, возникшим до 1 января;

для отчетного периода с 1 января по 30 июня промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности к услугам прошлых периодов относятся последующие изменения денежных потоков по выполнению, относящихся к требованиям, возникшим в период с 1 января по 31 марта и более ранние периоды;

для отчетного периода с 1 января по 30 сентября промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности к услугам прошлых периодов относятся последующие изменения денежных потоков по выполнению, относящихся к требованиям, возникшим в период с 1 января по 30 июня и более ранние периоды;

для отчетного периода с 1 января по 31 декабря годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности к услугам прошлых периодов относятся последующие изменения денежных потоков по выполнению, относящихся к требованиям, возникшим в период с 1 января по 30 сентября и более ранние периоды.

В соответствии с таблицей 1.6 приложения к Положению Банка России
№ 775-П расходы, относящиеся к услугам прошлых периодов, отражаются по символу ОФР 23104 «расходы по страховым услугам от изменения величины страховых убытков прошлых периодов».

В отношении приведенного ниже примера отражения ежемесячных проводок при определении балансовой стоимости договоров страхования на последний день каждого месяца для отражения прошлого и текущего сервиса сообщаем следующее.

Проводки на ежемесячной основе, сформированные аналогичным образом при определении балансовой стоимости договоров страхования на последний день каждого месяца, не будут противоречить Положению Банка России № 774-П и Положению Банка России № 775-П, в случае если формирование оценок не противоречит требованиям пункта B137 МСФО (IFRS) 17.

Пример.

1.     Возникшие убытки за январь 2024 года.

2.     Возникшие убытки за февраль 2024 года.

3.  Изменение величины страховых убытков прошлых периодов в феврале 2024 года.

4.  Возникшие убытки за март 2024 года.

5.  Изменение величины страховых убытков прошлых периодов в марте 2024 года

¹  Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
² Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность».
³ Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования», Basis for conclusions, пункты BC236 и BC236A.

Страховщик отражает ранее оплаченную страховую премию по договору страхования иного, чем страхование жизни, к возврату по кредиту счета № 48004 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни» бухгалтерской записью 1.7 таблицы 1.4 приложения к Положению Банка России № 775-П.

Бухгалтерская запись 1.3 таблицы 1.3 приложения к Положению Банка России № 775-П не является бухгалтерской записью, отражающей первоначальное признание договора страхования в бухгалтерском учете страховщика, и не формирует активов и обязательств страховщика.

Следовательно, проведение взаимозачета дебиторской задолженности по подписанной страховой премии, отраженной на счете № 48003 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни», и кредиторской задолженности в части страховой премии, подлежащей возврату и отраженной на счете № 48004 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни», не требуется.

Увеличение или уменьшение оценки актива по суброгациям страховщик отражает через увеличение или уменьшение обязательства по возникшим требованиям (в соответствии с пунктом 1.3 таблицы 1.8 приложения к Положению Банка России № 775-П) до момента согласования с контрагентом итоговой суммы возмещения на основании заключенного соглашения о возмещении ущерба между страховщиком и лицом, ответственным за убытки.

До момента признания дебиторской задолженности в соответствии с пунктом 3.1.1 МСФО (IFRS) 9 на основании заключенного соглашения о возмещении ущерба между страховщиком и лицом, ответственным за убытки (далее – дебиторская задолженность), резерв под обесценение по счету № 48027 не отражается.

Страховщик отражает создание в соответствии с требованиями
МСФО (IFRS) 9 резерва под обесценение дебиторской задолженности бухгалтерской записью 1.4 таблицы 1.8 приложения к Положению Банка России № 775-П.

Списание дебиторской задолженности в части суброгаций за счет резерва под обесценение страховщик отражает бухгалтерской записью 1.5 таблицы 1.8 приложения к Положению Банка России № 775-П.

¹  Счет № 48027 «Резервы под обесценение по активным остаткам на счетах расчетов по операциям страхования и перестрахования».

Судебное решение в отношении требований по суброгациям, по которому возмещение ущерба не будет получено с высокой вероятностью, не приводит к формированию отдельного актива, в том числе дебиторской задолженности, по суброгациям в отношении данного судебного решения в соответствии с пунктом 1.3 таблицы 1.8 приложения к Положению Банка России № 775-П, так как такое требование о возмещении ущерба не соответствует критериям признания активов в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 или МСФО (IAS) 37.

Вероятность возмещения ущерба по судебным решениям в отношении требований по суброгациям должно приниматься во внимание при оценке актива по суброгациям.

¹  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Перестрахователь может отражать перестраховочную комиссию бухгалтерской записью 1.2 таблицы 2.3 приложения к Положению Банка России № 775-П:

Дебет счета № 48045 «Расчеты по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни»

Кредит счета № 35704 «Страховая премия по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни»;

либо не отражать перестраховочную комиссию бухгалтерской записью 1.2 таблицы 2.3 приложения к Положению Банка России № 775-П, а отражать сумму премии по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования за минусом перестраховочной комиссии бухгалтерской записью 1.1 таблицы 2.3 приложения к Положению Банка России № 775-П.

Перестрахователь в соответствии с пунктом 67 МСФО (IFRS) 17 отражает изменение денежных потоков по выполнению удерживаемых (переданных) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, обусловленное изменениями риска невыполнения обязательств перестраховщиком, бухгалтерскими записями:

по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни, оцениваемым по общей модели:

Дебет счета № 71444 «Расходы от приобретения удерживаемых (переданных) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни» по символу ОФР 24104 «расходы от изменения компенсации страхового возмещения, рассчитанной в сумме, которая ожидается в начале периода»

Кредит счетов № 37703 «Денежные потоки по выполнению», № 37706 «Требования к перестраховщикам в части возмещения страховых выплат по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни»;

по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни, оцениваемым с применением подхода на основе распределения премии:

Дебет счета № 71444 «Расходы от приобретения удерживаемых (переданных) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни» по символу ОФР 24104 «расходы от изменения компенсации страхового возмещения, рассчитанной в сумме, которая ожидается в начале периода»

Кредит счета № 37806 «Требования к перестраховщикам в части возмещения страховых выплат по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни».

Перестрахователь отражает уменьшение расходов, связанных с изменением риска невыполнения обязательств перестраховщиком, по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни, бухгалтерскими записями:

по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни, оцениваемым по общей модели:

Дебет счетов № 37703 «Денежные потоки по выполнению», № 37706 «Требования к перестраховщикам в части возмещения страховых выплат по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни»

Кредит счета № 71447 «Доходы по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни» по символу ОФР 14109 «прочие доходы»;

по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни, оцениваемым с применением подхода на основе распределения премии:

Дебет счета № 37806 «Требования к перестраховщикам в части возмещения страховых выплат по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни»

Перестрахователь на отчетную дату должен пересматривать денежные потоки по договору перестрахования иного, чем страхование жизни.

Изменения денежных потоков, обусловленные изменением риска невыполнения обязательств перестраховщиком, в соответствии с пунктом 67 МСФО (IFRS) 17² перестрахователь отражает бухгалтерской записью 1.7 таблицы 2.5 приложения к Положению Банка России № 775-П.

По дебиторской задолженности, удовлетворяющей условиям признания финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 9³, учтенной на счете № 48045, перестрахователь формирует резерв под обесценение бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71702⁴ по символу ОФР 53304⁵

Кредит счета № 48027⁶.

Списание безнадежной дебиторской задолженности по возмещению долей перестраховщиков в убытках перестрахователь отражает за счет сформированного резерва под обесценение бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48027

Кредит счета № 48045.

¹ Счет № 48045 «Расчеты по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни».
² Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».
³ Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
⁴ Счет № 71702 «Расходы по другим операциям».
⁵ Символ ОФР 53304 «расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход».
⁶ Счет № 48027 «Резервы под обесценение по активным остаткам на счетах расчетов по операциям страхования и перестрахования».

При отражении активов и обязательств по исходящему перестрахованию страховщик использует бухгалтерские записи, предусмотренные в части II приложения к Положению Банка России № 775-П, а также балансовые счета, предусмотренные для отражения требований к перестраховщикам в части возмещения страховых выплат в разделе 3 главы А приложения 1 к Положению Банка России № 803-П.

При этом страховщик вправе предусмотреть в аналитическом учете обособление дебиторской и кредиторской задолженности в составе денежных потоков по выполнению на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

В связи с вступлением в силу с 01.01.2025 Плана счетов, утвержденного Положением Банка России № 803-П, и признанием утратившим силу Плана счетов, утвержденного Положением Банка России № 486-П, в период между окончанием отчетного периода и до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщику целесообразно отразить датой 31.12.2024 доходы и расходы по операциям, формирующим финансовый результат за 2024 год, на счетах по учету доходов и расходов текущего года без применения счетов учета доходов и расходов прошлого года.