612-П

Разъяснение не является актуальным в связи с утратой силы: Положения Банка России от 2 сентября 2015 года № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (с 01.01.2025); Положения Банка России от 2 сентября 2015 года № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» (с 01.01.2025); Положения Банка России от 25 октября 2017 года № 612-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями» (с 01.01.2026); Положения Банка России от 25 октября 2017 года № 613-П «О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитных финансовых организаций и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности» (с 01.01.2025).

С 01.01.2018 МКК, которые не обязаны публиковать свою бухгалтерскую (финансовую) отчетность, акции или долговые ценные бумаги которых не обращаются на открытом рынке и которые не находятся в процессе выпуска таких ценных бумаг для торговли на открытом рынке (национальная или иностранная фондовая биржа или внебиржевой рынок, допускающий обращение ценных бумаг среди неограниченного круга лиц), при ведении бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности могут применять Положение № 612-П и Положение Банка России от 25.10.2017 № 613-П «О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитных финансовых организаций и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности».

В случае если МКК принято решение не применять указанные Положения, то с 01.01.2018 МКК ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с отраслевыми стандартами бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций (далее – ОСБУ для НФО), утвержденными Банком России.

В случае если МКК при ведении бухгалтерского учета применяет ОСБУ для НФО, то в соответствии с пунктом 3.4 Положения Банка России от 02.09.2015 № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» не признаются доходами МКК поступления от учредителей, акционеров, участников, пайщиков, членов обществ взаимного страхования, собственников в виде вкладов, взносов, денежных средств и другого имущества. Аналогичные требования содержатся в пункте 15.16 Положения № 612-П для МКК, принявших решение о применении Положения № 612-П.

При определении того является ли поступление от учредителя доходом или увеличением капитала необходимо оценить вероятность и возможные основания для возврата этих поступлений. Безвозвратные поступления классифицируются как взносы в капитал, поскольку в этих операциях учредитель выступает именно в качестве собственника.

Поступление денежных средств от учредителей отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»;

Дебет счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»

Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».

В соответствии с пунктом 7.14 Приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее – Положение № 486-П) учет расходов, связанных с обеспечением деятельности, ведется нарастающим итогом с начала года на счете № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности».

Таким образом, расходы на основании актов выполненных работ МКК отражает бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности», лицевой счет по учету расходов, для компенсации которых получены целевые средства (по соответствующим символам ОФР исходя из экономического содержания операции)

Кредит счета соответствующих счетов расчетов.

Фактическую оплату поставщикам и подрядчикам за выполненные работы МКК отражает бухгалтерской записью:

Дебет счета соответствующих счетов расчетов

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

В соответствии с пунктом 7.18 Приложения 2 к Положению № 486-П в первый рабочий день нового года остатки, отраженные на счетах по учету доходов и расходов отчетного года (№ 710 – № 719), подлежат переносу на счета доходов и расходов прошлого года (№ 720 – № 729).

Согласно пункту 7.21 Приложения 2 к Положению № 486-П на дату подписания годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности остатков на счетах № 720 – № 729 быть не должно. Перенос остатков со счетов по учету доходов и расходов прошлого года осуществляется на счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года».

В соответствии с пунктом 1.5 Приложения 2 к Положению № 486-П списание суммы убытка отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 10901 «Непокрытый убыток»

Кредит счета № 70802 «Убыток прошлого года».

В соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации отражение использования целевого финансирования МКК отражает бухгалтерской записью:

Дебет счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций»

Кредит счета № 10901 «Непокрытый убыток».

Корреспонденции счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций» со счетом № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» Положением № 486-П не предусмотрено.

Разъяснение не является актуальным в связи с утратой силы Положения Банка России от 25 октября 2017 года № 612-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями» (с 01.01.2026).

В соответствии с требованиями пункта 15.18 Положения Банка России от 25.10.2017 № 612-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями» расход признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

       расход производится (возникает) в соответствии с договором, законодательством Российской Федерации, обычаями делового оборота;

      сумма расхода может быть определена;

отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что налог на

сверхприбыль является дополнительным разовым налогом в отношении полученной прибыли в предыдущие налоговые периоды, не зависящим от фактов хозяйственной жизни, доходов, расходов текущего налогового (отчетного) периода, обязанность по уплате которого возникает у некредитной финансовой организации –налогоплательщика в связи с изданием (официальным опубликованием) Федерального закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль» (далее – Федеральный закон № 414-ФЗ), некредитная финансовая организация – налогоплательщик признает расход по налогу на сверхприбыль в бухгалтерском учете в составе текущих финансовых результатов 2023 года не позднее 31.12.2023, а в случае уплаты обеспечительного платежа (пункт 3 статьи 6 Федерального закона № 414-ФЗ), который впоследствии определяется как сумма уплаченного налога (пункт 2 статьи 7 Федерального закона № 414-ФЗ), признает расход не позднее даты уплаты обеспечительного платежа.

Некредитная финансовая организация отражает расход по налогу на сверхприбыль бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71901 «Текущий налог на прибыль» по символу отчета о финансовых результатах 61101 «Текущий налог на прибыль»

Кредит счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам».

В годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации за 2023 год расход по налогу на сверхприбыль отражается по строке 14 «Доход (расход) по налогу на прибыль» отчета о финансовых результатах и раскрывается в таблице 28.1 по строке 1 «Текущие расходы (доходы) по налогу на прибыль» и в таблице 28.2 по строке 8 «Прочее». В случае если сумма расхода по налогу на сверхприбыль будет существенной, некредитная финансовая организация включает информацию о налоге на сверхприбыль в состав текстовых пояснений примечания 28. В случае если некредитная финансовая организация не воспользуется правом уплаты обеспечительного платежа по налогу, обязательство по налогу на сверхприбыль включается в строку 14 «Обязательства по текущему налогу на прибыль» бухгалтерского баланса.

Разъяснение не является актуальным в связи с утратой силы: Положения Банка России от 2 сентября 2015 года № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» (с 01.01.2025); Положения Банка России от 25 октября 2017 года № 612-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями» (с 01.01.2026).

Комиссии, уплачиваемые кредитным организациям по договорам на расчетно-кассовое обслуживание, отражаются НФО в составе расходов по символу ОФР 53102 «расходы по расчетному и кассовому обслуживанию» на счете № 71702 «Расходы по другим операциям».

К расходам НФО по расчетно-кассовому обслуживанию могут, например, относиться затраты по оплате следующих услуг:

безналичные расчеты;

операции с наличными денежными средствами;

выдача выписок по счету о совершенных операциях;

оказание услуг по инкассации;

совершение операций по счетам через систему удаленного доступа «Клиент-Банк».

Разъяснение не является актуальным в связи с утратой силы: Положения Банка России от 2 сентября 2015 года № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» (с 01.01.2025); Положения Банка России от 25 октября 2017 года № 612-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями» (с 01.01.2026).

При осуществлении НФО валютных операций комиссии, взимаемые кредитной организацией за осуществление функций агента валютного контроля в соответствии с договором банковского счета и тарифами, отражаются НФО в составе расходов по символу ОФР 53106 «другие комиссионные расходы» на счете № 71702 «Расходы по другим операциям».

Проценты по выпущенному НФО процентному векселю, начисленные по ставке, установленной условиями векселя, отражаются НФО в составе расходов по символу ОФР 44121 «по выпущенным векселям» на счете № 71101 «Процентные расходы».

Разъяснение не является актуальным в связи с утратой силы Положения Банка России от 25 октября 2017 года № 612-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями» (с 01.01.2026).

Согласно пунктам 4.6, 4.16 и 15.4 Положения Банка России от 25 октября 2017 года № 612-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями» (далее – Положение Банка России № 612-П) некредитная финансовая организация (далее – НФО) вправе признавать процентные доходы по договору предоставленного займа, срок возврата которого по условиям договора менее одного года, с использованием линейного метода в случае одновременного выполнения следующих условий:

сумма прочих доходов по договору займа не является существенной;

сумма прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей денежных средств по договору займа, не является существенной;

при первоначальном признании договора займа, процентная ставка, установленная в договоре займа, является ставкой, соответствующей рыночным условиям;

отсутствуют признаки обесценения денежных средств, выданных по договору займа.

Возможность применения НФО линейного метода признания процентного дохода при расчете амортизированной стоимости выданного займа является упрощением практического характера. Особенности применения линейного метода признания процентного дохода НФО определяет самостоятельно и утверждает в учетной политике.

Для определения возможности признавать процентные доходы по договорам предоставленных займов, срок возврата которых менее одного года, с использованием линейного метода НФО вправе выполнить оценку соответствия процентной ставки, установленной в договорах займов, рыночным условиям по группе договоров займа с идентичными условиями, в период предоставления которых уровень рыночных процентных ставок существенно не изменялся.