505-П

В соответствии с пунктом 8 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее — Положение № 486-П) доверительный управляющий отражает в главе Б активы и обязательства, находящиеся в доверительном управлении, а также возникающие по ним доходы и расходы, используя номера балансовых счетов главы А Плана счетов бухгалтерского учета в НФО.

Согласно приложению 2 к Положению № 486-П наряду с характеристикой счетов необходимо пользоваться нормативными актами Банка России по порядку отражения операций НФО в бухгалтерском учете.

Положением № 505-П определен порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, за исключением операций с имуществом, полученным в доверительное управление по договору с физическим лицом (пункт 1.1).

Порядок учета имущества, полученного в доверительное управление от физического лица, определяется условиями договора с физическим лицом либо доверительным управляющим самостоятельно (в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России или нормативных правовых актов, принятых Министерством финансов Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3.2 Положения № 505-П начисление доверительным управляющим вознаграждения по договору доверительного управления имуществом отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47902 «Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления»

Кредит соответствующего счета второго порядка счета № 716 «Комиссионные доходы и доходы от оказания услуг».

Согласно приложению 61 «Группировка счетов бухгалтерского учета в соответствии со статьями бухгалтерского баланса некредитной финансовой организации» к Положению Банка России от 03.02.2016 № 532-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров» остаток по счету № 47902 «Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления» включается в статью «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса.

В соответствии с пунктом 4.2. Положения № 505-П управляющая компания отражает на счетах бухгалтерского учета операции с имуществом, полученным в доверительное управление, в соответствии с учетной политикой учредителя управления.

На основании изложенного, управляющая компания отражает в бухгалтерском учете информацию о доходах, расходах и об изменении статей прочего совокупного дохода по договорам доверительного управления средствами пенсионных накоплений и средствами пенсионных резервов по символам отчета о финансовых результатах в соответствии с приложением 1 к Положению № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций», в том числе отражает расходы, возникающие при инвестировании средств пенсионных накоплений и размещении средств пенсионных резервов, по следующим символам ОФР:

услуги банка — символы 53101 «расходы по открытию и ведению банковских счетов», 53102 «расходы по расчетному и кассовому обслуживанию» по счету № 71702 «Расходы по другим операциям»;

услуги брокера — символ 53105 «комиссионные расходы по оказанию посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам» по счету № 71702 «Расходы по другим операциям»;

вознаграждение управляющей компании — символ 55703 «расходы по выплате вознаграждений доверительному управляющему» по счету № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности»;

расходы по оплате услуг и вознаграждение специализированному депозитарию — символ 55704 «расходы по оплате услуг специализированного депозитария» по счету № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности».

В соответствии с пунктом 4.2 Положения 505-П отражение доверительным управляющим на счетах бухгалтерского учета операций с имуществом, полученным в доверительное управление, осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России, регулирующими порядок бухгалтерского учета операций с этим имуществом, при соблюдении положений учетной политики, утвержденной учредителем управления.

Доверительный управляющий отражает в бухгалтерском учете операций с имуществом, полученным в доверительное управление от НПФ, расходы учредителя управления по выплате вознаграждения, причитающегося доверительному управляющему, в соответствии с приложением 1 к Положению Банка России от 02.09.2015 № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» (далее — Положение № 487-П):

по договорам доверительного управления средствами пенсионных накоплений и пенсионных резервов — на счете № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55703 «расходы по выплате вознаграждений доверительному управляющему»;

по договорам доверительного управления собственными средствами, имуществом для обеспечения уставной деятельности — на счете № 71702 «Расходы по другим операциям» по символу ОФР 53801 «расходы на передачу активов в доверительное управление».

В соответствии с пунктом 2.13 Положения Банка России от 18.11.2015 № 505-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми организациями» перенос учредителем управления остатков, отраженных на счетах учета доходов и расходов от операций с имуществом, находящимся в доверительном управлении, с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления — 1) на соответствующий счет учета доходов и расходов прошлого года (признак доверительного управления — 0), производится в первый рабочий день нового года, если данные остатки не были перенесены в более раннюю дату, предусмотренную пунктом 2.13 Положения.

В обособленном бухгалтерском учете (на отдельном балансе) доверительного управляющего остаток по счету № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» в части суммы денежных средств, находящихся в доверительном управлении, не должен быть меньше суммы денежных средств, фактически находящихся в доверительном управлении. Требования пункта 4.6 Положения № 505-П направлены на обеспечение остатка по счету № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» при исполнении поручения учредителя управления на вывод денежных средств, соответствующего признаку счета.

В соответствии с пунктом 2.1 Положения № 505-П учредитель управления устанавливает периодичность отражения в бухгалтерском учете операций доверительного управления в соответствии с утвержденной учетной политикой, но не реже одного раза в месяц.

В соответствии с частью 2 статьи 32 Федерального закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» НПФ обязан при ведении бухгалтерского учета не допускать смешения собственных средств фонда, имущества, составляющего пенсионные резервы, и имущества, составляющего средства пенсионных накоплений. Для выполнения данного требования НПФ необходимо на основании решения соответствующего органа управления НПФ о распределении части инвестиционного дохода в состав собственных средств  фонда отделить в бухгалтерском учете эту часть от средств пенсионных накоплений и средств пенсионных резервов. В соответствии с требованием пункта 4.2 Положения № 505-П данное разделение должно быть обеспечено и в обособленном бухгалтерском учете доверительного управляющего.

Для обеспечения раздельного учета Положение № 505-П не устанавливает требования переводить денежные средства, распределенные в состав собственных средств НПФ, на другой банковский счет. Отделение собственных средств НПФ при ведении бухгалтерского учета обеспечивается путем открытия для учета таких средств отдельных лицевых счетов. Записи между лицевыми счетами одного счета второго порядка не приводят к изменению остатка по этому счету.

При отражении в бухгалтерском учете вывода денежных средств по результатам распределения инвестиционного дохода от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений НПФ руководствуется пунктом 2.16 Положения № 505-П. Бухгалтерские записи, предусмотренные пунктами 2.16 и 4.11 Положения № 505-П отражают:

распределение дохода от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений;

отделение собственных средств НПФ от имущества, составляющего пенсионные резервы, и имущества, составляющего средства пенсионных накоплений;

вывод учредителем управления, являющимся НПФ, из доверительного управления денежных средств в результате распределения дохода от инвестирования.

Все указанные события и операции оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение НПФ, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств, поэтому являются объектами бухгалтерского учета в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета без пропусков или изъятий (часть 2 статья 10).

Обращаем внимание, что Положение № 505-П не устанавливает порядок использования («переноса») учредителем управления при формировании собственных бухгалтерских записей данных обособленного бухгалтерского учета доверительного управляющего.

Счет № 479 «Активы, переданные в доверительное управление» предназначен специально для учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом. Использование счета № 479 «Активы, переданные в доверительное управление» позволяет отделить бухгалтерские записи, связанные с расчетами при осуществлении договора доверительного управления имуществом, от бухгалтерских записей, связанных с иными видами расчетов.

У учредителя управления сальдо по счету № 479 «Активы, переданные в 2 доверительное управление» не должно отражать сумму всех активов, переданных в доверительное управление, поскольку в соответствии с принципами Международных стандартов финансовой отчетности передача активов в доверительное управление не влечет прекращение признания переданных активов учредителем управления.

Остаток по счету № 47901 «Денежные средства, переданные в доверительное управление» отражается учредителем управления в составе денежных средств с учетом сформированного на счете № 47904 «Резервы под обесценение денежных средств, переданных в доверительное управление» резерва под обесценение. Использование счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях» для учета денежных средств, переданных в доверительное управление, недопустимо, так как учредитель управления не является владельцем банковского счета, на котором находятся переданные в доверительное управление денежные средства.

Порядок применения плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях предусматривает, что начисление вознаграждения доверительного управляющего отражается учредителем управления по кредиту счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» в корреспонденции со счетом по учету расходов. Использование такой же бухгалтерской записи при отражении доверительным управляющим на отдельном балансе кредиторской задолженности по выплате вознаграждения позволяет корректно сформировать бухгалтерскую информацию для учредителя управления о данной кредиторской задолженности и расходах на выплату вознаграждения.

Требования к аналитическому учету операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, не зависят от применения того или иного счета бухгалтерского учета, поэтому использование для учета расчетов с доверительным управляющим по вознаграждению за доверительное управление счета № 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» вместо счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» не приведет к  сокращению числа бухгалтерских записей.

Обращаем внимание, что остаток по счету № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» на отдельном балансе доверительного управляющего в части имущества, полученного в доверительное управление, не является кредиторской задолженностью доверительного управляющего перед учредителем управления, поскольку передача активов в доверительное управление не влечет прекращение признания переданных активов учредителем управления.