502-П

В случае если фонд по причине отсутствия информации о смерти участника произвел излишнюю выплату и удержал НДФЛ, то фонд отражает излишние выплаты по договорам НПО в составе дебиторской задолженности бухгалтерскими записями, приведенными в примерах 50 и 120 Методических рекомендаций № 32-МР.

Примеры отражения в бухгалтерском учете выплат правопреемникам по договору НПО приведены в примерах 46, 70, 95 Методических рекомендаций № 32-МР.

Фонд может отразить зачет дебиторской задолженности по излишне выплаченным средствам и кредиторской задолженности перед правопреемником следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 48305 «Расчеты по выплатам»

Кредит счета 48306 «Расчеты по выплатам (переплаты)» на сумму с учетом НДФЛ, удержанного с суммы излишне выплаченных сумм.

В соответствии с Положением Банка России № 487-П расходы признаются фондом при одновременном соблюдении условий пункта 4.1 указанного Положения.

Таким образом, фонд должен отражать в бухгалтерском учете излишне выплаченные средства в соответствии с пунктами 12.7 и 12.8 Положения Банка России № 502-П в составе дебиторской задолженности до момента, когда указанные суммы переплат будут удовлетворять критериям признания в качестве расходов в соответствии с требованиями пункта 4.1 Положения Банка Росси № 487-П.

Согласно разъяснению Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации (далее — Минтруд России) от 20.01.2020 № 21-3/В-49 по вопросу возможности осуществления зачета излишне выплаченных сумм по договорам ОПС в счет последующих пенсионных выплат сообщаем следующее.

Согласно статье 16 Федерального закона от 28.12.2013 № 424-ФЗ «О накопительной пенсии» удержания из накопительной пенсии производятся по основаниям и в порядке, которые предусмотрены для удержаний из страховых пенсий в соответствии со статьей 29 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее — Федеральный закон № 400-ФЗ).

Удержания из страховой пенсии и фиксированной выплаты к ней производятся на основании исполнительных документов, решений территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации и решений судов. Порядок удержания из страховой пенсии зависит от основания для удержания.

При этом удержания на основании решений органов, осуществляющих пенсионное обеспечение, о взыскании сумм страховых пенсий, фиксированных выплат к страховым пенсиям (с учетом повышений фиксированных выплат к страховым пенсиям), излишне выплаченных пенсионеру, производятся исключительно в связи с нарушением положений части 5 статьи 26 Федерального закона № 400-ФЗ (пункт 2 части 1 статьи 29 Федерального закона № 400-ФЗ).

Согласно положениям части 5 статьи 26 Федерального закона № 400-ФЗ пенсионер обязан извещать орган, осуществляющий пенсионное обеспечение, о наступлении обстоятельств, влекущих за собой изменение размера страховой пенсии, фиксированной выплаты к страховой пенсии и размера повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии или прекращение (продление) их выплаты, в том числе об изменении места жительства, не позднее следующего рабочего дня после наступления соответствующих обстоятельств.

На основании изложенного, орган, осуществляющий пенсионное обеспечение, может произвести взыскание излишне выплаченных сумм пенсионеру на основании соответствующего решения только при условии, что переплата возникла в результате недобросовестных действий (бездействия) самого пенсионера.

При этом удержания из пенсии излишне выплаченных сумм по вине органа, осуществляющего пенсионное обеспечение, могут производится при наличии добровольного согласия пенсионера на такие удержания.

В соответствии с пунктом 22 приказа Минтруда России от 17.11.2014 № 885н «Об утверждении Правил выплаты пенсий, осуществления контроля за их выплатой, проведения проверок документов, необходимых для их выплаты, начисления за текущий месяц сумм пенсии в случае назначения пенсии другого вида либо в случае назначения другой пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, определения излишне выплаченных сумм пенсии» добровольное согласие на возмещение излишне полученных сумм пенсии оформляется соответствующим заявлением пенсионера, которое приобщается к его выплатному делу. При этом удержание из установленной пенсии производится в размере, определенном пенсионером.

Бухгалтерские записи, используемые фондом в случае, если производится удержание излишне выплаченных сумм по договору ОПС, указаны в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, на которые распространяется Положение Банка России от 5 ноября 2015 года № 502-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению» от 29.09.2016 № 32-МР (Пример № 24).

В соответствии с пунктом 23.1 Положения Банка России № 502-П при применении указанного Положения фонды руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4.40 Концептуальных основ финансовой отчетности понятие вероятности используется в критериях признания для обозначения степени неопределенности в отношении поступления в организацию или выбытия из нее будущих экономических выгод, связанных с объектом.

Оценка степени неопределенности в отношении будущих экономических выгод осуществляется на основе свидетельств, имеющихся на момент составления финансовой отчетности. Например, если погашение дебиторской задолженности, причитающейся организации, представляется вероятным, то в отсутствие свидетельств обратного, признание дебиторской задолженности в качестве актива является оправданным.

Также в пункте 23 МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» конкретизируется, что понятие высокой вероятности означает пороговое значение — событие считается вероятным, если такое событие скорее произойдет, чем не произойдет, то есть вероятность наступления события выше вероятности его ненаступления. При этом не исключаются и более высокие пороговые значения.

Фонд при определении достаточной степени вероятности возврата (погашения) излишне выплаченных средств должен учитывать в том числе сроки возврата не полученных почтовых переводов с излишне выплаченными средствами, вероятность возврата излишне выплаченных средств правопреемниками, возможность проведения зачета суммы переплаты излишне выплаченных средств и суммы средств, учтенных на пенсионном счете умершего участника, которые подлежат выплате правопреемнику. 

В соответствии с пунктом 5.6 Положения Банка России № 502-П договор, классифицированный в категорию договоров страхования, не может быть переклассифицирован в категорию инвестиционных договоров с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод (далее — НВПДВ) после первоначального признания до даты, когда все права и обязательства не будут исполнены или не истекут.

Таким образом, если в соответствии с пенсионными правилами фонда и условиями договора НПО у участника при наступлении пенсионных оснований возникает право изменить страховую пенсионную схему на сберегательную, и участник принимает решение воспользоваться этим правом, то такое изменение в бухгалтерском учете фонда отражает следующим образом.

1. Прекращает признание договора НПО, классифицированного как страховой:

Дебет счета № 34801 «Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые»

Кредит счета № 71304 «Уменьшение пенсионных обязательств» по символу отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) 12201 приложения 1 к Положению Банка России от 02.09.2015 № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» (далее — Положение Банка России № 487-П);

2. Признает договор НПО, классифицированный как инвестиционный с НВПДВ:

Дебет счета № 71303 «Увеличение пенсионных обязательств» по символу ОФР 22301

Кредит счета № 34901 «Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод».

При этом внесенные ранее пенсионные взносы по договору НПО, классифицированному как страховой, фонд признает как пенсионные взносы по договору НПО, классифицированному как инвестиционный с НВПДВ.

В соответствии с пунктом 13.6 Положения Банка России № 502-П отчетный период для отражения в составе расходов фонда прямых аквизиционных расходов должен соответствовать отчетному периоду признания взносов по соответствующим договорам ОПС.

В случае когда расходы на вознаграждения посредникам (агентам) за услуги, связанные с заключением договоров ОПС, понесены, а договоры ОПС не вступили в действие на конец отчетного периода, и существует неопределенность, что договоры ОПС вступят в действие, прямые аквизиционные расходы списываются на расходы фонда по мере того, как указанные расходы считаются понесенными, то есть на дату подписания акта выполненных работ.

Если учетная политика фонда предусматривает капитализацию расходов, признанных фондом аквизиционными расходами, фонд признает отложенные аквизиционные расходы в соответствии с главой 14 Положения Банка России № 502-П.

При оценке отложенных аквизиционных расходов фонд может применять положения пункта 14.4 Положения Банка России № 502-П, применять предположения, аналогичные тем, которые используются для оценки обязательств по соответствующим договорам, тем самым обеспечивая эквивалентность доходов и расходов, признаваемых по договорам.

Таким образом, отложенные аквизиционные расходы не могут быть признаны без признания соответствующих обязательств по договорам ОПС. 

Фонд отражает в бухгалтерском учете направление части положительного дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, выплатного резерва, средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, на пополнение средств РОПС бухгалтерскими записями 35-37, приведенными в таблице 2 приложения к Положению Банка России № 502-П, бухгалтерскими записями примера 29 Методических рекомендаций № 32-МР.

Следовательно, с даты принятия решения о распределении дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений у фонда возникает расхождение между суммой обязательств, отраженных на счетах 34701 «Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления», 34704 «Выплатной резерв», 34707 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата» и стоимостью имущества, переданного в доверительное управление средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата.

В дату перечисления фондом средств на расчетный счет, открытый в рамках договора доверительного управления средствами РОПС, указанное расхождение будет урегулировано.

Порядок расчета фондом результатов инвестирования средств пенсионных накоплений, не включенных в резервы фонда, для отражения на пенсионном счете накопительной пенсии установлен Указанием Банка России от 23.09.2016 № 4139-У «О порядке расчета результатов инвестирования средств пенсионных накоплений, не включенных в резервы негосударственного пенсионного фонда, для отражения на пенсионном счете накопительной пенсии» (далее — Указание Банка России № 4139-У).

В соответствии с пунктом 1 Указания Банка России № 4139-У расчетный период определяется как календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Факты хозяйственной жизни фонда, происходящие в период между окончанием отчетного периода (31 декабря) и датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (дата ее подписания на бумажном носителе руководителем фонда) и которые оказали или способны оказать влияние на ее финансовое состояние, признаются фондом событием после окончания отчетного периода.

Бухгалтерский учет событий после окончания отчетного периода фонд осуществляет в соответствии с требованиями Положения Банка России от 16.12.2015 № 520-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода», в соответствии с пунктом 2.1 которого к корректирующим событиям после окончания отчетного периода в том числе относится распределение результата инвестирования пенсионных накоплений фонда.

Поскольку решение уполномоченного органа фонда принято после отчетной даты (31 декабря), фонд в дату принятия решения уполномоченным органом в бухгалтерском учете отражает распределение результата инвестирования пенсионных накоплений как событие после окончания отчетного периода:

в состав средств пенсионных накоплений бухгалтерскими записями, приведенными в примерах 29, 30 Методических рекомендаций от 29.09.2016 № 32-МР по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, на которые распространяется Положение Банка России от 5 ноября 2015 года № 502-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению» (далее — Методические рекомендации № 32-МР), с использованием счетов № 72303, 72304;

в состав собственных средств бухгалтерской записью, приведенной в пункте 1 таблицы 4 Приложения к Положению Банка России № 502-П, на аналитических счетах пенсионных накоплений.

В отчетности фонда в соответствии с пунктом 15.1 Положения Банка России № 502-П распределение положительного (отрицательного) результата инвестирования средств пенсионных накоплений за отчетный период подлежит отражению за период, в котором получен результат инвестирования средств пенсионных накоплений.

В случае если отсутствует вероятность получения НПФ излишне выплаченных средств по договорам ОПС или договорам НПО, которые возникли в случае выплат за период после смерти участника или застрахованного лица, то в соответствии с пунктом 12.8 Положения Банка России № 502-П излишние выплаты НПФ учитывает в составе расходов за счет собственных средств.

Расходы по возмещению излишне выплаченных средств НПФ может отразить следующими бухгалтерскими записями.

1. Отражение сумм излишне выплаченных средств по договорам НПО и ОПС в составе расходов НПФ за счет собственных средств:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55706 «прочие расходы, связанные с отраслевыми особенностями»

Кредит счета № 48306, № 48405 «Расчеты по выплатам (переплаты)»

вид деятельности — 3 (уставная деятельность).

2. Перевод денежных средств с расчетного счета по учету собственных средств НПФ на расчетный счет по учету средств пенсионных резервов:

Дебет счета № 48306 «Расчеты по выплатам (переплаты)»

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

вид деятельности — 3 (уставная деятельность).вид деятельности — 3 (уставная деятельность).

Поступление денежных средств на расчетный счет по учету средств пенсионных резервов:

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 48306 «Расчеты по выплатам (переплаты)»

вид деятельности — 2 (НПО).

3. Перевод денежных средств с расчетного счета по учету собственных средств НПФ на расчетный счет по учету средств пенсионных накоплений:

Дебет счета № 48405 «Расчеты по выплатам (переплаты)»

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

вид деятельности — 3 (уставная деятельность).

Поступление денежных средств на расчетный счет по учету средств пенсионных накоплений:

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 48405 «Расчеты по выплатам (переплаты)»

вид деятельности — 1 (ОПС).

В соответствии с пунктом 15.1 Положения Банка России № 502-П на основании соответствующего решения органа управления НПФ должен провести распределение положительного (отрицательного) результата размещения средств пенсионных резервов, результата от инвестирования средств пенсионных накоплений за отчетный период.

Порядок распределения дохода от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений определен статьей 27 закона № 75-ФЗ.

Законодательство, регулирующее деятельность НПФ по негосударственному пенсионному обеспечению, не устанавливает период, в котором осуществляется распределение дохода, полученного от размещения средств пенсионных резервов.

С учетом изложенного, НПФ в период, установленный в пенсионных правилах, при направлении части дохода от размещения средств пенсионных резервов в состав собственных средств одновременно должен направить не менее 85 % дохода на пополнение средств пенсионных резервов.

НПФ для расчета результата инвестирования средств пенсионных накоплений руководствуется Указанием Банка России № 4139-У.

В соответствии с пунктом 1 Указания Банка России № 4139-У расчетный период, за который осуществляется распределение дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, определяется как календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

С учетом изложенного, НПФ осуществляет распределение дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений по итогам календарного года и при направлении части такого дохода в состав собственных средств одновременно направляет не менее 85 % такого дохода на пополнение пенсионных накоплений.

Бухгалтерские записи по распределению положительного результата от размещения средств пенсионных резервов:

в состав собственных средств приведены в пунктах 4-6 таблицы 4 Приложения к Положению Банка России № 502-П;

на пополнение средств пенсионных резервов приведены в примере 52 Методических рекомендаций № 32-МР.

Бухгалтерские записи по распределению положительного результата от инвестирования средств пенсионных накоплений:

в состав собственных средств приведены в пунктах 1-3 таблицы 4 Приложения к Положению Банка России № 502-П;

на пополнение средств пенсионных накоплений приведены в примере 29 Методических рекомендаций № 32-МР.

НПФ отражает бухгалтерские записи, указанные:

в пунктах 1, 4 таблицы 4 Приложения к Положению Банка России № 502-П, примерах 29, 52 Методических рекомендаций № 32-МР, в дату принятия уполномоченным органом НПФ решения о распределении положительного результата от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений;

в пунктах 2, 3, 5, 6 таблицы 4 Приложения к Положению Банка России № 502-П, в дату фактического перечисления денежных средств на банковский счет для учета денежных средств, составляющих собственные средства, или в дату передачи ценных бумаг или иного имущества.

Перечисление денежных средств с расчетного счета для учета средств пенсионных накоплений (пенсионных резервов) на банковский счет для учета денежных средств, составляющих собственные средства, отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 30306 «Внутрихозяйственные расчеты», вид деятельности — 3;

Дебет счета № 30305 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях», вид деятельности — 1 (2).

НПФ в соответствии с уставом ведет обособленный учет средств пенсионных резервов, средств пенсионных накоплений и собственных средств (статья 8 закона № 75-ФЗ). При этом для учета денежных средств, составляющих пенсионные резервы, пенсионные накопления и собственные средства, НПФ открывает отдельные банковские счета (пункт 3 статьи 18 и пункт 5 статьи 36.19 закона № 75-ФЗ).

В соответствии со статьей 6 закона № 75-ФЗ дополнительно к сведениям, предусмотренным статьей 11 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», устав НПФ должен содержать, в том числе указание на максимальную долю от доходов, полученных НПФ от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений, направляемую в состав собственных средств НПФ.

Таким образом, доля от доходов, полученных НПФ от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений, признается собственными средствами НПФ с даты перечисления указанных средств на банковский счет, открытый для учета собственных средств НПФ с учетом даты, установленной в решении о таком распределении органом управления НПФ, в компетенцию которого входит указанный вопрос.

НПФ отражает оставшуюся часть дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений и оставшуюся часть дохода от размещения средств пенсионных резервов, распределенных в соответствии со статьей 27 закона № 75-ФЗ для направления в состав собственных средств, в дату принятия соответствующего решения уполномоченным органом бухгалтерскими записями, приведенными в пунктах 1, 4 таблицы 4 Приложения к Положению Банка России № 502-П, на аналитических счетах пенсионных накоплений, пенсионных резервов:

Дебет счета № 10801 «Нераспределенная прибыль»

Кредит счета № 10801 «Нераспределенная прибыль».

В соответствии с пунктом 2 Указания Банка России № 4139-У результат инвестирования средств пенсионных накоплений за расчетный период рассчитывается по формуле, в которой показатель Vk определяется как стоимость активов, сформированных за счет средств пенсионных накоплений по данным бухгалтерского учета на последний день расчетного периода.

В соответствии с пунктом 1 Указания Банка России № 4139-У расчетный период определяется как календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Факты хозяйственной жизни НПФ, происходящие в период между окончанием отчетного периода (31 декабря) и датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (дата ее подписания на бумажном носителе руководителем НПФ) и которые оказали или способны оказать влияние на ее финансовое состояние, признаются НПФ событием после окончания отчетного периода.

Бухгалтерский учет событий после окончания отчетного периода НПФ осуществляет в соответствии с требованиями Положения Банка России от 16.12.2015 № 520-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода» (далее — Положение Банка России № 520-П).

В соответствии с пунктом 2.1 Положения Банка России № 520-П к корректирующим событиям после окончания отчетного периода, в том числе относится получение информации после окончания отчетного периода, свидетельствующей или об обесценении актива на отчетную дату, или о необходимости корректировки ранее признанного в бухгалтерской (финансовой) отчетности резерва (убытка) от обесценения данного актива, в том числе получение информации о признании дебиторов некредитной финансовой организации несостоятельными (банкротами).

Таким образом, при расчете показателя RESk показатель Vk определяется как стоимость активов по данным бухгалтерского учета на последний день расчетного периода с учетом всех корректирующих событий после окончания отчетного периода.

НПФ для расчета результата инвестирования средств пенсионных накоплений руководствуется Указанием Банка России № 4139-У.

Показатель Vk, используемый для расчета результата инвестирования средств пенсионных накоплений за расчетный период в соответствии с Указанием Банка России № 4139-У, представляет собой совокупную стоимость активов инвестиционного портфеля пенсионных накоплений по данным бухгалтерского учета.

С учетом вышеизложенного, показатель Vk включает в себя произведенную в бухгалтерском учете переоценку активов по состоянию на отчетную дату, включая переоценку, произведенную на 01.01.2017.

В бухгалтерском учете НПФ финансовый результат за 2017 год отражается на счетах № 10801 «Нераспределенная прибыль», № 10901 «Непокрытый убыток».

При распределении дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений следует использовать соответствующие данные бухгалтерского учета в части полученного дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, отраженные на счетах раздела 7 «Финансовые результаты» и раздела 1 «Капитал и целевое финансирование» главы А плана счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерские записи по распределению результата инвестирования пенсионных накоплений в случае получения положительного или отрицательного результата инвестирования пенсионных накоплений приведены в примерах 29, 30, бухгалтерские записи по направлению собственных средств на покрытие отрицательного результата инвестирования пенсионных накоплений приведены в примере 31 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, на которые распространяется Положение Банка России № 502-П от 29.09.2016 № 32-МР (далее — Методические рекомендации № 32-МР).

При первом применении отраслевых стандартов ведения бухгалтерского учета при осуществлении корректирующих записей на счетах № 10801 «Нераспределенная прибыль» или на счете № 10901 «Непокрытый убыток» может образоваться положительный или отрицательный финансовый результат.

При возникновении положительного финансового результата на счете № 10801 «Нераспределенная прибыль», такой результат следует распределить на соответствующие счета бухгалтерского учета, используемые для учета СС (ИОУД) фонда, либо счета результатов размещения ПР или инвестирования ПН, в зависимости от основания его возникновения.

Так, если на счете № 10801 «Нераспределенная прибыль» находится положительный результат, возникший вследствие переоценки СС (ИОУД), то указанные средства фонду следует зачислить на счет, предназначенный для учета СС (ИОУД).

Если на счете № 10801 «Нераспределенная прибыль» находится положительный результат, возникший вследствие переоценки ПР или ПН, то не менее 85% от него направляется на счета, предназначенные для учета ПР или ПН, и, соответственно, не более 15 % фонд может направить на пополнение СС (ИОУД).

Отмечаем, что законодательство, регулирующее деятельность фондов, не устанавливает источники покрытия отрицательного финансового результата, образовавшегося на счете № 10901 «Непокрытый убыток» в результате совершения бухгалтерских записей при первом применении отраслевых стандартов бухгалтерского учета.

При этом обращаем внимание, что фонд должен действовать исключительно в интересах участников/вкладчиков, застрахованных лиц.

Фонд формирует выплатной резерв из средств ПН, учтенных на пенсионном счете накопительной пенсии застрахованного лица, в целях финансового обеспечения выплаты накопительной пенсии (часть 1 статьи 13 Федерального закона от 30.11.2011 № 360-ФЗ «О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений» (далее — Закон № 360-ФЗ).

Источником финансового обеспечения срочной пенсионной выплаты являются средства ПН, сформированные за счет средств, определенных частью 6 статьи 13 Закона № 360-ФЗ.

Согласно требованиям части 2 статьи 14 Закона № 360-ФЗ фонд должен включить в состав выплатного резерва средства ПН застрахованного лица, которому назначена накопительная пенсия, в срок, установленный Федеральным законом № 75-ФЗ для передачи средств ПН в доверительное управление управляющим компаниям.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 36.12 Федерального закона № 75-ФЗ ПН должны быть переданы фондом управляющим компаниям не позднее одного месяца, следующего за месяцем, в котором они были получены фондом (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 218-ФЗ). В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 14 Закона № 360-ФЗ включению в выплатной резерв подлежит сумма средств ПН, учтенных на пенсионном счете накопительной пенсии застрахованного лица на день, с которого устанавливается накопительная пенсия.

В соответствии с пунктом 9.6 Положения № 502-П в дату назначения пенсий в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, фонд списывает обязательства по ПН по договорам ОПС на этапе накопления и соответствующие обязательства по накопленному инвестиционному доходу и на сумму списанных обязательств признает на соответствующем счете бухгалтерского учета обязательства по выплатному резерву и обязательства по средствам ПН, сформированным в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата.

Следовательно, в течение одного месяца с даты назначения пенсии по договору ОПС может возникнуть расхождение между суммой обязательств, отраженных на счетах 34704 «Выплатной резерв» и 34707 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата» и стоимостью имущества, переданного в доверительное управление средств выплатного резерва и средств ПН, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата.

1. Фонд, получивший средства ПН.

Увеличение (уменьшение) пенсионных обязательств в связи с переводом средств ПН соответствующего застрахованного лица при признании договора ОПС не действительным.

Бухгалтерские записи по отражению указанных операций приведены в примерах 15 и 16 Методических рекомендаций № 32-МР.

Признание дохода (расхода) в части средств, направляемых на формирование СС фонда, сформированных за счет дохода от инвестирования средств ПН соответствующего застрахованного лица, и процентов за неправомерное пользование средствами ПН.

Направление в РОПС процентов за неправомерное пользование средствами ПН и средств, направленных на формирование СС фонда, переданных фонду.

Фонд, получивший средства ПН.

Поступление средств ПН:

Дебет счета № 20501

Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (далее — счет № 60322) (ПН, вид деятельности 1).

Признание дохода:

Дебет счета № 60322

Кредит счета № 71307 «Прочие доходы по пенсионной деятельности» (по символу ОФР 14101 «прочие доходы») (ПН, вид деятельности 1).

Увеличение РОПС:

Дебет счета № 71303 «Увеличение пенсионных обязательств» (по символу ОФР 22109 «увеличение резерва по обязательному пенсионному страхованию»)

Кредит счета № 34713 «Резерв по обязательному пенсионному страхованию» (ПН, вид деятельности 1).

2. Фонд, передавший средства ПН.

Увеличение (уменьшение) пенсионных обязательств в связи с переводом средств ПН соответствующего застрахованного лица при признании договора ОПС не действительным.

Бухгалтерские записи по отражению указанных операций приведены в примере 21 Методических рекомендаций № 32-МР.

Признание дохода (расхода) в части средств, направляемых на формирование СС фонда, сформированных за счет дохода от инвестирования средств ПН соответствующего застрахованного лица, и процентов за неправомерное пользование средствами ПН.

Направление в РОПС процентов за неправомерное пользование средствами ПН и средств, направленных на формирование СС фонда, переданных фонду.

Признание расхода:

Дебет счета № 71702 «Расходы по другим операциям» (по символу ОФР 53803 «прочие расходы»)

Кредит счета № 60322 (СС, вид деятельности 3)

Перечисление денежных средств:

Дебет счета № 60322

Кредит счета № 20501 (СС, вид деятельности 3).

В соответствии с пунктом 12.1 Положения № 502-П выплаты по договорам ОПС должны быть отражены в бухгалтерском учете на фактическую дату выплаты.

Фонд в дату единовременной выплаты средств ПН по договорам ОПС отражает в бухгалтерском учете данную операцию следующими бухгалтерскими записями.

Начисление единовременной выплаты средств ПН:

Дебет счета № 71302 «Выплаты по пенсионной деятельности» по символу ОФР 21105 «единовременная выплата пенсии»

Кредит счета № 48404 «Расчеты по выплатам».

Перечисление единовременной выплаты средств ПН:

Дебет счета № 48404 «Расчеты по выплатам»

Кредит счета № 20501.

Уменьшение обязательств по средствам ПН по договорам ОПС:

Дебет счета № 34701 «Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления»

Кредит счета № 71304 «Уменьшение пенсионных обязательств» по символу ОФР 12101 «уменьшение пенсионных накоплений по договорам об обязательном пенсионном страховании на этапе накопления».

В соответствии с пунктом 11 Постановления от 21.12.2009 № 1048 «Об утверждении правил единовременной выплаты негосударственным пенсионным фондом, осуществляющим обязательное пенсионное страхование, средств пенсионных накоплений застрахованным лицам» выплата застрахованному лицу средств ПН в размере, установленном решением об осуществлении единовременной выплаты, производится фондом в срок, не превышающий 1 месяца со дня принятия этого решения.

Обязательства по осуществлению выплат по договорам ОПС, не исполненные в срок, учитываются в составе обязательств по договорам ОПС. В аналитическом учете такие обязательства отражаются на отдельных лицевых счетах, открытых для учета не исполненных в срок обязательств по договорам ОПС.

В случае если фонд не может своевременно произвести выплату по истечении 1 месяца со дня принятия решения, в бухгалтерском учете фонд отражает следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета № 34701 «Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления» (л/с текущих обязательств)

Кредит счета № 34701 «Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления» (л/с обязательств, не исполненных в срок).

В соответствии с пунктом 8.2 Положения № 502-П в целях настоящего Положения фонд не признает обязательствами СР, поэтому фонд:

в сумме, эквивалентной сумме, в которой создан СР, на каждую отчетную дату осуществляет бухгалтерскую запись:

Дебет счета № 34806 «Корректировка обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые до наилучшей оценки»

Кредит счета № 71304 «Уменьшение пенсионных обязательств» по символу ОФР 12204 «уменьшение корректировки обязательств до наилучшей оценки по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые»;

в суммах, эквивалентных суммам, в которых использованы СР, на дату использования СР отражает бухгалтерскую запись:

Дебет счета № 71303 «Увеличение пенсионных обязательств» по символу ОФР 22204 «увеличение корректировки обязательств до наилучшей оценки по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые» 

Кредит счета № 34806 «Корректировка обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые до наилучшей оценки».

Фонд по результатам ПАО отражает по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные, с НВПДВ, следующими бухгалтерскими записями:

увеличение обязательств

Дебет счета № 71303 «Увеличение пенсионных обязательств» по символу ОФР 22303 «увеличение корректировки обязательств до наилучшей оценки по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с НВПДВ»

Кредит счета № 34904 «Корректировка обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод до наилучшей оценки»

уменьшение обязательств:

Дебет счета № 34904 «Корректировка обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод до наилучшей оценки»

Кредит счета № 71304 «Уменьшение пенсионных обязательств» по символу ОФР 12303 «уменьшение корректировки обязательств до наилучшей оценки по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с НВПДВ».

Поступление пенсионных взносов по договорам НПО с направлением части пенсионных взносов на формирование СР фонда в соответствии с пунктом 2.4 Приказа ФСФР РФ от 18.03.2008 № 08-11/пз-н «Об утверждении Положения о страховом резерве негосударственного пенсионного фонда» отражается следующими бухгалтерскими записями.

Поступление пенсионных взносов и отражение в составе доходов по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные с НВПДВ:

Дебет счета 20501 (НПО)

Кредит счета 48302 «Расчеты по пенсионным взносам по договорам с физическими лицами» (НПО) или

48304 «Расчеты по пенсионным взносам по договорам с юридическими лицами» (НПО);

Дебет счета 48302 «Расчеты по пенсионным взносам по договорам с физическими лицами» (НПО) или

48304 «Расчеты по пенсионным взносам по договорам с юридическими лицами» (НПО)

Кредит счета 71301 «Пенсионные взносы» (НПО) символы ОФР 11301 «взносы, поступившие от юридических лиц» и 11302 «взносы, поступившие от физических лиц» (бухгалтерская запись 3 таблицы 6 приложения к Положению № 502-П).

Признание (увеличение) резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам НПО:

Дебет счета 71303 «Увеличение пенсионных обязательств» (НПО), символ ОФР 22301 «увеличение резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с НВПДВ» 

Кредит счета 34901 «Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод» (НПО) (бухгалтерская запись 11 таблицы 3 приложения к Положению № 502-П).

Признание (увеличение) СР на сумму части пенсионных взносов по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные с НВПДВ:

Дебет счета 71303 «Увеличение пенсионных обязательств» (НПО), символ ОФР 22203 «увеличение страхового резерва по договорам негосударственного пенсионного обеспечения»

Кредит счета 34804 «Страховой резерв по договорам негосударственного пенсионного обеспечения» (НПО) (бухгалтерская запись 9 таблицы 3 приложения к Положению № 502-П).

Выплата правопреемникам умершего застрахованного лица приводит к уменьшению суммы обязательств по договорам ОПС.

Фонд отражает в бухгалтерском учете выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц по договору ОПС за счет средств РОПС следующими бухгалтерскими записями:

уменьшение РОПС (по коду вида деятельности 1-ОПС) в связи с переводом сумм, подлежащих выплате правопреемникам умерших застрахованных лиц, в состав средств ПН, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц:

Дебет счета № 34713 «Резерв по обязательному пенсионному страхованию»

Кредит счета № 71304 «Уменьшение пенсионных обязательств» по символу ОФР 12109 «уменьшение резерва по обязательному пенсионному страхованию».

В соответствии с пунктом 8.2 Положения № 502-П фонд в сумме, эквивалентной сумме, в которой был использован РОПС, на дату использования отражает корректировку обязательств следующей бухгалтерской записью (по коду вида деятельности 3-УД):

Дебет счета № 71303 «Увеличение пенсионных обязательств» по символу ОФР 22111 «увеличение корректировки обязательств до наилучшей оценки по договорам об обязательном пенсионном страховании»

Кредит счета № 34717 «Корректировка обязательств по договорам обязательного пенсионного страхования до наилучшей оценки».

Признание обязательств перед правопреемниками застрахованного лица (по коду вида деятельности 1-ОПС):

Дебет счета № 71303 «Увеличение пенсионных обязательств» по символу ОФР 22107 «увеличение средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц»

Кредит счета № 34710 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц».

Уменьшение обязательств по средствам ПН, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц (по коду вида деятельности 1-ОПС):

Дебет счета № 34710 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц»

Кредит счета № 71304 «Уменьшение пенсионных обязательств» по символу ОФР 12107 «уменьшение средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц».

Начисление выплаты (по коду вида деятельности 1-ОПС):

Дебет счета № 71302 «Выплаты по пенсионной деятельности» по символу ОФР 21104 «выплата правопреемникам умершего застрахованного лица»

Кредит счета № 48404 «Расчеты по выплатам»;

Перечисление средств правопреемникам умерших застрахованных лиц (по коду вида деятельности 1-ОПС):

Дебет счета № 48404 «Расчеты по выплатам»

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях» (далее — счет № 20501).

Сумма указанных выплат должна отражаться по строке 3 «Пенсионные выплаты» таблицы 26.1 «Выверка изменений обязательств по договорам об обязательном пенсионном страховании» примечания 26 приложения 9 к Положению Банка России от 28.12.2015 № 527-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов» (далее — Положение № 527-П) и по строке 4 «Выплаты правопреемникам умершего застрахованного лица» таблицы 35.1 «Выплаты по договорам об обязательном пенсионном страховании» примечания 35 приложения 9 к Положению № 527-П.

В соответствии с пунктом 12.8 Положения 502-П в случае, если отсутствует вероятность получения фондом излишне выплаченных средств, фонд отражает излишне выплаченные суммы в составе расходов за счет СС и осуществляет их перевод с расчетного счета для учета СС (имущества для обеспечения уставной деятельности (далее — ИОУД) на расчетный счет для учета средств ПР.

Фонд по состоянию на 01.01.2017 может отражать в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в НФО суммы переоценки стоимости активов, обязательств и капитала в корреспонденции со счетом № 10801 «Нераспределенная прибыль» (№ 10901 «Непокрытый убыток»), за исключением основных средств, нематериальных активов, оцениваемых по переоцененной стоимости, и финансовых активов, классифицированных как имеющиеся в наличии для продажи (финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход). Результаты переоценки основных средств и нематериальных активов, оцениваемых по переоцененной стоимости, а также финансовых активов, классифицированных как имеющиеся в наличии для продажи (финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход), по состоянию на 01.01.2017 могут отражаться в корреспонденции с соответствующими счетами по учету капитала.

При этом фонд раздельно отражает в бухгалтерском учете суммы переоценки по соответствующему виду имущества, к которому относится оцениваемый актив, обязательства: имущества, составляющего пенсионные резервы, имущества, составляющего пенсионные накопления, собственные средства или имущества для обеспечения уставной деятельности, за исключением корректировок страхового резерва и резерва по обязательному пенсионному страхованию, выделения встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих, отражения результатов проведения проверки адекватности пенсионных обязательств, которые отражаются в бухгалтерском учете за счет собственных средств или за счет имущества для обеспечения уставной деятельности. 

Согласно пункту 2.4.3 Положения Банка России от 5 ноября 2015 года № 502-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению» (далее — Положение Банка России № 502-П) фонд отражает начисление взносов в государственную корпорацию «Агентство по страхованию вкладов» в соответствии с требованиями главы 16 Положения Банка России № 502-П.

Согласно части 3 статьи 15 Федерального закона от 28.12.2013 № 422-ФЗ «О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений» (далее — Федеральный закон № 422-ФЗ) расчетным периодом для уплаты гарантийных взносов в государственную корпорацию «Агентство по страхованию вкладов» является один календарный год.

В соответствии с Положением Банка России от 03.12.2015 № 508-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета резервов — оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями» фонд отражает резерв — оценочное обязательство на уплату взносов в государственную корпорацию «Агентство по страхованию вкладов» на 31 марта, 30 июня, 30 сентября в соответствии с пунктом 2.1 статьи 15 Федерального закона № 422-ФЗ за счет собственных средств следующими бухгалтерскими записями:

• Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) 55416 «другие организационные и управленческие расходы»
• Кредит счета № 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера».

В соответствии с пунктом 3.2 Положения Банка России от 16.12.2015 № 520-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода» в первый рабочий день нового года остатки, отраженные на счетах по учету расходов по формированию резерва — оценочного обязательства на уплату взносов в государственную корпорацию «Агентство по страхованию вкладов», подлежат переносу на соответствующие счета по учету расходов прошлого года и отражаются следующей бухгалтерской записью за счет собственных средств:

• Дебет счета № 72802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55416 «другие организационные и управленческие расходы»
• Кредит счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55416 «другие организационные и управленческие расходы».

В случае если сформированного резерва — оценочного обязательства недостаточно для урегулирования обязательства, то на сумму разницы формируется бухгалтерская запись за счет собственных средств:

• Дебет счета № 72802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55416 «другие организационные и управленческие расходы»
• Кредит счета № 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера».

Использование резерва — оценочного обязательства на уплату взносов в государственную корпорацию «Агентство по страхованию вкладов» отражается следующей бухгалтерской записью за счет собственных средств:

• Дебет счета № 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера»
• Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

В соответствии с Положением № 502-П предусмотрено отражение части дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений и части дохода от размещения средств пенсионных резервов, распределенных в состав собственных средств, на дату принятия решения уполномоченным органом фонда.

Таким образом, отражение в отчетном периоде части дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений и части дохода от размещения пенсионных резервов в составе доходов от уставной деятельности не производится.

По состоянию на отчетную дату прав на получение до 15% от дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений (размещения пенсионных резервов) у фонда нет, поскольку такие права возникают у фонда только после принятия решения уполномоченным органом фонда.

Уполномоченный орган фонда может принять решение не направлять до 15% от дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений и от размещения средств пенсионных резервов в состав собственных средств.

Таким образом, до даты принятия решения уполномоченным органом о распределении дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений (размещения пенсионных резервов) у фонда существует неопределенность в отношении получения дохода, то есть не соблюдается требование абзаца 4 пункта 3.1 Положения Банка России от 02.09.2015 № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» (далее — Положение № 487-П) для признания дохода.

В случае если Фондом получены сведения от Пенсионного Фонда Российской Федерации о корректировке средств пенсионных накоплений умерших застрахованных лиц, в соответствии с которой Фонд должен уменьшить ранее признанные суммы пенсионных накоплений, направленные в резерв по обязательному пенсионному страхованию, Фонд должен признать кредиторскую задолженность Фонда перед Пенсионным Фондом Российской Федерации на сумму корректировки и отразить в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

уменьшение резерва по обязательному пенсионному страхованию:

Дебет счета № 34713 «Резерв по обязательному пенсионному страхованию»

Кредит счета № 71304 «Уменьшение пенсионных обязательств»;

увеличение средств пенсионных накоплений на сумму, ранее направленную в резерв по обязательному пенсионному страхованию:

Дебет счета № 71303 «Увеличение пенсионных обязательств»

Кредит счета № 34701 «Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления»;

уменьшение средств пенсионных накоплений на основании сведений, полученных от Пенсионного фонда Российской Федерации:

Дебет счета № 34701 «Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления»

Кредит счета № 71304 «Уменьшение пенсионных обязательств»;

отражение задолженности перед Пенсионным фондом Российской Федерации:

Дебет счета № 71303 «Увеличение пенсионных обязательств»

Кредит счета № 48401 «Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации по переводу средств пенсионных накоплений».

В случае если Фондом получены сведения от Пенсионного Фонда Российской Федерации о корректировке средств пенсионных накоплений умерших застрахованных лиц, в соответствии с которой Фонд должен уменьшить ранее признанные суммы пенсионных накоплений, выплаченные правопреемникам, Фонд должен признать дебиторскую задолженность правопреемника перед Фондом и кредиторскую задолженность Фонда перед Пенсионным Фондом Российской Федерации на сумму корректировки средств пенсионных накоплений умерших застрахованных лиц и отразить следующие бухгалтерские записи:

уменьшение обязательств по средствам пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц:

Дебет счета № 34710 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц» 

Кредит счета № 71304 «Уменьшение пенсионных обязательств»;

увеличение средств пенсионных накоплений умерших застрахованных лиц, которые ранее были направлены в резерв по обязательному пенсионному страхованию:

Дебет счета № 71303 «Увеличение пенсионных обязательств»

Кредит счета № 34701 «Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления»;

уменьшение средств пенсионных накоплений умерших застрахованных лиц на основании сведений, полученных от Пенсионного фонда Российской Федерации:

Дебет счета № 34701 «Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления»

Кредит счета № 71304 «Уменьшение пенсионных обязательств»;

отражение задолженности перед Пенсионным фондом Российской Федерации:

Дебет счета № 71303 «Увеличение пенсионных обязательств»

Кредит счета № 48401 «Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации по переводу средств пенсионных накоплений»;

отражение перед Фондом задолженности правопреемника по излишне выплаченной сумме средств пенсионных накоплений:

Дебет счета № 48404 «Расчеты по выплатам»

Кредит счета № 71304 «Уменьшение пенсионных обязательств»;

отражение увеличения средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц на суммы, эквивалентные излишне начисленным и выплаченным суммам правопреемникам:

Дебет счета № 71303 «Увеличение пенсионных обязательств»

Кредит счета № 34710 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц».

Фонд в течение срока исковой давности может взыскивать излишне выплаченные суммы с правопреемников и осуществлять возврат пенсионных накоплений в Пенсионный Фонд Российской Федерации, либо Фонд может принять решение о возмещении излишне выплаченных сумм за счет собственных средств.

В случае если Фондом выплата накопительной пенсии осуществлена застрахованному лицу, но по причине смерти застрахованного лица не получена им и возвращена в Фонд, то сумма неполученной накопительной пенсии наследуется на общих основаниях, установленных Гражданским кодексом Российской Федерации, и отражается в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями:

возврат выплаченной ранее накопительной пенсии на расчетный счет Фонда:

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 48404 «Расчеты по выплатам»;

отражение выплаченной накопительной пенсии в составе доходов:

Дебет счета № 48404 «Расчеты по выплатам»

Кредит счета № 71302 «Выплаты по пенсионной деятельности»;

увеличение пенсионных накоплений на сумму, эквивалентную сумме возврата накопительной пенсии:

Дебет счета № 71303 «Увеличение пенсионных обязательств»

Кредит счета № 34704 «Выплатной резерв».

В случае если у Фонда возникает обязанность в соответствии с пунктом 8 статьи 36.2 Федерального закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» передать средства (часть средств) материнского (семейного) капитала, направленные на формирование накопительной пенсии, с учетом результата их инвестирования, в Пенсионный фонд Российской Федерации в случае смерти застрахованного лица до назначения накопительной пенсии или срочной пенсионной выплаты, Фонд учитывает в бухгалтерском учете до даты передачи средства (часть средств) материнского (семейного) капитала, направленных на формирование накопительной пенсии, с учетом результата их инвестирования, на счете 34701 «Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления».

Дополнительно сообщаем, что в соответствии с пунктом 4 Постановления № 710 остаток средств (части средств) материнского (семейного) капитала, направленных на формирование накопительной пенсии, и результата их инвестирования, не выплаченный умершему застрахованному лицу в виде срочной пенсионной выплаты, подлежит выплате лицам, указанным в названном пункте, и учитываются в бухгалтерском учете на отдельном лицевом счете счета 34710 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц».

Порядок отражения в бухгалтерском учете обязательств по осуществлению выплат, не исполненных в срок, приведен в примере 23 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, на которые распространяется Положение Банка России от 5 ноября 2015 года № 502-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению», утвержденных Банком России 29.09.2016 № 32-МР.

В соответствии с пунктом 3 Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 № 710 «Об утверждении Правил выплаты негосударственным пенсионным фондом, осуществляющим обязательное пенсионное страхование, правопреемникам умерших застрахованных лиц средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионных счетах накопительной пенсии» (далее — Постановление № 710) в случае смерти застрахованного лица после назначения ему срочной пенсионной выплаты остаток средств пенсионных накоплений (за исключением средств (части средств) материнского (семейного) капитала, направленных на формирование накопительной пенсии, и результата их инвестирования), учтенных на пенсионном счете накопительной пенсии, не выплаченный умершему застрахованному лицу в виде срочной пенсионной выплаты, подлежит выплате правопреемникам, за исключением лиц, указанных в пункте 4 Постановления № 710, и учитываются в бухгалтерском учете на счете 34710 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц».

В соответствии с частью 8 статьи 13 Федерального закона от 30.11.2011 № 360-ФЗ «О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений» негосударственный пенсионный фонд обязан вести обособленный учет обязательств по выплате накопительной пенсии, средств выплатного резерва, средств пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата.

Пенсионные накопления, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, не являются средствами пенсионных накоплений по договорам об обязательном пенсионном страховании на этапе накопления, поэтому перевод активов из инвестиционного портфеля средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных, которым назначена срочная пенсионная выплата, в инвестиционный портфель средств пенсионных накоплений по договорам об обязательном пенсионом страховании на этапе накопления не производится.

В соответствии с Положением Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее — Положение Банка России № 486-П) балансовые счета № 108 «Нераспределенная прибыль» и № 109 «Непокрытый убыток» предназначены для учета сумм прибыли, не распределенной между акционерами (участниками), и непокрытого убытка.

На балансовом счете № 108 «Нераспределенная прибыль» отражается прибыль, сформированная за счет:

собственных средств или имущества для обеспечения уставной деятельности (аналитические счета собственных средств или имущества для обеспечения уставной деятельности);

части дохода от размещения средств пенсионных резервов, распределенного в состав собственных средств или имущества для обеспечения уставной деятельности (аналитические счета пенсионных резервов);

части дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, распределенного в состав собственных средств или имущества для обеспечения уставной деятельности (аналитические счета пенсионных накоплений).

Распределение дохода от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений в состав собственных средств отражается бухгалтерскими записями таблицы 4 приложения к Положению Банка России № 502-П.

На балансовом счете № 109 «Нераспределенный убыток» отражается убыток, сформированный за счет собственных средств или имущества для обеспечения уставной деятельности.

В бухгалтерском учете в соответствии с подпунктом 2.3.14 Положения № 502-П на дату назначения пенсии и выкупной суммы отражается следующими бухгалтерскими записями:

доход, подлежащий выплате в составе выкупной суммы или пенсии, если договором НПО предусмотрена гарантия в отношении дохода:

Дебет счета 34802 «Результат размещения средств пенсионных резервов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые, направленный на формирование пенсионных резервов», 34902 «Результат размещения средств пенсионных резервов по договорам, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод, направленный на формирование пенсионных резервов»

Кредит счета 71304 «Уменьшение пенсионных обязательств»;

увеличение резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам НПО, классифицированным как страховые и инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод, в результате переноса положительного результата размещения средств пенсионных резервов:

Дебет счета 71303 «Увеличение пенсионных обязательств»

Кредит счета 34801 «Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые», 34901 «Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод».

В соответствии с пунктом 15.1 Положения № 502-П на дату принятия решения о распределении положительного результата размещения средств пенсионных резервов Фонд отражает в бухгалтерском учете суммы распределенного дохода следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 71303 «Увеличение пенсионных обязательств»

Кредит счета 34802 «Результат размещения средств пенсионных резервов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые, направленный на формирование пенсионных резервов», 34902 «Результат размещения средств пенсионных резервов по договорам, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод, направленный на формирование пенсионных резервов».

В соответствии п. 3.23 Положения Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» аналитический учет по счету 34804 «Страховой резерв по договорам негосударственного пенсионного обеспечения» ведется по каждому виду пенсионной схемы.

В соответствии с Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам Российской Федерации от 18.03.2008 № 08-11/пз-н «Об утверждении Положения о страховом резерве негосударственного пенсионного фонда» негосударственные пенсионные фонды самостоятельно разрабатывают политику формирования и использования страхового резерва исходя из применяемых ими пенсионных схем. Если в политике формирования и использования страхового резерва предусмотрено разделение страхового резерва пропорционально резервам покрытия пенсионных обязательств, считаем допустимым негосударственному пенсионному фонду на 01.01.2017 разделить страховой резерв пропорционально резервам покрытия пенсионных обязательств в случае невозможности точного разделения средств страхового резерва по схемам его сформировавшим.

В соответствии с пунктом 4.50 Концептуальных основ финансовой отчетности соотнесение доходов и расходов подразумевает одновременное или совместное признание выручки и расходов, которые напрямую и взаимосвязанно возникают в результате одних и тех же операций или прочих событий.

В соответствии с пунктом 13.6 Положения № 502-П отчетный период для отражения в составе расходов Фонда прямых аквизиционных расходов должен соответствовать отчетному периоду признания взносов по соответствующим договорам негосударственного пенсионного обеспечения (далее — НПО).

Фонд должен обеспечить своевременное и корректное отражение аквизиционных расходов по договорам НПО, по которым в отчетном периоде получены пенсионные взносы.

В соответствии с пунктом 13.9 Положения № 502-П сумма аквизиционных расходов определяется соответствующим договором на оказание услуг.

В соответствии с пунктом 9.7 Положения Банка России № 502-П в случае смерти застрахованного лица, в дату, определяемую в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, Фонд списывает обязательства с соответствующего счета бухгалтерского учета, на котором учитывались обязательства перед умершим застрахованным лицом, а также соответствующий таким обязательствам инвестиционный доход и на сумму списанных обязательств признает на соответствующем счете бухгалтерского учета обязательства по средствам пенсионных накоплений, сформированным в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц.

Согласно пункту 3 статьи 36.21 Федерального закона № 75-ФЗ выплата средств, учтенных на пенсионном счете накопительной пенсии застрахованного лица, производится правопреемникам умершего застрахованного лица при условии обращения за указанной выплатой в фонд в течение шести месяцев со дня смерти застрахованного лица.

Обязательства Фонда перед правопреемниками умерших застрахованных лиц по выплатам в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, возникают на дату смерти застрахованного лица.

При этом следует отметить, что в соответствии с частью 12 статьи 9 Федерального закона от 28.12.2013 № 424-ФЗ «О накопительной пенсии» в случае, если в документе, подтверждающем смерть застрахованного лица, указан только год без обозначения точной даты смерти, за такую дату принимается 1 июля соответствующего года, если не указано число месяца, таковым считается 15-е число соответствующего месяца, а если указан период, за дату принимается дата начала периода.

В случае отсутствия у Фонда информации о смерти застрахованного лица на дату смерти застрахованного лица, Фонд признает обязательства перед правопреемниками в соответствии с пунктом 9.7 Положения Банка России № 502-П в дату, в которую Фонду стало известно о смерти застрахованного лица.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона № 75-ФЗ пенсионная схема — совокупность условий, определяющих порядок уплаты пенсионных взносов и выплат негосударственных пенсий.

В связи с этим, в пункте 3.23 Положения Банка России № 486-П ведение аналитического учета по каждому виду пенсионной схемы следует осуществлять только в отношении счетов по учету обязательств по негосударственному пенсионному обеспечению.

В соответствии с пунктом 17.3 Положения Банка России № 502-П проверка адекватности обязательств проводится Фондом в отдельности по каждому из договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных на отчетную дату.

В соответствии с пунктом 17.7 Положения Банка России № 502-П допускается агрегация результатов проведения проверки адекватности обязательств и сравнение агрегированной величины с балансовой стоимостью обязательств по группе договоров, в случае если Фонд имеет право использовать средства по одному из договоров группы для выполнения своих обязательств по другому договору группы.

При этом в соответствии с Положением Банка России № 486-П для учета обязательств по договорам НПО предусмотрены балансовые счета № 348 «Обязательства по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые» и № 349 «Обязательства по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод».

На основании вышеизложенного, результаты проведения проверки адекватности обязательств по договорам НПО, классифицированным как страховые, и по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные, не агрегируются.

Таким образом, в случае получения по результатам проведения проверки адекватности обязательств по каждому из указанных видов договоров отрицательной или положительной разницы между суммой обязательств и балансовой величиной сформированных пенсионных резервов Фонду следует совершить соответствующие действия, предусмотренные в пункте 17.6 Положения Банка России № 502-П.

Проверка адекватности обязательств на конец отчетного периода проводится Фондом по всем заключенным договорам.

При распределении дохода от размещения средств пенсионных резервов следует использовать соответствующие данные бухгалтерского учета в части полученного дохода от размещения средств пенсионных резервов, отраженные на счетах раздела 7 «Финансовые результаты» и раздела 1 «Капитал и целевое финансирование» главы А плана счетов бухгалтерского учета

В соответствии с частью 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Федеральный закон № 208-ФЗ) в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала.

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

При расчете размера ежегодных отчислений в резервный фонд необходимо руководствоваться совокупностью норм статьи 35 Федерального закона № 208-ФЗ и статьи 27 Федерального закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (далее — Федеральный закон № 75-ФЗ), в соответствии с которой осуществляется распределение дохода от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений.

Размер ежегодных отчислений в резервный фонд производится от суммы прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета по собственным средствам НПФ, отраженной на счете № 70801 «Прибыль прошлого года», и части дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений и от размещения средств пенсионных резервов, отраженной на счете № 108 «Нераспределенная прибыль», направленной в состав собственных средств или имущества для обеспечения уставной деятельности.

Распределение дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений для определения суммы обязательства по договорам ОПС на дату назначения накопительной пенсии не требуется.

Учитывая, что в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 30.11.2011 № 360-ФЗ «О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений» в состав выплатного резерва включается сумма средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионном счете накопительной пенсии застрахованного лица на день, с которого устанавливается накопительная пенсия, но не менее суммы гарантируемых средств, определяемой в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 28.12.2013 № 422-ФЗ «О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений», за исключением средств пенсионных накоплений, за счет которых установлена срочная пенсионная выплата, сумма накопленного результата инвестирования средств пенсионных накоплений отражается бухгалтерской записью 6 таблицы 2 Положения Банка России № 502-П:

Дебет счета № 34702 «Результат инвестирования средств пенсионных накоплений, направленный на формирование пенсионных накоплений по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления»

Кредит счета № 71304 «Уменьшение пенсионных обязательств».

Одновременно производятся следующие бухгалтерские записи:

увеличение обязательств по договорам ОПС в результате переноса положительного результата инвестирования в сумме гарантированного дохода (бухгалтерская запись 1 таблицы 2 Положения Банка России № 502-П):

Дебет счета № 71303 «Увеличение пенсионных обязательств»

Кредит счета № 34701 «Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления»; 

уменьшение обязательств по пенсионным накоплениям по договорам ОПС на этапе накопления в размере пенсионных взносов и накопленного инвестиционного дохода (бухгалтерская запись 2 таблицы 2 Положения Банка России № 502-П):

Дебет счета № 34701 «Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления»

Кредит счета № 71304 «Уменьшение пенсионных обязательств»;

увеличение обязательств по выплатному резерву по договорам ОПС (бухгалтерская запись 13 таблицы 2 Положения Банка России № 502-П):

Дебет счета № 71303 «Увеличение пенсионных обязательств»

Кредит счета № 34704 «Выплатной резерв».

В бухгалтерском учете Фонда в соответствии с подпунктом 2.3.14 и подпунктом 2.5.5 Положения Банка России № 502-П на дату назначения пенсии и выкупной суммы отражается следующими бухгалтерскими записями:

доход, подлежащий выплате в составе выкупной суммы или пенсии, если договором НПО предусмотрена гарантия в отношении дохода:

Дебет счета № 34802 «Результат размещения средств пенсионных резервов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые, направленный на формирование пенсионных резервов», счета № 34902 «Результат размещения средств пенсионных резервов по договорам, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод, направленный на формирование пенсионных резервов»

Кредит счета № 71304 «Уменьшение пенсионных обязательств»;

увеличение резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам НПО, классифицированным как страховые и инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод, в результате переноса положительного результата размещения средств пенсионных резервов:

Дебет счета № 71303 «Увеличение пенсионных обязательств»

Кредит счета № 34801 «Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые», счета № 34901 «Резерв покрытия пенсионных обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод».

В соответствии с пунктом 15.1 Положения Банка России № 502-П на дату принятия решения о распределении положительного результата размещения средств пенсионных резервов Фонд отражает в бухгалтерском учете суммы распределенного дохода следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 71303 «Увеличение пенсионных обязательств»

Кредит счета № 34802 «Результат размещения средств пенсионных резервов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, классифицированным как страховые, направленный на формирование пенсионных резервов», счета № 34902 «Результат размещения средств пенсионных резервов по договорам, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод, направленный на формирование пенсионных резервов».

Если договором НПО предусмотрена уплата вкладчиком целевого взноса на обеспечение уставной деятельности Фонда, и если Фонд классифицировал целевой взнос в качестве дохода, связанного с оказанием услуг по договорам НПО, то в бухгалтерском учете операции по признанию выручки в форме целевых взносов вкладчиков отражаются в составе доходов, если соблюдаются условия для признания доходов в соответствии с Положением Банка России от 02.09.2015 № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» и МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Фонд согласно пункту 7.14 Положения Банка России № 486-П расходы, связанные с обеспечением деятельности, учитывает нарастающим итогом с начала года на счете № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности».

В соответствии с пунктом 7.18 Положения Банка России № 486-П в первый рабочий день нового года остатки, отраженные на счете № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» подлежат переносу на счет № 72802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности».

Перенос остатков со счета № 72802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» на счет № 70802 «Убыток прошлого года» осуществляется в соответствии с пунктом 7.21 Положения Банка России № 486-П.

Согласно пункту 1.5 Положения Банка России № 486-П списание сумм убытка отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 10901 «Непокрытый убыток»

Кредит счета № 70802 «Убыток прошлого года».

В соответствии с пунктом 1.6 Положения Банка России № 486-П на основании соответствующего решения органа управления Фонда списание сумм целевого финансирования в корреспонденции по учету сумм непокрытого убытка отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций»

Кредит счета № 10901 «Непокрытый убыток».

В соответствии с пунктом 4.50 Концептуальных основ финансовой отчетности соотнесение доходов и расходов подразумевает одновременное или совместное признание выручки и расходов, которые напрямую и взаимосвязано возникают в результате одних и тех же операций или прочих событий.

В соответствии с пунктом 13.6 Положения Банка России № 502-П отчетный период для отражения в составе расходов Фонда прямых аквизиционных расходов должен соответствовать отчетному периоду признания взносов по соответствующим договорам НПО.

Фонд должен обеспечить своевременное и корректное отражение аквизиционных расходов по договорам НПО, по которым в отчетном периоде получены пенсионные взносы.

В соответствии с пунктом 13.9 Положения Банка России № 502-П сумма аквизиционных расходов определяется соответствующим договором на оказание услуг.

В соответствии с пунктом 11.4 Положения Банка России № 502-П Фонд должен обеспечить своевременное и корректное отражение взносов по договорам НПО, которые относятся к отчетному периоду. По договорам, по которым на дату составления отчетности Фонд не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных документов, Фонд должен провести необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов. Доначисление осуществляется следующим образом:

путем применения актуарных моделей, позволяющих на основании ранее полученной статистики оценить сумму доходов или расходов, необходимых к доначислению в отчетном периоде; и (или)

путем сбора необходимой фактической информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетного периода руководителем Фонда.

В соответствии с пунктом 10 Положения Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее — Положение Банка России № 486-П) аналитический учет ведется в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом учетной политикой некредитной финансовой организации. При этом некредитная финансовая организация должна обеспечить документальное подтверждение обоснованности доначисления соответствующих доходов или расходов по договорам, по которым на дату составления отчетности Фонд не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных документов.

На начало следующего отчетного периода для начисления пенсионных взносов на основе первичных учетных документов фонд отражает в бухгалтерском учете списание соответствующих доходов и расходов.