493-П
Согласно пунктам 1.8 и 1.19 Положения Банка России от 1 октября 2015 года №
сумма прочих доходов по договору займа не является существенной;
сумма прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей денежных средств по договору займа, не является существенной;
при первоначальном признании договора займа, процентная ставка, установленная в договоре займа, является ставкой, соответствующей рыночным условиям;
договор займа не является кредитно-обесцененным.
Возможность применения НФО линейного метода признания процентного дохода при расчете амортизированной стоимости выданного займа является упрощением практического характера. Особенности применения линейного метода признания процентного дохода НФО определяет самостоятельно и утверждает в учетной политике.
Для определения возможности признавать процентные доходы по договорам предоставленных займов, срок возврата которых менее одного года, с использованием линейного метода НФО вправе выполнить оценку соответствия процентной ставки, установленной в договорах займов, рыночным условиям по группе договоров займа с идентичными условиями, в период предоставления которых уровень рыночных процентных ставок существенно не изменялся.
При оценке соответствия процентной ставки по договору займа рыночным условиям МКК исходит из понимания рыночных условий, соответствующих данному договору, оценивает риски, присущие контрагенту, которые могли повлиять на основные условия договора в отношении процентной ставки.
В соответствии с пунктом 19 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» на дату оценки справедливой стоимости займа МКК должна иметь доступ к рынку, процентные ставки которого она использует при определении справедливой стоимости займа.
Поскольку существуют установленные Министерством экономического развития Российской Федерации ограничения в отношении процентных ставок по займам, выдаваемым за счет целевых бюджетных средств в рамках государственной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, при оценке соответствия договорной ставки по таким займам рыночным условиям следует использовать данные о процентных ставках по займам, выданным участникам рынка за счет целевых бюджетных средств в рамках государственной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.
В соответствии с пунктом 1.6 Приложения 2 к Положению №
Поступление денежных средств на расчетный счет в качестве взноса учредителя на уставные цели МКК, отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
Требование по договору банковского вклада, полученное по соглашению о замене вкладчика, в качестве взноса учредителя на уставные цели МКК, отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета № 20601 «Депозиты в кредитных организациях», счета № 20603 «Начисленные проценты по депозитам в кредитных организациях»
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
Полученное требование по договору банковского вклада оценивается МКК на дату первоначального признания по справедливой стоимости. В случае если справедливая стоимость полученного требования по договору банковского вклада на дату первоначального признания существенно отличается от суммы банковского вклада, увеличенной на сумму начисленных на дату передачи требования и невыплаченных процентов по вкладу, МКК осуществляет бухгалтерские записи в соответствии с пунктами 2.3 и 2.4 Положения №
МКК учитывает требование по договору банковского вклада в соответствии с Положением №
Требование по договору займа, полученное в качестве взноса учредителя на уставные цели МКК, отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету прочих предоставленных средств (например, счет № 47110 «Прочие средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям»)
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
Полученное требование по займу оценивается МКК на дату первоначального признания по справедливой стоимости.
При отражении на счетах бухгалтерского учета полученных требований по договору займа МКК вправе руководствоваться «Разъяснением по вопросам применения нормативных актов Банка России, регулирующих порядок бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, при отражении некредитными финансовыми организациями, применяющими МСФО (IFRS) 9 „Финансовые инструменты“ в редакции 2014 года, на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению требований по денежным обязательствам третьих лиц», размещенным на официальном сайте Банка России в разделе «Информационноаналитические материалы — Бухгалтерский учет и отчетность — Бухгалтерский учет и отчетность в некредитных финансовых организациях — Ответы и разъяснения — Положение Банка России от 1 октября 2015 года №
Требование бенефициара по договору поручительства к должнику (в случае исполнения бенефициаром обязательства перед кредитором), полученное в качестве взноса учредителя на уставные цели МКК, отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета № 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам»
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
По кредиту счета № 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» МКК отражаются суммы, поступившие в возмещение должником осуществленных гарантированных платежей, в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.
МКК при учете государственной субсидии должны руководствоваться Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» (далее — МСФО (IAS) 20).
В соответствии с пунктом 12 МСФО (IAS) 20 государственные субсидии следует признавать в составе прибыли или убытка на систематической основе на протяжении периодов, в которых организация признает в качестве расходов соответствующие затраты, для компенсации которых предназначались данные субсидии.
МКК отражает следующими бухгалтерскими записями:
получение целевых средств из бюджета (не от учредителей) для финансирования затрат:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»;
расходы, на финансирование которых выделены целевые средства:
Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности», лицевой счет по учету расходов, для компенсации которых получены целевые средства
Кредит соответствующих счетов расчетов;
признание в составе доходов целевых средств на протяжении периодов, в которых признаются расходы, для компенсации которых предназначались данные целевые средства:
Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» по символу ОФР 54407 «другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер».
С 01.01.2018 МКК, которые не обязаны публиковать свою бухгалтерскую (финансовую) отчетность, акции или долговые ценные бумаги которых не обращаются на открытом рынке и которые не находятся в процессе выпуска таких ценных бумаг для торговли на открытом рынке (национальная или иностранная фондовая биржа или внебиржевой рынок, допускающий обращение ценных бумаг среди неограниченного круга лиц), при ведении бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности могут применять Положение №
В случае если МКК принято решение не применять указанные Положения, то с 01.01.2018 МКК ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с отраслевыми стандартами бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций (далее — ОСБУ для НФО), утвержденными Банком России.
В случае если МКК при ведении бухгалтерского учета применяет ОСБУ для НФО, то в соответствии с пунктом 3.4 Положения Банка России от 02.09.2015 №
При определении того является ли поступление от учредителя доходом или увеличением капитала необходимо оценить вероятность и возможные основания для возврата этих поступлений. Безвозвратные поступления классифицируются как взносы в капитал, поскольку в этих операциях учредитель выступает именно в качестве собственника.
Поступление денежных средств от учредителей отражается бухгалтерскими записями:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»;
Дебет счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
В соответствии с пунктом 7.14 Приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 №
Таким образом, расходы на основании актов выполненных работ МКК отражает бухгалтерской записью:
Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности», лицевой счет по учету расходов, для компенсации которых получены целевые средства (по соответствующим символам ОФР исходя из экономического содержания операции)
Кредит счета соответствующих счетов расчетов.
Фактическую оплату поставщикам и подрядчикам за выполненные работы МКК отражает бухгалтерской записью:
Дебет счета соответствующих счетов расчетов
Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».
В соответствии с пунктом 7.18 Приложения 2 к Положению №
Согласно пункту 7.21 Приложения 2 к Положению №
В соответствии с пунктом 1.5 Приложения 2 к Положению №
Дебет счета № 10901 «Непокрытый убыток»
Кредит счета № 70802 «Убыток прошлого года».
В соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации отражение использования целевого финансирования МКК отражает бухгалтерской записью:
Дебет счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций»
Кредит счета № 10901 «Непокрытый убыток».
Корреспонденции счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций» со счетом № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» Положением №
В случае если бюджетные средства поступают в МКК от учредителя, при определении того являются ли такие поступления взносом в капитал МКК, необходимо оценить вероятность и возможные основания для возврата полученных средств.
Безвозвратное поступление денежных средств от учредителя МКК, выступающего в качестве собственника, классифицируется как взнос в капитал и отражается МКК бухгалтерскими записями:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»;
Дебет счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
Поступление денежных средств от учредителя МКК и от иных лиц при существовании обязанности МКК их вернуть приводит к признанию обязательства и отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками» или счета № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям», или счета по учету привлеченных средств, в зависимости от условий соглашения о финансировании.
Безвозвратное поступление денежных средств от лиц, не являющихся учредителями МКК, признается доходом и отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» (по символу отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) 54402 «доходы от безвозмездно полученного имущества»).
Порядок бухгалтерских записей при отражении МКК операций по выдаче денежных средств по договорам займа и операций по погашению (возврату) выданных займов установлен Положением №
Само по себе предоставление займа на возвратной основе не приводит в дату выдачи займа к расходованию средств целевого финансирования, поэтому бухгалтерская запись в корреспонденции со счетом № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций» не осуществляется при отсутствии признанных расходов, связанных с займом.
1. В соответствии с пунктом 4.2 приложения 2 к Положению Банка России от 2 сентября 2015 года №
- счет № 455 «Прочие средства, предоставленные физическим лицам»;
- счет № 457 «Прочие средства, предоставленные физическим лицам — нерезидентам»;
- счет № 460 «Прочие средства, предоставленные Федеральному казначейству»;
- счет № 461 «Прочие средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;
- счет № 462 «Прочие средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации»;
- счет № 463 «Прочие средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;
- счет № 464 «Прочие средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности»;
- счет № 465 «Прочие средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности»;
- счет № 466 «Прочие средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности»;
- счет № 467 «Прочие средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
- счет № 468 «Прочие средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
- счет № 469 «Прочие средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
- счет № 470 «Прочие средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям»;
- счет № 471 «Прочие средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям»;
- счет № 472 «Прочие средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям»;
- счет № 473 «Прочие средства, предоставленные юридическим лицам — нерезидентам».
2. При приобретении денежного требования осуществляется бухгалтерская запись в сумме цены по договору уступки требования (цессии):
Дебет счета № 45510 «Прочие средства, предоставленные физическим лицам», или счета № 45709 «Прочие средства, предоставленные физическим лицам — нерезидентам», или счета № 46010 «Прочие средства, предоставленные Федеральному казначейству», или счета № 46110 «Прочие средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», или счета № 46210 «Прочие средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации», или счета № 46310 «Прочие средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», или счета № 46410 «Прочие средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности», или счета № 46510 «Прочие средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», или счета № 46610 «Прочие средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», или счета № 46710 «Прочие средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 46810 «Прочие средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 46910 «Прочие средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 47010 «Прочие средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям», или счета № 47110 «Прочие средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям», или счета № 47210 «Прочие средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям», или счета № 47310 «Прочие средства, предоставленные юридическим лицам — нерезидентам» (далее — счета по учету приобретенных денежных требований)
Кредит счета по учету денежных средств, или счета № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям», или счета № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям».
Номинальная стоимость приобретенного денежного требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени) отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»
Кредит счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
3. В случае если некредитная финансовая организация определяет, что справедливая стоимость приобретенного денежного требования при первоначальном признании существенно отличается от цены по договору цессии, некредитной финансовой организацией осуществляются следующие бухгалтерские записи.
3.1. Положительная разница между справедливой стоимостью приобретенного денежного требования в дату первоначального признания и ценой по договору цессии признается доходом и отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 45520 «Корректировки, увеличивающие стоимость прочих средств, предоставленных физическим лицам», или счета № 45720 «Корректировки, увеличивающие стоимость прочих средств, предоставленных физическим лицам — нерезидентам», или счета № 46020 «Корректировки, увеличивающие стоимость прочих средств, предоставленных Федеральному казначейству», или счета № 46120 «Корректировки, увеличивающие стоимость прочих средств, предоставленных финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», или счета № 46220 «Корректировки, увеличивающие стоимость прочих средств, предоставленных государственным внебюджетным фондам Российской Федерации», или счета № 46320 «Корректировки, увеличивающие стоимость прочих средств, предоставленных внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», или счета № 46420 «Корректировки, увеличивающие стоимость прочих средств, предоставленных финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности», или счета № 46520 «Корректировки, увеличивающие стоимость прочих средств, предоставленных коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», или счета № 46620 «Корректировки, увеличивающие стоимость прочих средств, предоставленных некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», или счета № 46720 «Корректировки, увеличивающие стоимость прочих средств, предоставленных финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 46820 «Корректировки, увеличивающие стоимость прочих средств, предоставленных коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 46920 «Корректировки, увеличивающие стоимость прочих средств, предоставленных некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 47020 «Корректировки, увеличивающие стоимость прочих средств, предоставленных негосударственным финансовым организациям», или счета № 47120 «Корректировки, увеличивающие стоимость прочих средств, предоставленных негосударственным коммерческим организациям», или счета № 47220 «Корректировки, увеличивающие стоимость прочих средств, предоставленных негосударственным некоммерческим организациям», или счета № 47320 «Корректировки, увеличивающие стоимость прочих средств, предоставленных юридическим лицам — нерезидентам» (далее — счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость приобретенных денежных требований)
Кредит счета № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующему символу отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) подраздела «Доходы от разницы между справедливой стоимостью размещенных депозитов, выданных займов и прочих предоставленных средств при первоначальном признании и выданной (размещенной) по договору суммой» раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами»).
Отрицательная разница между справедливой стоимостью приобретенного денежного требования в дату первоначального признания и ценой по договору цессии признается расходом и отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующему символу ОФР подраздела «Расходы от разницы между справедливой стоимостью размещенных депозитов, выданных займов и прочих предоставленных средств при первоначальном признании и выданной (размещенной) по договору суммой» раздела «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами»)
Кредит счета № 45521 «Корректировки, уменьшающие стоимость прочих средств, предоставленных физическим лицам», или счета № 45721 «Корректировки, уменьшающие стоимость прочих средств, предоставленных физическим лицам — нерезидентам», или счета № 46021 «Корректировки, уменьшающие стоимость прочих средств, предоставленных Федеральному казначейству», или счета № 46121 «Корректировки, уменьшающие стоимость прочих средств, предоставленных финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», или счета № 46221 «Корректировки, уменьшающие стоимость прочих средств, предоставленных государственным внебюджетным фондам Российской Федерации», или счета № 46321 «Корректировки, уменьшающие стоимость прочих средств, предоставленных внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», или счета № 46421 «Корректировки, уменьшающие стоимость прочих средств, предоставленных финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности», или счета № 46521 «Корректировки, уменьшающие стоимость прочих средств, предоставленных коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», или счета № 46621 «Корректировки, уменьшающие стоимость прочих средств, предоставленных некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», или счета № 46721 «Корректировки, уменьшающие стоимость прочих средств, предоставленных финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 46821 «Корректировки, уменьшающие стоимость прочих средств, предоставленных коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 46921 «Корректировки, уменьшающие стоимость прочих средств, предоставленных некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 47021 «Корректировки, уменьшающие стоимость прочих средств, предоставленных негосударственным финансовым организациям», или счета № 47121 «Корректировки, уменьшающие стоимость прочих средств, предоставленных негосударственным коммерческим организациям», или счета № 47221 «Корректировки, уменьшающие стоимость прочих средств, предоставленных негосударственным некоммерческим организациям», или счета № 47321 «Корректировки, уменьшающие стоимость прочих средств, предоставленных юридическим лицам — нерезидентам» (далее — счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость приобретенных денежных требований).
После первоначального признания приобретенного денежного требования, классифицированного как оцениваемое впоследствии по амортизированной стоимости или как оцениваемое в последствии по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, для определения амортизированной стоимости в качестве эффективной процентной ставки (далее — ЭСП) применяется ЭСП, рассчитанная исходя из рыночной процентной ставки по аналогичным денежным требованиям (далее — рыночная ЭСП) в дату первоначального признания.
3.2. В случае если справедливая стоимость приобретенного денежного требования в дату первоначального признания не подтверждается котируемой ценой на идентичные договоры на активном рынке или не основывается на модели оценки, при которой используются только данные наблюдаемого рынка, то разница между ценой по договору цессии и справедливой стоимостью приобретенного денежного требования в дату первоначального признания может быть отражена некредитной финансовой организацией на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость приобретенного денежного требования, следующими бухгалтерскими записями.
3.2.1. Положительная разница между справедливой стоимостью приобретенного денежного требования в дату первоначального признания и ценой по договору цессии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость приобретенного денежного требования (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости, лицевой счет для учета сумм переоценки приобретенных денежных требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или лицевой счет для учета сумм переоценки приобретенных денежных требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход)
Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость приобретенного денежного требования (лицевой счет для учета сумм положительной разницы между справедливой стоимостью приобретенного денежного требования и ценой по договору цессии при первоначальном признании).
3.2.2. Отрицательная разница между справедливой стоимостью приобретенного денежного требования в дату первоначального признания и ценой по договору цессии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость приобретенного денежного требования (лицевой счет для учета сумм отрицательной разницы между справедливой стоимостью приобретенного денежного требования и ценой по договору цессии при первоначальном признании)
Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость приобретенного денежного требования (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости, лицевой счет для учета сумм переоценки приобретенных денежных требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или лицевой счет для учета сумм переоценки приобретенных денежных требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход).
3.2.3. После первоначального признания часть разницы между справедливой стоимостью приобретенного денежного требования и ценой по договору цессии, отраженной на отдельном лицевом счете счета по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость приобретенного денежного требования, относимая на счета учета доходов или расходов в течение срока действия договора в сумме, определенной некредитной финансовой организацией на основании собственного профессионального суждения, отражается одновременно с отражением в бухгалтерском учете процентных доходов по приобретенному денежному требованию следующими бухгалтерскими записями.
Сумма, относимая на увеличение доходов, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость приобретенного денежного требования (лицевой счет для учета сумм положительной разницы между справедливой стоимостью приобретенного денежного требования и ценой по договору цессии при первоначальном признании)
Кредит счета № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующему символу ОФР подраздела «Доходы от разницы между справедливой стоимостью размещенных депозитов, выданных займов и прочих предоставленных средств при первоначальном признании и выданной (размещенной) по договору суммой» раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами»).
Сумма, относимая на увеличение расходов, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующему символу ОФР подраздела «Расходы от разницы между справедливой стоимостью размещенных депозитов, выданных займов и прочих предоставленных средств при первоначальном признании и выданной (размещенной) по договору суммой» раздела «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами»)
Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость приобретенного денежного требования (лицевой счет для учета сумм отрицательной разницы между справедливой стоимостью приобретенного денежного требования и ценой по договору цессии при первоначальном признании).
4. Перечисление денежных средств в оплату дополнительных затрат, непосредственно относящихся к приобретению денежного требования (далее — затраты по сделке), в том числе в счет будущих периодов, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 45519 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств физическим лицам», или счета № 45719 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств физическим лицам — нерезидентам», или счета № 46019 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств Федеральному казначейству», или счета № 46119 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», или счета № 46219 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств государственным внебюджетным фондам Российской Федерации», или счета № 46319 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», или счета № 46419 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности», или счета № 46519 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», или счета № 46619 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», или счета № 46719 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 46819 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 46919 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 47019 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств негосударственным финансовым организациям», или счета № 47119 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств негосударственным коммерческим организациям», или счета № 47219 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств негосударственным некоммерческим организациям», или счета № 47319 «Расчеты по расходам, связанным с предоставлением прочих средств юридическим лицам — нерезидентам» (далее — счета по учету расчетов по затратам по сделке)
Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.
5. На балансовом счете по учету комиссионных расходов и затрат по сделке, уменьшающих процентные доходы по приобретенному денежному требованию, оцениваемому не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, начисляемые в течение срока действия договора, право требования по которому приобретено (далее — первичный договор), затраты по сделке отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счета № 71003 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» (по соответствующему символу ОФР подраздела «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» раздела «Процентные доходы»)
Кредит счета № 45518 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств физическим лицам», или счета № 45718 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств физическим лицам — нерезидентам», или счета № 46018 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств Федеральному казначейству», или счета № 46118 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», или счета № 46218 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств государственным внебюджетным фондам Российской Федерации», или счета № 46318 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», или счета № 46418 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности», или счета № 46518 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», или счета № 46618 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», или счета № 46718 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 46818 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 46918 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 47018 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств негосударственным финансовым организациям», или счета № 47118 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств негосударственным коммерческим организациям», или счета № 47218 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств негосударственным некоммерческим организациям», или счета № 47318 «Начисленные расходы, связанные с предоставлением прочих средств юридическим лицам — нерезидентам» (далее — счета по учету начисленных расходов (затрат по сделке)).
В случае если некредитная финансовая организация утвердила в учетной политике иной порядок, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные расходы (затраты по сделке), амортизация затрат по сделке, включенная в состав корректировки до амортизированной стоимости, отражается бухгалтерской записью, предусмотренной пунктами 8.4 и 8.5 настоящего разъяснения.
6. Списание суммы затрат по сделке, относящейся к текущему периоду, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету начисленных расходов (затрат по сделке)
Кредит счета по учету расчетов по затратам по сделке.
В случае если некредитная финансовая организация утвердила в учетной политике порядок, при котором на счетах бухгалтерского учета отдельно не отражаются начисленные расходы (затраты по сделке), списание суммы расходов (затрат по сделке), относящейся к текущему периоду, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость приобретенного денежного требования
Кредит счета по учету расчетов по затратам по сделке.
7. Полученное в обеспечение приобретенного права требования имущество отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кредит счета № 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», счета № 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» или счета № 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам».
Принятый некредитной финансовой организацией на хранение предмет залога отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 91202 «Разные ценности и документы»
Кредит счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
8. Отражение в бухгалтерском учете процентных доходов по приобретенному денежному требованию осуществляется следующим образом.
8.1. Начисление процентов по приобретенному денежному требованию по ставке, установленной условиями первичного договора, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 45511 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным физическим лицам», или счета № 45711 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным физическим лицам — нерезидентам», или счета № 46011 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным Федеральному казначейству», или счета № 46111 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», или счета № 46211 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным государственным внебюджетным фондам Российской Федерации», или счета № 46311 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», или счета № 46411 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности», или счета № 46511 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», или счета № 46611 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», или счета № 46711 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 46811 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 46911 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», или счета № 47011 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным негосударственным финансовым организациям», или счета № 47111 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям», или счета № 47211 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным негосударственным некоммерческим организациям», или счета № 47311 «Начисленные проценты (к получению) по прочим средствам, предоставленным юридическим лицам — нерезидентам» (далее — счета по учету начисленных процентов (к получению) по приобретенным денежным требованиям)
Кредит счета № 71001 «Процентные доходы» (по соответствующему символу ОФР подраздела «Процентные доходы» раздела «Процентные доходы»).
8.2. При приобретении денежного требования, не являющегося кредитно-обесцененным при первоначальном признании, по цене ниже номинальной стоимости разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (дисконт), начисляемая в течение срока действия первичного договора, может быть отражена на отдельном лицевом счете, открываемом на счете по учету приобретенных денежных требований, бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету приобретенных денежных требований (лицевой счет для учета сумм дисконта, начисленного по приобретенным денежным требованиям)
Кредит счета № 71005 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (по соответствующему символу ОФР подраздела «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» раздела «Процентные доходы»).
8.3. При приобретении денежного требования по цене выше номинальной стоимости разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью (премия), может быть отражена при первоначальном признании денежного требования на отдельном лицевом счете, открываемом на счете по учету приобретенных денежных требований. Премия, учитываемая при признании процентного дохода в течение срока действия первичного договора, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 71004 «Премии, уменьшающие процентные доходы» (по соответствующему символу ОФР подраздела «Премии, уменьшающие процентные доходы» раздела «Процентные доходы»)
Кредит счета по учету приобретенных денежных требований (лицевой счет для учета сумм премии по приобретенным денежным требованиям).
8.4. Сумма корректировки до амортизированной стоимости приобретенного денежного требования, увеличивающая процентные доходы, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость приобретенного денежного требования (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости)
Кредит счета № 71005 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (по соответствующему символу ОФР подраздела «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» раздела «Процентные доходы»).
8.5. Сумма корректировки до амортизированной стоимости приобретенного денежного требования, уменьшающая процентные доходы, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 71006 «Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (по соответствующему символу ОФР подраздела «Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» раздела «Процентные доходы»)
Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость приобретенного денежного требования (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости).
8.6. Требование по причитающимся прочим доходам по приобретенному денежному требованию, может быть учтено на отдельном лицевом счете, открываемом на счете по учету приобретенных денежных требований. Начисляемые в течение срока действия первичного договора прочие доходы отражаются на балансовом счете по учету комиссионных доходов бухгалтерской записью:
Дебет лицевого счета «Прочие доходы, начисленные по приобретенным денежным требованиям» счета по учету приобретенных денежных требований
Кредит счета № 71002 «Комиссионные доходы» (по соответствующему символу ОФР подраздела «Комиссионные доходы» раздела «Процентные доходы»).
8.7. Получение денежных средств от заемщика в оплату причитающихся прочих доходов по договору займа отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов
Кредит лицевого счета «Прочие доходы, начисленные по приобретенным денежным требованиям» счета по учету приобретенных денежных требований.
Получение денежных средств от заемщика в оплату прочих доходов по договору займа в сумме полученных прочих доходов, относящихся к будущим периодам (на аванс полученный), отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит счета № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям».
9. После первоначального признания приобретенного денежного требования, отражаемого в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, переоценка справедливой стоимости приобретенного денежного требования может быть отражена на отдельных лицевых счетах, открываемых на счете по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость приобретенного денежного требования, следующими бухгалтерскими записями.
9.1. Положительная переоценка приобретенного денежного требования, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость приобретенного денежного требования (лицевой счет для учета сумм переоценки приобретенных денежных требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток)
Кредит счета № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующему символу ОФР подраздела «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования», «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами» раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами»).
9.2. Отрицательная переоценка приобретенного денежного требования, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующему символу ОФР подраздела «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным», «По операциям с прочими предоставленными средствами» раздела «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами»)
Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость приобретенного денежного требования (лицевой счет для учета сумм переоценки приобретенных денежных требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток).
9.3. Положительная переоценка приобретенного денежного требования, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость приобретенного денежного требования (лицевой счет для учета сумм переоценки приобретенных денежных требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход)
Кредит счета № 10622 «Положительная переоценка финансовых активов».
9.4. Отрицательная переоценка приобретенного денежного требования, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 10623 «Отрицательная переоценка финансовых активов»
Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость приобретенного денежного требования (лицевой счет для учета сумм переоценки приобретенных денежных требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход).
10. Бухгалтерский учет резерва под обесценение по приобретенным денежным требованиям, оцениваемым по амортизированной стоимости, ведется на следующих счетах второго порядка: счет № 45517 «Резервы под обесценение по прочим средствам, предоставленным физическим лицам», счет № 45717 «Резервы под обесценение по прочим средствам, предоставленным физическим лицам — нерезидентам», счет № 46017 «Резервы под обесценение по прочим средствам, предоставленным Федеральному казначейству», счет № 46117 «Резервы под обесценение по прочим средствам, предоставленным финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», счет № 46217 «Резервы под обесценение по прочим средствам, предоставленным государственным внебюджетным фондам Российской Федерации», счет № 46317 «Резервы под обесценение по прочим средствам, предоставленным внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления», счет № 46417 «Резервы под обесценение по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности», счет № 46517 «Резервы под обесценение по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», счет № 46617 «Резервы под обесценение по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности», счет № 46717 «Резервы под обесценение по прочим средствам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», счет № 46817 «Резервы под обесценение по прочим средствам, предоставленным коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», счет № 46917 «Резервы под обесценение по прочим средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности», счет № 47017 «Резервы под обесценение по прочим средствам, предоставленным негосударственным финансовым организациям», счет № 47117 «Резервы под обесценение по прочим средствам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям», счет № 47217 «Резервы под обесценение по прочим средствам, предоставленным негосударственным некоммерческим организациям», счет № 47317 «Резервы под обесценение по прочим средствам, предоставленным юридическим лицам — нерезидентам» (далее — счета по учету резервов под обесценение по приобретенным денежным требованиям, оцениваемым по амортизированной стоимости).
10.1. Формирование (увеличение ранее начисленного) резерва под обесценение по приобретенному денежному требованию, оцениваемому по амортизированной стоимости, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 71202 «Расходы по формированию резервов под обесценение» (по соответствующему символу ОФР подраздела «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным» раздела «Расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход»)
Кредит счета по учету резервов под обесценение по приобретенным денежным требованиям, оцениваемым по амортизированной стоимости.
10.2. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение по приобретенному денежному требованию, оцениваемому по амортизированной стоимости, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету резервов под обесценение по приобретенным денежным требованиям, оцениваемым по амортизированной стоимости
Кредит счета № 71201 «Доходы от восстановления резервов под обесценение» (по соответствующему символу ОФР подраздела «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным» раздела «Доходы от восстановления резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход»).
10.3. Формирование (увеличение ранее начисленного) резерва под обесценение по приобретенному денежному требованию, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 71202 «Расходы по формированию резервов под обесценение» (по соответствующему символу ОФР подраздела «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным» раздела «Расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход»)
Кредит счета № 10631 «Резервы под обесценение по финансовым активам (кроме ценных бумаг), оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход».
10.4. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение по приобретенному денежному требованию, оцениваемому по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 10631 «Резервы под обесценение по финансовым активам (кроме ценных бумаг), оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход»
Кредит счета № 71201 «Доходы от восстановления резервов под обесценение» (по соответствующему символу ОФР подраздела «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным» раздела «Доходы от восстановления резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход»).
10.5. Величина благоприятных изменений в оценке резерва под обесценение по приобретенному денежному требованию (в случае превышения оценки ожидаемых кредитных убытков, которые были включены в расчетные денежные потоки при первоначальном признании, над оценкой ожидаемых кредитных убытков на дату оценки), признанному кредитно-обесцененным при первоначальном признании, может быть отражена на отдельном лицевом счете, открываемом на счете по учету приобретенных денежных требований, бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету приобретенных денежных требований (лицевой счет для учета благоприятных изменений в оценке кредитных убытков по приобретенному денежному требованию, признанному кредитнообесцененным при первоначальном признании)
Кредит счета № 71201 «Доходы от восстановления резервов под обесценение» (по соответствующему символу ОФР подраздела «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным» раздела «Доходы от восстановления резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход»).
11. Выбытие (реализация) и полное погашение приобретенного денежного требования отражается следующими бухгалтерскими записями.
При реализации или при полном погашении приобретенного денежного требования полученное возмещение или дебиторская задолженность отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов
Кредит счета № 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования».
Балансовая стоимость реализуемого или полностью погашаемого денежного требования отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»
Кредит счета по учету приобретенных денежных требований; счета по учету начисленных процентов (к получению) по приобретенным денежным требованиям; счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость приобретенных денежных требований; счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость приобретенных денежных требований; счета по учету расчетов по затратам по сделке; счета по учету начисленных расходов (затрат по сделке); счета по учету резервов под обесценение по приобретенным денежным требованиям, оцениваемым по амортизированной стоимости.
Сумма платежа списывается с внебалансового учета бухгалтерской записью:
Дебет счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кредит счета № 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».
Финансовый результат от выбытия (реализации) и полного погашения приобретенных денежных требований отражается бухгалтерской записью:
при положительном результате:
Дебет счета № 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»
Кредит счета № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующему символу ОФР подраздела «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования», «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами» раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами»);
при отрицательном результате:
Дебет счета № 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующему символу ОФР подраздела «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным», «По операциям с прочими предоставленными средствами» раздела «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами»)
Кредит счета № 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования».
12. При прекращении признания приобретенного денежного требования накопленная в составе добавочного капитала положительная 26 переоценка приобретенного денежного требования, учитываемая на счете № 10622 «Положительная переоценка финансовых активов», счете № 10623 «Отрицательная переоценка финансовых активов», списывается на счет № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующему символу ОФР подраздела «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования», «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами» раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами») или на счет № 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующему символу ОФР подраздела «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным», «По операциям с прочими предоставленными средствами» раздела «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами»).
13. Восстановление резерва под обесценение при прекращении признания приобретенного денежного требования, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 10.4 настоящего разъяснения.
14. Списание полученного в обеспечение приобретенного права требования имущества отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», счета № 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» или счета № 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»
Кредит счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
Списание принятого на хранение предмета залога отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кредит счета № 91202 «Разные ценности и документы».
15. Частичное погашение заемщиком денежными средствами обязательств по первичному договору в отношении основной суммы долга и процентов, начисленных до даты уступки требования, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит счета по учету приобретенных денежных требований.
Погашение заемщиком денежными средствами обязательств по процентам, начисленным по первичному договору, после даты уступки требования, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит счета по учету начисленных процентов (к получению) по приобретенным денежным требованиям.
Суммы платежей, поступающие от заемщика в погашение приобретенного денежного требования отражаются бухгалтерской записью на внебалансовых счетах:
Дебет счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кредит счета № 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».
При оценке соответствия процентной ставки по договору займа рыночным условиям МКК исходит из понимания рыночных условий, соответствующих данному договору, оценивает риски, присущие контрагенту, которые могли повлиять на основные условия договора в отношении процентной ставки.
В соответствии с пунктом 19 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» на дату оценки справедливой стоимости займа МКК должна иметь доступ к рынку, процентные ставки которого она использует при определении справедливой стоимости займа.
Поскольку существуют установленные Министерством экономического развития Российской Федерации ограничения в отношении процентных ставок по займам, выдаваемым за счет целевых бюджетных средств в рамках государственной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, при оценке соответствия договорной ставки по таким займам рыночным условиям следует использовать данные о процентных ставках по займам, выданным участникам рынка за счет целевых бюджетных средств в рамках государственной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.
В соответствии с пунктом 1.6 Приложения 2 к Положению №
Поступление денежных средств на расчетный счет в качестве взноса учредителя на уставные цели МКК, отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
Требование по договору банковского вклада, полученное по соглашению о замене вкладчика, в качестве взноса учредителя на уставные цели МКК, отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета № 20601 «Депозиты в кредитных организациях», счета № 20603 «Начисленные проценты по депозитам в кредитных организациях»
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
Полученное требование по договору банковского вклада оценивается МКК на дату первоначального признания по справедливой стоимости. В случае если справедливая стоимость полученного требования по договору банковского вклада на дату первоначального признания существенно отличается от суммы банковского вклада, увеличенной на сумму начисленных на дату передачи требования и невыплаченных процентов по вкладу, МКК осуществляет бухгалтерские записи в соответствии с пунктами 2.3 и 2.4 Положения №
МКК учитывает требование по договору банковского вклада в соответствии с Положением №
Требование по договору займа, полученное в качестве взноса учредителя на уставные цели МКК, отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету прочих предоставленных средств (например, счет № 47110 «Прочие средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям»)
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
Полученное требование по займу оценивается МКК на дату первоначального признания по справедливой стоимости.
При отражении на счетах бухгалтерского учета полученных требований по договору займа МКК вправе руководствоваться «Разъяснением по вопросам применения нормативных актов Банка России, регулирующих порядок бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, при отражении некредитными финансовыми организациями, применяющими МСФО (IFRS) 9 „Финансовые инструменты“ в редакции 2014 года, на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению требований по денежным обязательствам третьих лиц», размещенным на официальном сайте Банка России в разделе «Информационноаналитические материалы — Бухгалтерский учет и отчетность — Бухгалтерский учет и отчетность в некредитных финансовых организациях — Ответы и разъяснения — Положение Банка России от 1 октября 2015 года №
Требование бенефициара по договору поручительства к должнику (в случае исполнения бенефициаром обязательства перед кредитором), полученное в качестве взноса учредителя на уставные цели МКК, отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета № 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам»
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
По кредиту счета № 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» МКК отражаются суммы, поступившие в возмещение должником осуществленных гарантированных платежей, в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.
МКК при учете государственной субсидии должны руководствоваться Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» (далее — МСФО (IAS) 20).
В соответствии с пунктом 12 МСФО (IAS) 20 государственные субсидии следует признавать в составе прибыли или убытка на систематической основе на протяжении периодов, в которых организация признает в качестве расходов соответствующие затраты, для компенсации которых предназначались данные субсидии.
МКК отражает следующими бухгалтерскими записями:
получение целевых средств из бюджета (не от учредителей) для финансирования затрат:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»;
расходы, на финансирование которых выделены целевые средства:
Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности», лицевой счет по учету расходов, для компенсации которых получены целевые средства
Кредит соответствующих счетов расчетов;
признание в составе доходов целевых средств на протяжении периодов, в которых признаются расходы, для компенсации которых предназначались данные целевые средства:
Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» по символу ОФР 54407 «другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер».
С 01.01.2018 МКК, которые не обязаны публиковать свою бухгалтерскую (финансовую) отчетность, акции или долговые ценные бумаги которых не обращаются на открытом рынке и которые не находятся в процессе выпуска таких ценных бумаг для торговли на открытом рынке (национальная или иностранная фондовая биржа или внебиржевой рынок, допускающий обращение ценных бумаг среди неограниченного круга лиц), при ведении бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности могут применять Положение №
В случае если МКК принято решение не применять указанные Положения, то с 01.01.2018 МКК ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с отраслевыми стандартами бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций (далее — ОСБУ для НФО), утвержденными Банком России.
В случае если МКК при ведении бухгалтерского учета применяет ОСБУ для НФО, то в соответствии с пунктом 3.4 Положения Банка России от 02.09.2015 №
При определении того является ли поступление от учредителя доходом или увеличением капитала необходимо оценить вероятность и возможные основания для возврата этих поступлений. Безвозвратные поступления классифицируются как взносы в капитал, поскольку в этих операциях учредитель выступает именно в качестве собственника.
Поступление денежных средств от учредителей отражается бухгалтерскими записями:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»;
Дебет счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
В соответствии с пунктом 7.14 Приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 №
Таким образом, расходы на основании актов выполненных работ МКК отражает бухгалтерской записью:
Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности», лицевой счет по учету расходов, для компенсации которых получены целевые средства (по соответствующим символам ОФР исходя из экономического содержания операции)
Кредит счета соответствующих счетов расчетов.
Фактическую оплату поставщикам и подрядчикам за выполненные работы МКК отражает бухгалтерской записью:
Дебет счета соответствующих счетов расчетов
Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».
В соответствии с пунктом 7.18 Приложения 2 к Положению №
Согласно пункту 7.21 Приложения 2 к Положению №
В соответствии с пунктом 1.5 Приложения 2 к Положению №
Дебет счета № 10901 «Непокрытый убыток»
Кредит счета № 70802 «Убыток прошлого года».
В соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации отражение использования целевого финансирования МКК отражает бухгалтерской записью:
Дебет счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций»
Кредит счета № 10901 «Непокрытый убыток».
Корреспонденции счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций» со счетом № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» Положением №
В случае если бюджетные средства поступают в МКК от учредителя, при определении того являются ли такие поступления взносом в капитал МКК, необходимо оценить вероятность и возможные основания для возврата полученных средств.
Безвозвратное поступление денежных средств от учредителя МКК, выступающего в качестве собственника, классифицируется как взнос в капитал и отражается МКК бухгалтерскими записями:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»;
Дебет счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
Поступление денежных средств от учредителя МКК и от иных лиц при существовании обязанности МКК их вернуть приводит к признанию обязательства и отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками» или счета № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям», или счета по учету привлеченных средств, в зависимости от условий соглашения о финансировании.
Безвозвратное поступление денежных средств от лиц, не являющихся учредителями МКК, признается доходом и отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» (по символу отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) 54402 «доходы от безвозмездно полученного имущества»).
Порядок бухгалтерских записей при отражении МКК операций по выдаче денежных средств по договорам займа и операций по погашению (возврату) выданных займов установлен Положением №
Само по себе предоставление займа на возвратной основе не приводит в дату выдачи займа к расходованию средств целевого финансирования, поэтому бухгалтерская запись в корреспонденции со счетом № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций» не осуществляется при отсутствии признанных расходов, связанных с займом.
НФО в случае изъятия (выемки) предмета залога продолжает учитывать выданные займы на тех же счетах (согласно Положению Банка России №
При изъятии (выемке) у НФО предмета залога (имущества, принятого в обеспечение займа) осуществляется списание его стоимости с внебалансовых счетов:
Дебет счета № 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», № 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов», № 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»
Кредит счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
НФО продолжает определять амортизированную стоимость по договору займа до прекращения признания этого займа, в том числе по выданному займу, признанному кредитно-обесцененным.
В случае прекращения договора займа начисление процентов по условиям договора займа прекращается.
Не реже чем на каждую отчетную дату (при наличии признаков обесценения — для НФО, применяющих МСФО (IAS) 39) НФО оценивает величину резерва под обесценение и при необходимости корректирует его в порядке, установленном пунктами
Списание суммы выданного займа, оцениваемого по амортизированной стоимости, возмещение которой не ожидается, за счет резерва под обесценение, сформированного ранее по данному займу, отражается бухгалтерскими записями согласно пунктам 2.28 и 2.52 Положения Банка России №
Поступление денежных средств (страхового возмещения) от страховой компании отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учет денежных средств
Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» (по символу ОФР 54403 «поступления в возмещение причиненных убытков, в том числе страховое возмещение от страховщиков»).
В соответствии с пунктом 2.29 Положения Банка России №
Согласно пункту В5.5.55 МСФО (IFRS) 9 для целей оценки величины резерва под обесценение оценка ожидаемых недополучений денежных средств должна отражать денежные потоки, ожидаемые от обеспечения и прочих механизмов повышения кредитного качества, которые являются частью договорных условий и не признаются отдельно. Оценка ожидаемых недополучений денежных средств по обеспеченному залогом финансовому инструменту отражает сумму и сроки денежных потоков, которые ожидаются от обращения взыскания на обеспечение, за вычетом затрат на получение и продажу обеспечения, вне зависимости от вероятности обращения взыскания (т.е. оценка ожидаемых денежных потоков учитывает вероятность обращения взыскания и возникающие в результате денежные потоки). Соответственно, любые денежные потоки, которые ожидаются от реализации обеспечения за пределами договорных сроков погашения, должны быть учтены.
Оценка резерва под обесценение не будет равна нулю, если НФО ожидает получить всю сумму по договору (в том числе за счет полученного обеспечения) в полном объеме, но позже, чем предусмотрено договором (пункт В5.5.28 МСФО (IFRS) 9).
При классификации и оценке выданных займов НФО руководствуются МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9 соответственно.
Согласно пункту 1.6 Положения Банка России №
Согласно пункту 1.61 Положения Банка России №
бизнес-модели, используемой НФО для управления выданными займами, и
характеристик выданного займа, связанных с предусмотренными договором денежными потоками.
НФО, применяющие МСФО (IFRS) 9, оценивают выданный заем по амортизированной стоимости, если выполняются оба следующих условия:
заем выдан в рамках бизнес-модели, целью которой является получение предусмотренных договором денежных потоков, и
условия договора обусловливают получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.
Согласно пункту 1.18 Положения Банка России №
НФО начисление процентного дохода по договору займа или договору банковского вклада по ставке, установленной условиями договора, отражают бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.5 Положения Банка России №
Суммы начисленного в соответствии с пунктом 2.5 Положения Банка России №
Погашение процентного дохода в дату погашения по условиям договора и в размере, установленном договором займа или банковского вклада, НФО отражает бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету денежных средств или расчетов
Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам.
Согласно пункту 2.25 Положения Банка России №
В соответствии с пунктом 64 МСФО (IAS) 39 для финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, НФО сначала оценивает, существует ли объективное свидетельство обесценения (пункт 59 МСФО (IAS) 39), отдельно для финансовых активов, являющихся значительными по отдельности, а также отдельно или совместно для финансовых активов, не являющихся значительными по отдельности. Если НФО установила, что не существует объективного свидетельства обесценения отдельно оцененного финансового актива, независимо от того, является этот актив значительным или нет, она включает данный актив в группу финансовых активов с аналогичными характеристиками кредитного риска и оценивает их на обесценение совместно (оценивает резерв под обесценение на групповой основе). Отдельно оцененные на обесценение активы, для которых был признан или продолжает признаваться убыток от обесценения, не включаются в совместную оценку обесценения в составе группы активов.
Порядок определения НФО величины ожидаемых кредитных убытков в отношении выданных займов, установленный Положением Банка России №
В соответствии с пунктом 2.30 Положения Банка России №
Согласно приложению А к МСФО (IFRS) 9 ожидаемые кредитные убытки определяются как средневзвешенное значение кредитных убытков, определенное с использованием соответствующих рисков наступления дефолта в качестве весовых коэффициентов.
Для выданных займов, не являющихся кредитно-обесцененными, кредитный убыток определяется как приведенная стоимость разницы между предусмотренными договором денежными потоками, которые причитаются НФО по договору, и денежными потоками, которые НФО ожидает получить (пункт 2.39 Положения Банка России №
В случае кредитно-обесцененного выданного займа, который при этом не являются кредитно-обесцененными при первоначальном признании, НФО должна оценить ожидаемые кредитные убытки как разницу между амортизированной стоимостью выданного займа до корректировки на величину резерва под обесценение и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием первоначальной ЭСП по договору (пункт 2.39 Положения Банка России №
При утрате ломбардом предмета залога (имущества, принятого в обеспечение займа) осуществляется списание его стоимости с внебалансовых счетов:
Дебет счета № 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов», № 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»
Кредит счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
Начисление в пользу заемщика компенсации за утерю предмета залога или хранения отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (по символу ОФР 55603 «платежи в возмещение причиненных убытков»)
Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
Перечисление заемщику компенсации за утерю предмета залога или хранения отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
Кредит счета по учету денежных средств.
Поступление страхового возмещения отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учет денежных средств
Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» (по символу ОФР 54403 «поступления в возмещение причиненных убытков, в том числе страховое возмещение от страховщиков»).
Начисление страховой премии при страховании риска утраты или повреждения вещи, принятой в залог или на хранение, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (символ ОФР «Расходы на страхование» раздела «Расходы, связанные с обеспечением деятельности»)
Кредит счета № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или № 60314 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям» (далее также — счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками).
Перечисление страховой премии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
Кредит счета по учету денежных средств
Бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.7 Положения Банка России №
Списание суммы непогашенных процентов по договору банковского вклада, отраженной на счете по учету начисленных процентов по размещенным средствам, отражается НФО также:
при уступке требования по договору банковского вклада и при досрочном расторжении договора банковского вклада — бухгалтерской записью в соответствии с подпунктом 2.16.3 пункта 2.16 Положения Банка России №
при списании размещенного банковского вклада за счет сформированного резерва под обесценение — бухгалтерской записью в соответствии с пунктами 2.28 и 2.52 Положения Банка России №
Согласно пункту 58 МСФО (IAS) 39 при отсутствии объективных свидетельств того, что финансовый актив или группа финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, обесценились, резерв под обесценение не формируется.
НФО, применяющие МСФО (IFRS) 9, в соответствии с подпунктом 2.41.3 пункта 2.41 Положения Банка России №
Дебет счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам
Кредит счета № 71201 «Доходы от восстановления резервов под обесценение» (по соответствующему символу ОФР подраздела «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным» раздела «Доходы от восстановления резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход»).
В соответствии с пунктом 7.11 Положения Банка России №
НФО — займодавец отражает требование по неустойке (штрафам, пени) бухгалтерской записью:
Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям» (символ отчета о финансовых результатах 52401 «По операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств» подраздела «Неустойки (штрафы, пени)»).
В случае если НФО производит оценку резерва под обесценение по выданным займам на групповой основе, то она открывает лицевой счет для отражения каждого резерва под обесценение, оцененного на групповой основе.
Если займы, в отношении которых резерв оценен на групповой основе, отражаются на разных балансовых счетах первого порядка, то по каждому балансовому счету первого порядка следует открывать лицевой счет для отражения величины резерва.
Порядок аналитического учета резервов под обесценение по выданным займам определяется НФО самостоятельно.
При этом аналитический учет на счетах по учету займов выданных, за исключением счетов резервов, следует осуществлять в разрезе заемщиков по каждому договору в соответствии с пунктом 4.51 приложения 2 к Положению Банка России №
В соответствии с пунктом 1.7 Положения Банка России №
Нарушение заемщиком условий договора, такое как просрочка платежа, согласно пункту 2.29 Положения Банка России №
НФО должна руководствоваться пунктом 2.33 Положения Банка России №
Затраты, связанные с текущим обслуживанием выданного займа, не являются неотъемлемой частью ЭСП и отражаются на счете № 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» по соответствующему символу ОФР подраздела 4 «По выданным займам», раздела 1 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами», части 4 «Расходы по операциям с финансовыми инструментами и драгоценными металлами».
Затраты по оплате услуг информационно-рекламного характера, которые не могут быть сопоставлены с каждым выданным займом, отражаются на счете № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55407 «Расходы на рекламу».
Согласно пункту 2.32 Положения Банка России №
Сумма восстановления в соответствии с пунктом 2.42.3 Положения Банка России №
Амортизированная стоимость выданного займа при использовании линейного метода признания процентного дохода определяется как величина, в которой денежные средства, выданные по договору займа, оцениваются при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием линейного метода признания процентного дохода амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения при наступлении срока погашения, а также за вычетом суммы созданного резерва под обесценение.
Для целей Положения Банка России №
равномерное начисление процентов по установленной в договоре ставке;
равномерное начисление прочих доходов по договору займа;
равномерное начисление прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или договору банковского вклада, оцениваемым не по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
С 01.01.2018 согласно пункту 1.20 Положения Банка России №
прочие доходы относятся на увеличение процентных доходов единовременно на дату их возникновения в соответствии с условиями договора;
прочие расходы (затраты по сделке) признаются в составе комиссионных расходов единовременно на дату их возникновения в соответствии с условиями договора.
В соответствие с пунктом 1.12 Положения Банка России №
В случае, если НФО ведет раздельный учет НДС в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) (когда суммы НДС учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), то суммы НДС, уплаченные в составе вознаграждения за выданные займы сторонним организациям, относятся к затратам по сделке и амортизируются в течение ожидаемого срока действия договора займа.
НФО, которые переходят с 01.01.2018 на План счетов бухгалтерского учета в НФО, установленный Положением №
Согласно пункту 1.7 Положения Банка России №
С 01.01.2018 согласно пункту 1.20 Положения Банка России №
прочие доходы относятся на увеличение процентных доходов единовременно на дату их возникновения в соответствии с условиями договора;
прочие расходы (затраты по сделке) признаются в составе комиссионных расходов единовременно на дату их возникновения в соответствии с условиями договора.
Оценка на 01.01.2018 выданных займов, оцениваемых по амортизированной стоимости, после переноса остатков на соответствующие счета Плана счетов при необходимости должна быть скорректирована до их амортизированной стоимости. Указанная корректировка может не производиться, если она не является существенной. Критерии существенности утверждаются в учетной политике НФО.
При погашении заемщиком выданного займа через обособленное подразделение МФО, не имеющее доступ к бухгалтерским записям и данным о заключенных договорах других обособленных подразделений этой МФО, в том числе подразделения, выдавшего этот заем, бухгалтерские записи могут осуществляться с использованием счета № 303 «Внутрихозяйственные требования и обязательства» (далее — обособленное подразделение МФО, не связанное с выдачей займа).
Поступление наличных денежных средств от заемщика в погашение основной суммы займа в кассу обособленного подразделения МФО, не связанного с выдачей этого займа, может отражаться этим обособленным подразделением бухгалтерской записью:
Дебет счета № 20202 «Касса организации»
Кредит счета № 30305 «Внутрихозяйственные расчеты».
Обособленное подразделение МФО, выдавшее указанный заем, руководствуясь доступной ей информацией о типах и суммах задолженности клиента, отражает погашение основной суммы займа и получение процентного дохода по договору бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 2.16, а получение денежных средств от заемщика в оплату прочих доходов по договору бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.8 Положения Банка России №
При отражении в бухгалтерском учете поступления денежных средств от заемщика в сумме, превышающей размер текущего платежа, предусмотренного графиком платежей по договору займа, без соблюдения требований о порядке уведомления кредитора о досрочном погашении задолженности НФО следует также руководствоваться разъяснениями по вопросам, связанным с применением Положения Банка России №
Урегулирование взаимной задолженности по внутрихозяйственным требованиям и обязательствам может осуществляться путем перечисления соответствующих сумм через расчетные счета головного офиса МФО и её филиалов (пункт 3.1 приложения 2 к Положению Банка России №
Согласно пункту 1.21 Положения Банка России №
Частичный возврат основной суммы выданного займа отражается НФО бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.13 Положения Банка России №
Наличие остатков на счетах по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость выданного займа, не допускается при полном погашении займа (пункт 2.15, подпункты 2.16.5 и 2.16.6 пункта 2.16 Положения Банка России №
Сумма прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа, сумма или дата оплаты которых не могут быть надежно оценены, в расчет ЭСП не включается и признается в составе расходов от операций по выданным займам единовременно на дату их возникновения в соответствии с условиями договора. Прочие расходы (затраты по сделке) отражаются при этом бухгалтерской записью:
Дебет счета № 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующему символу отчета о финансовых результатах, подраздела «По выданным займам» раздела «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами») К
редит счета № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям», счета № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям».
Перечисление денежных средств НФО в оплату прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа в этом случае отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям», счета № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям»
Кредит счета по учету денежных средств.
Согласно пункту 2.25 Положения Банка России №
Величина резерва под обесценение по депозиту оценивается НФО как разница между балансовой стоимостью депозита до корректировки на величину резерва под обесценение и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств (исключая будущие кредитные убытки, которые не были понесены), дисконтированной по первоначальной ЭСП по депозиту (пункт 63 МСФО (IFRS) 39). Таким образом, величина резерва под обесценение по депозиту будет равна балансовой стоимости депозита до корректировки на величину резерва под обесценение в случае, если по оценке НФО расчетные будущие потоки денежных средств по депозиту равны нулю. Факт отзыва лицензии у банка не является неопровержимым свидетельством того, что НФО не получит денежные средства по депозиту.
Факт отзыва лицензии у банка и получение уведомления о включении в реестр требований кредиторов могут повлиять на оценку НФО расчетных будущих потоков денежных средств по депозиту и на величину резерва под обесценение по нему. В этом случае изменение величины резерва под обесценение по депозиту НФО, применяющая МСФО (IAS) 39, отражает бухгалтерскими записями в соответствии с пунктами 2.26 и 2.27 Положения Банка России №
Списание депозита или его части за счет сформированного резерва под обесценение следует производить, если у НФО отсутствуют обоснованные ожидания относительно получения предусмотренных договором денежных потоков в целом или в какой-либо его части. НФО, применяющая МСФО (IAS) 39, в этом случае осуществляет бухгалтерские записи в соответствии с пунктом 2.28 Положения Банка России №
Прочие доходы, которые согласно пункту 1.20 Положения Банка России №
Прочие расходы (затраты по сделке), которые согласно пункту 1.20 Положения Банка России №
При установлении порядка бухгалтерского учета приобретенных прав требования по договорам займа НФО руководствуются Положением Банка России №
НФО, выступающая в качестве цессионария (далее — Цессионарий), отражает приобретенное право требования по договору займа в сумме цены по договору цессии, бухгалтерской записью:
Дебет счета № 45510 «Прочие средства, предоставленные физическим лицам»
Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
В соответствии с пунктом 9.3 приложения 2 к Положению Банка России №
Дебет счета № 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»
Кредит счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
Согласно пункту 1.7 Положения Банка России №
НФО, применяющие МСФО (IFRS) 9"Финансовые инструменты" (далее — МСФО (IFRS) 9), при оценке амортизированной стоимости выданных займов руководствуются также соответствующими положениями МСФО (IFRS) 9.
Такие события как смерть заемщика или вступление в силу решения суда о взыскании задолженности по договору займа сами по себе не влияют на порядок расчета амортизированной стоимости, но могут привести (что не является обязательным) к изменению расчетных оценок поступлений по договору. Если НФО пересматривает расчетные суммы поступлений по договору, осуществляется корректировка амортизированной стоимости выданного займа путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих потоков денежных средств, с использованием первоначальной ЭСП (пункт 1.22 Положения Банка России №
Изменение стоимости выданного займа (до корректировки на величину резерва под обесценение) в результате пересмотра ожидаемых денежных потоков по договору отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.14 Положения Банка России №
Изменение величины резерва под обесценение в результате пересмотра ожидаемых денежных потоков по договору отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктами 2.42 и 2.44 Положения Банка России №
В соответствии с пунктом 2.52 Положения Банка России №
После первоначального признания выданного займа НФО относит разницу между справедливой стоимостью займа и ценой сделки, отраженную на отдельном лицевом счете по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость размещенных средств, на счета учета доходов или расходов в соответствии с подпунктом 2.4.3 пункта 2.4 Положения Банка России №
На дату досрочного погашения выданного займа, на дату отражения в учете уступки требования кредитором другому лицу или на дату списания выданного займа при наличии остатков на счетах по учету корректировок (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости), увеличивающих или уменьшающих стоимость займа, они списываются бухгалтерской записью в соответствии с подпунктами 2.16.5 и 2.16.6 пункта 2.16 Положения Банка России №
Ценные бумаги, принятые брокером в обеспечение по предоставленным клиенту в заем денежным средствам, отражаются брокером бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 2.19 Положения Банка России №
Согласно пункту 9.2 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 №
Порядок определения стоимости принимаемого брокером обеспечения по выданным займам при необходимости определяется в стандартах экономического субъекта.
В соответствии с пунктом 15 МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» если организация является держателем обеспечения (в виде финансовых или нефинансовых активов) и имеет возможность продать или перезаложить это обеспечение даже при отсутствии дефолта со стороны собственника данного обеспечения, она должна раскрыть справедливую стоимость удерживаемого обеспечения.
Таким образом, если брокер является держателем обеспечения (в виде ценных бумаг) по займу, выданному клиенту, и имеет возможность продать или перезаложить это обеспечение даже при отсутствии дефолта со стороны собственника данного обеспечения, ему целесообразно оценивать такое обеспечение на отчетную дату по справедливой стоимости.
Аналитический учет полученного обеспечения на счете № 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства» ведется по каждому виду обеспечения и по каждому договору.
В случае если аналитический учет обеспечения по выданным займам организован брокером в отдельной программе, лицевые счета, открытые в этой программе, также должны открываться и нумероваться в соответствии со Схемой обозначения лицевых счетов и их нумерации, установленной приложением 3 к Положению Банка России № 486 -П. При использовании отдельной программы должна быть обеспечена возможность переноса итоговых результатов обработки бухгалтерской информации из отдельной программы в бухгалтерскую (финансовую) отчетность брокера.
Отражать обеспечение, полученное по размещенным средствам , на счет е № 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства» необходимо в момент его получения. При этом не реже чем на каждую отчетную дату необходимо отражать изменение стоимости принятых в обеспечение ценностей и имущества в результате переоценки.
Некредитная финансовая организация (далее — НФО), применяющая МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (далее — МСФО (IAS) 39), на дату списания (полного или частичного) размещенного банковского вклада, за счет сформированного резерва под обесценение должна оценить этот резерв под обесценение в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 и при необходимости отразить его корректировку в соответствии с пунктами 2.26 и 2.27 Положения Банка России №
Списание (полное или частичное) размещенного банковского вклада за счет сформированного резерва под обесценение осуществляется при этом в сумме, равной величине резерва под обесценение, относящейся к части банковского вклада, подлежащей списанию.
В случае непогашения заемщиком обязательств по займу реализация предмета залога отражается следующими бухгалтерскими записями.
Отражается выбытие предмета залога, учтенного на счете № 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»:
Дебет счета № 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»
Кредит счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
Отражается поступление денежных средств от реализации залога:
Дебет счета № 20202 «Касса организации»
Кредит счета № 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков».
Отражается списание непогашенной задолженности по займу и процентам:
Дебет счета № 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков»
Кредит счетов № 48601 «Займы, выданные физическим лицам», № 48602 «Начисленные проценты по займам, выданным физическим лицам».
Отражается причитающая к возврату заемщику разница между суммой, вырученной от реализации предмета залога и суммой обязательств по займу и процентам:
Дебет счета № 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков»
Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
Отражается возврат заемщику суммы разницы. Возврат возможен при обращении заемщика в течение трех лет со дня продажи невостребованной вещи (пункт 5 статьи 13 Федерального закона от 19.07.2007 №
Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
Кредит счета № 20202 «Касса организации».
Если сумма, вырученная при реализации невостребованной вещи, недостаточна для полного удовлетворения требований ломбарда по договору займа, учитываемых на соответствующих счетах по учету размещенных денежных средств и на счетах по учету начисленных процентов, то необходимо отразить начисление резерва под обесценение, а затем отразить списание выданного займа за счет сформированного резерва под обесценение в соответствии с пунктами 2.25 — 2.53 Положения №
Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 19.07.2007 №
В соответствии с пунктом 1.8 Положения №
Таким образом, если по договору займа были отражены корректировки стоимости выданных займов до их амортизированной стоимости по методу ЭСП, то списание сумм корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость размещенных средств, отражается бухгалтерскими записями в порядке аналогичном установленному пунктом 2.16 Положения №
Согласно пункту 7.4 Положения Банка России от 22.09.2015 №
Погашение обязательства члена КПК по договору займа за счет причитающейся ему к выплате суммы паенакоплений отражается КПК в соответствии с пунктом 2.16 Положения №
Погашение обязательства по начисленным процентам по договору займа отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»
Кредит счета по учету расчетов по процентам по выданным займам.
Погашение основной суммы займа в дату, установленную условиями договора, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»
Кредит счета по учету выданных займов.
Погашение обязательств по выданному займу при его досрочном погашении отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»
Кредит счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».
Положение №
Порядок отражения в бухгалтерском учете погашения выданного займа установлен пунктом 2.16 Положения №
В соответствии с пунктом 1.231 Положения №
при признании процентного дохода методом ЭСП по выданным займам, не являющимся кредитно-обесцененными, ЭСП применяется к амортизированной стоимости займа до корректировки на величину резерва под обесценение;
при признании процентного дохода методом ЭСП по кредитнообесцененным выданным займам ЭСП применяется к амортизированной стоимости займа (за вычетом резерва под обесценение).
Если НФО изменяет условия выданного займа, в результате чего с определенной даты прекращают начисляться проценты по займу, а предшествующая дата устанавливается как дата, в которую должна быть погашена основная сумма долга и начисленные проценты, это приводит к пересмотру ожидаемых потоков денежных средств по договору. В этом случае НФО осуществляет пересчет амортизированной стоимости выданного займа путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих потоков денежных средств, предусмотренных договором, с использованием первоначальной ЭСП. Изменение стоимости выданного займа в результате пересмотра ожидаемых денежных потоков по договору отражается НФО, применяющими метод ЭСП и линейный метод признания процентных доходов, бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.14 Положения №
После даты, в которую по пересмотренным условиям договора должна быть погашена основная сумма долга и начисленные проценты, амортизированная стоимость займа будет изменяться только в результате:
поступления платежей в погашение займа или процентов по нему;
изменения оценки резерва под обесценение займа;
списания выданного займа;
повторного пересмотра условий договора.
В соответствии с пунктом 1.231 Положения №
при признании процентного дохода методом ЭСП по выданным займам, не являющимся кредитно-обесцененными, ЭСП применяется к амортизированной стоимости займа до корректировки на величину резерва под обесценение;
при признании процентного дохода методом ЭСП по кредитнообесцененным выданным займам ЭСП применяется к амортизированной стоимости займа (за вычетом резерва под обесценение).
Начисление процентного дохода на основную сумму долга по договору займа по ставке, установленной договором, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.5 Положения №
Оценка резерва под обесценение выданных займов НФО, применяющими МСФО (IFRS) 9, производится в соответствии с пунктами 2.30 — 2.32 Положения №
На отчетную дату амортизированная стоимость выданного займа, рассчитанная с применением линейного метода признания процентных доходов, не должна существенно отличаться от амортизированной стоимости этого займа, рассчитанной с применением метода ЭСП (пункт 1.8 Положения №
При определении значений рыночных процентных ставок в соответствии с пунктом 1.18 Положения №
Во всех случаях НФО должна в максимальной степени использовать релевантные наблюдаемые исходные данные и в минимальной степени использовать ненаблюдаемые исходные данные. НФО должна формировать ненаблюдаемые исходные данные, используя всю информацию, доступную в сложившихся обстоятельствах, которая может включать собственные данные НФО о процентных ставках по выданным займам. При использовании ненаблюдаемых исходных данных НФО может взять за основу свои собственные данные о процентных ставках по выданным займам, но эти данные должны быть скорректированы, если обоснованно доступная информация указывает на то, что другие участники рынка использовали бы другие данные, или имеет место какая-то особенность в отношении НФО, которая недоступна другим участникам рынка. НФО нет необходимости прилагать чрезмерные усилия, чтобы получить информацию о допущениях участников рынка, однако НФО должна учитывать всю информацию о допущениях участников рынка, которая является обоснованно доступной. Ненаблюдаемые исходные данные о процентных ставках по выданным займам, сформированные в вышеописанном порядке, считаются допущениями участников рынка и отвечают целям оценки справедливой стоимости.
В соответствии с Приложением А к МСФО (IFRS) 13:
наблюдаемые исходные данные — это исходные данные, которые получены на основе рыночной информации, такой как общедоступная информация о фактических событиях или сделках, и отражают допущения, которые использовались бы участниками рынка при определении цены соответствующего актива или обязательства;
ненаблюдаемые исходные данные — это исходные данные, для которых недоступна рыночная информация и которые получены с использованием всей доступной информации о тех допущениях, которые были бы использованы участниками рынка при определении цены на данный актив или данное обязательство.
Общедоступность информации о фактически выданных займах является основным критерием наблюдаемости исходных данных.
Амортизированная стоимость выданного займа на дату начала применения Плана счетов и отраслевых стандартов бухгалтерского учета для НФО определяется НФО, применяющей МСФО (IFRS) 9, в соответствии с главой 1 Положения №
В большинстве случаев амортизированная стоимость выданного займа, рассчитанная с применением метода ЭСП, может быть определена как приведенная стоимость предусмотренных договором займа денежных потоков, дисконтированных по первоначальной ЭСП, уменьшенная на величину резерва под обесценение.
При применении метода ЭСП НФО следует применять первоначальную ЭСП (или первоначальную ЭСП, скорректированную с учетом кредитного риска, для займов, являющихся кредитно-обесцененными при первоначальном признании). Пересчитать ЭСП НФО следует в результате пересмотра потоков денежных средств при изменении процентных ставок по договору займа с плавающей процентной ставкой (пункт 1.21 Положения №
При расчете ЭСП по выданным займам, не являющимся кредитно-обесцененными при первоначальном признании, НФО не должны учитывать ожидаемые кредитные убытки (пункт 1.16 Положения №
Согласно пункту 1.19 Положения №
После первоначального признания выданного микрозайма бухгалтерские записи в корреспонденции со счетом № 48807 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам» (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости) и счетом № 48808 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам» (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости) производятся НФО, применяющими МСФО (IFRS) 9, в соответствии с пунктами (подпунктами) 2.14, 2.15, 2.16.5, 2.16.6, 2.23, 2.45, 2.52 Положения №
Остаток по счету № 48807 (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости) и счету № 48808 (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости) по отдельному договору микрозайма будет равен нулю в следующих случаях:
если на дату отражения в учете амортизированной стоимости этого договора займа сумма остатков по счетам № 48801 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам», № 48802 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», № 48803 «Начисленные прочие доходы по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», № 48804 «Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», № 48805 «Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам», № 48806 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам», № 48807 «Корректировки, увеличивающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам» (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств и ценой сделки при первоначальном признании) и счетом № 48808 «Корректировки, уменьшающие стоимость средств, предоставленных по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам» (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств и ценой сделки при первоначальном признании), № 48809 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», № 48810 «Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам» совпадает с оценкой амортизированной стоимости этого договора (нет необходимости производить корректировку до амортизированной стоимости);
при списании балансовой стоимости выданного займа при его полном погашении в установленный договором срок или при его досрочном погашении;
при списании балансовой стоимости выданного займа при уступке требования по договору займа;
при списании выданного займа за счет резерва под обесценение.
После первоначального признания и до даты прекращения признания выданного микрозайма бухгалтерская запись по счету № 48807 (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости) и счету № 48808 (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости) производится в сумме, необходимой для формирования по выданному микрозайму на счетах №№ 48801 — 48810 суммы остатков равной амортизированной стоимости этого микрозайма.
Оценка НФО, применяющей МСФО (IFRS) 9, резервов под обесценение по выданным займам, отраженных на счетах по учету резервов под обесценение, должна соответствовать требованиям пунктов 2.30 — 2.32 Положения №
Положение №
Согласно пункту 2.40 Положения №
Списание выданного займа или части займа, когда отсутствуют обоснованные ожидания относительно получения предусмотренных договором денежных потоков в целом или в какой-либо его части, производится в сумме, равной величине сформированного резерва под обесценение, и отражается бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 2.52 Положения №
НФО, применяющие МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (далее — МСФО (IFRS) 9), отражают расходы по формированию (доначислению) резерва под обесценение выданного займа, включая начисленные по займу проценты, по соответствующему символу ОФР подраздела «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным» раздела «Расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход» в соответствии с пунктами 2.41 — 2.44 Положения №
В соответствии с пунктом 1.12 Положения №
Прочие расходы (затраты по сделке) включаются в оценку при первоначальном признании выданного займа, оцениваемого не по справедливой стоимости через прибыль или убыток (пункт 1.18 Положения №
Сумма прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, признается в составе расходов от операций по займам выданным единовременно на дату их возникновения в соответствии с условиями договора. В этом случае начисленные прочие расходы (затраты по сделке) отражаются по соответствующему символу ОФР подраздела «По выданным займам» раздела «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами»
Если затраты по уплате комиссии банка не являются непосредственно связанными с выдачей денежных средств по договору займа, они признаются в составе расходов по другим операциям по соответствующему символу ОФР подраздела «Комиссионные и аналогичные расходы» раздела «Расходы по другим операциям».
Если расходы по страхованию риска утраты и повреждения вещи, принятой ломбардом в залог или на хранение, не удовлетворяют определению прочих расходов (затрат по сделке) пункта 1.12 Положения Банка России №
Начисление страховой премии при страховании риска утраты или повреждения вещи, принятой ломбардом на хранение отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (символ ОФР 55412 «Расходы на страхование»)
Кредит счета 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Перечисление страховой премии:
Дебет счета № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».
1. В случае если виновник в наступлении страхового случая не установлен, то операции по начислению и выплате заемщику компенсации отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Начисление в пользу заемщика компенсации за утерю предмета залога или хранения:
Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (символ ОФР 55604 «расходы по списанию недостач имущества»)
Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
Перечисление заемщику компенсации за утерю предмета залога или хранения:
Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
Кредит счета по учету денежных средств.
2. В случае если виновник установлен, то операции по начислению и выплате заемщику компенсации за счет виновного лица отражаются следующими бухгалтерскими записями.
Начисление компенсации за причиненный ущерб:
Дебет счета № 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»
Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
Внесение денежных средств виновником в счет погашения причиненного ущерба:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит счета № 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам».
Перечисление заемщику компенсации за утерю предмета залога или хранения:
Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
Кредит счета по учету денежных средств.
Получение от страховой компании страховой выплаты отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» (символ ОФР 54407 «Другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер»).
Порядок бухгалтерского учета операций по выдаче денежных средств по договорам займа и операций по погашению (возврату) выданных займов установлен Положением Банка России №
Пример.
Ломбард выдал заем в размере 10 000 рублей сроком на 30 дней под залог золотого ювелирного изделия (цепочка 585 пробы, весом 10 гр., оцененного на сумму 12 000 рублей). Дата выдачи займа — 15.12.20Х0. Дата погашения займа — 13.01.20Х1. Процентная ставка 13 % за 30 дней (156% годовых). Пени за просрочку 19.5 % в месяц.
1. 15.12.20Х0 выдан заем заемщику (залогодателю) в сумме 10 000 рублей. Первичный документ — залоговый билет. Отражение в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 2.1 Положения Банка России №
Дебет счета № 48601 «Займы, выданные физическим лицам»
Кредит счета № 20202 «Касса организации».
2. 15.12.20Х0 получено имущество в залог (в оценке, указанной в залоговом билете) в сумме 12 000 рублей. Отражение в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 2.19 Положения Банка России №
Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кредит счета № 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам».
3. 15.12.20Х0 списан бланк строгой отчетности стоимостью 1 рубль. Отражение в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 9.1 Положения Банка России №
Дебет счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кредит счета № 91223 «Бланки строгой отчетности».
4. 31.12.20Х0 начислены проценты по займу в сумме 736,67 рублей. Отражение в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 2.5 Положения Банка России №
Дебет счета № 48602 «Начисленные проценты по займам, выданным физическим лицам»
Кредит счета № 71001 «Процентные доходы» (символ ОФР 31118).
5. 13.01.20Х1 начислены проценты по займу в сумме 563,63 рублей. Отражение в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 2.16.1 Положения Банка России №
6. 13.01.2016 погашены проценты по займу в сумме 1300 рублей. Отражение в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 2.16.2 Положения Банка России №
Дебет счета № 20202 «Касса организации»
Кредит счета № 48602 «Начисленные проценты по займам, выданным физическим лицам».
7. 13.01.2016 погашение займа в сумме 10 000 рублей:
Дебет счета № 20202 «Касса организации»
Кредит счета № 48601 «Займы, выданные физическим лицам».
8. Возврат заложенного имущества, учтенного на счете № 91313, в сумме 12 000 рублей:
Дебет счета № 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»
Кредит счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
9. В случае неисполнения в установленный срок заемщиком своих обязательств по займу начисляются пени (штраф) за просрочку платежа. Штраф заемщиком признан. Например, сумма пени (штрафа) за 30 дней просрочки равна 1950 рублей на 12.02.20Х1. Отражение в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 7.11 Положения Банка России №
Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям» (символ ОФР 52401).
10. 12.02.20Х1 при погашении займа, процентов и штрафа помимо бухгалтерских записей, указанных в пунктах
Дебет счета № 20202 «Касса организации»
Кредит счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».
При определении значений рыночных процентных ставок в соответствии с пунктом 1.18 Положения Банка России №
В соответствии с пунктом 17 МСФО (IFRS) 13 при отсутствии доказательств обратного предполагается, что рынок, на котором организация обычно осуществляла бы сделки, является основным рынком или, при отсутствии основного рынка, наиболее выгодным рынком.
НФО определяет, является ли процентная ставка по договору займа ставкой, соответствующей рыночным условиям, на основании собственного профессионального суждения. Порядок оценки справедливой стоимости выданного займа, включая порядок определения диапазона значений рыночных процентных ставок, НФО при необходимости утверждает в стандартах экономического субъекта.
СКПК может использовать информацию с официального сайта Банка России о среднерыночных значениях полной стоимости потребительских кредитов (займов), если на основе указанной информации СКПК может рассчитать рыночную ставку в отношении выданного кредита (займа).
Периодичность пересмотра применяемого диапазона значений рыночных процентных ставок определяется СКПК самостоятельно. При этом должна быть обеспечена возможность оценивать справедливую стоимость выданных займов, соответствующую требованиям МСФО (IFRS) 13, на даты, когда такая оценка требуется в соответствии с Положением Банка России №
Если на основании профессионального суждения СКПК в стандартах экономического субъекта установил диапазон значений рыночных ставок от 15% до 20% (в приведенном в вопросе примере), то при выдаче займа под нерыночную ставку в размере 8% может применяться в качестве ЭСП рыночная процентная ставка по нижней границе диапазона, т.е. в размере 15%.
Процентные доходы, прочие доходы, прочие расходы (затраты по сделке) по договорам выданных займов и договорам банковского вклада отражаются в бухгалтерском учете СКПК в соответствии с Положением Банка России №
В соответствии с пунктом 1.16. Положения Банка России №
Начисление членского взноса, предусмотренного уставными документами кооператива, но не предусмотренного договором займа, отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
Прочие расходы (затраты по сделке) по договорам займа и договорам банковского вклада отражаются в соответствии с Положением Банка России №
Процентные расходы и прочие расходы (затраты по сделке) по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с Положением Банка России №
Начисление процентного расхода по договору займа или кредитному договору отражается в соответствии с пунктом 2.6 Положения Банка России №
Начисление прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или кредитному договору отражается в соответствии с пунктом 2.10 Положения Банка России №
Прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском облигаций, отражаются в соответствии с пунктом 3.8.3 Положения Банка России №
По иным операциям для отражения доходов и расходов применяются счета раздела 7 «Финансовые результаты» Плана счетов в соответствии с их характеристиками согласно Положению Банка России №
В соответствии с пунктом 1.18 Положения Банка России №
При определении того, является ли процентная ставка по договору займа ставкой, соответствующей рыночным условиям, НФО также руководствуются МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее — МСФО (IFRS) 13). НФО может использовать информацию с официального сайта Банка России о среднерыночных значениях полной стоимости потребительских кредитов (займов) в случае, если на основе указанной информации может рассчитать рыночную ставку в отношении выданного займа.
В качестве ЭСП, соответствующей рыночным условиям, следует применять ставку дисконтирования, удовлетворяющую определению эффективной процентной ставки в Приложении А к МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», рассчитанную НФО, исходя из понимания рыночных условий, соответствующих конкретному договору займа.
В соответствии с пунктом 1.16. Положения Банка России №
Получение членского взноса КПК отражает бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками».
Требование по уплате членского взноса КПК отражает в качестве оплаты прочих доходов по договору займа бухгалтерской записью:
Дебет счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»
Кредит счета по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам).
Не позднее последнего дня месяца и в установленные договором займа даты уплаты процентов, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа КПК отражает начисление прочих доходов по договору займа бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.9 Положения Банка России №
КПК отражает списание оплаченной (полученной от заемщика) суммы прочих доходов, относящейся к текущему месяцу, бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.10 Положения Банка России №
Начисление целевых членских взносов, предусмотренных уставными документами кооператива, но не предусмотренных договором займа, отражается КПК следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
Поступление членских взносов в этом случае отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками».
Нормативные акты Банка России, регулирующие порядок бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, не содержат требований в части формирования, оценки, отражения на счетах бухгалтерского учета и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности резервов на возможные потери по займам.
Для целей бухгалтерского учета некредитные финансовые организации формируют резервы под обесценение по выданным займам в соответствии с пунктами 2.25 — 2.53 Положения Банка России №
В соответствии с пунктом 4.6 Положения Банка России №
Поступление таких сумм микрофинансовая организация отражает следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 47416 «Суммы, поступившие на расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах, до выяснения».
При идентификации договора микрозайма микрофинансовая организация осуществляет следующие бухгалтерские записи:
погашение задолженности по выданному займу
Дебет счета № 47416 «Суммы, поступившие на расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах, до выяснения»
Кредит счета № 48801 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам»;
получение суммы в счет уплаты процентов
Дебет счета № 47416 «Суммы, поступившие на расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах, до выяснения»
Кредит счета № 48809 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам»;
списание процентов по микрозайму со счета расчетов по процентам:
Дебет счета № 48809 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам»
Кредит счета № 48802 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам»
Бухгалтерские записи при отражении в бухгалтерском учете возврата выданного займа и погашения начисленных процентов осуществляются в соответствии с пунктом 2.16. Положения Банка России №
Использование счетов № 60331 и № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами» для отражения в бухгалтерском учете возврата выданного займа и погашения начисленных процентов Положением №
Суммы начисленного и полученного процентного дохода, относящегося к текущему месяцу (пункты 2.5 и 2.6 Положения Банка России №
НФО — займодавец отражает требование по неустойке (штрафам, пени) за нарушение заемщиком условий договора займа бухгалтерской записью (пункт 7.11 Положения Банка России от 02.09.2015 №
Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям» (символ отчета о финансовых результатах 52401 «По операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств» подраздела «Неустойки (штрафы, пени)»).
Предоставление займа отражается следующей бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.1. Положения Банка России №
Дебет счета № 48801 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам»
Кредит счета по учету денежных средств.
Следует так же учитывать нормы пункта 1.19 Положения Банка России №
Учет имущества, полученного в обеспечение договора займа, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 9.2. Положения Банка России №
Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кредит счета № 91311, 91312, 91313.
Начисление процентов за пользование заемными средствами отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.5. Положения Банка России №
Дебет счета № 48802 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам»
Кредит счета № 71001 «Процентные доходы» (по соответствующему символу ОФР подраздела «Процентные доходы» раздела «Процентные доходы»).
В соответствии с пунктом 1.13 Положения Банка России №
В соответствии с пунктами 2.15.1. и 2.15.2 Положения Банка России №
Погашение заемщиком части займа отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету денежных средств
Кредит счета № 48801 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам».
На основании решения суда НФО отражает расторжение договора займа и взыскание с заемщика суммы долга в соответствии с Положением Банка России №
Дебет счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»
Кредит счета № 48801 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам»;
Дебет счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»
Кредит счета № 48802 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам»;
Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кредит счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».
Финансовый результат от досрочного погашения (возврата) выданного займа отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»
Кредит счета № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующему символу ОФР исходя из его экономического содержания)или
Дебет счета № 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующему символу ОФР исходя из его экономического содержания),
Кредит счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».
Отражена госпошлина:
Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям» (символ ОФР 52802 «Прочие доходы»).
НФО при необходимости определяет (утверждает) в стандартах экономического субъекта порядок отражения в бухгалтерском учете поступления денежных средств от заемщика в сумме, превышающей размер текущего платежа, предусмотренного графиком платежей по договору займа, без соблюдения требований о порядке уведомления кредитора о досрочном погашении задолженности. В указанном случае если договором займа не предусмотрен возврат заемщику суммы, превышающей текущий платеж по договору, поступление денежных средств отражается НФО по дебету счета по учету денежных средств в корреспонденции:
со счетом по учету расчетов по процентам по выданным займам (например, счет № 48809 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам»);
со счетом по учету расчетов по прочим доходам по выданным займам (например, счет № 48804 «Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам»);
либо со счетом № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям».
Возможность использования того или иного счета может зависеть от детализации назначения платежа, указанного заемщиком в платежных документах.
В дату платежа, установленную графиком платежей по договору займа, суммы, отраженные на счете № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям», списываются в размере, соответствующем графику платежей. Бухгалтерские записи по счету № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям» при этом осуществляются в корреспонденции:
со счетом по учету выданных займов (например, счет № 48801 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам») на сумму погашения основной суммы займа;
со счетом по учету расчетов по процентам по выданным займам (например, счет № 48809 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам») на сумму полученного процентного дохода;
со счетом по учету расчетов по прочим доходам по выданным займам (например, счет № 48804 «Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам») на сумму оплаченной суммы прочих доходов.
Отражение в бухгалтерском учете списания оплаченной суммы процентного дохода и оплаченной суммы прочих доходов, учтенных на счете по учету расчетов по процентам по выданным займам и на счете по учету расчетов по прочим доходам по выданным займам, осуществляется в соответствии с пунктами 2.7 и 2.10 Положения Банка России №
В соответствии с пунктом 1.18 Положения Банка России №
В соответствии с пунктом 1.19 Положения Банка России №
Согласно пункту 1.8 Положения Банка России №
При расчете ЭСП НФО используют ожидаемые денежные потоки и ожидаемый срок погашения выданных займов, депозитов, финансовых обязательств и долговых ценных бумаг, предусмотренные договором (условиями выпуска).
Согласно пункту 1.18 Положения Банка России №
Согласно пункту 1.19 Положения Банка России №
Таким образом, по выданным займам, депозитам, финансовым обязательствам и долговым ценным бумагам, удовлетворяющим соответственно требованиям пункта 1.8 Положения Банка России №
В соответствии с пунктом 3.2.12 МСФО (IFRS) 9 при полном прекращении признания финансового актива разница между балансовой стоимостью (оцененной на дату прекращения признания) и суммой полученного возмещения должна быть признана в составе прибыли или убытка. НФО, применяющей МСФО (IFRS) 9, следует на дату прекращения признания выданного займа, оцениваемого по амортизированной стоимости, или выданного займа, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, оценить резерв под обесценение.
На счетах корректировок, увеличивающих и уменьшающих стоимость предоставленных по займам средств, учитываются корректировки стоимости указанных средств до их амортизированной стоимости на отчетную дату, рассчитанной с применением метода ЭСП.
Пунктом 1.23 Положения Банка России №
Порядок отражения в бухгалтерском учете указанных корректировок отражен в пунктах 2.3, 2.4, 2.15 и 2.16 Положения Банка России №
В соответствии с пунктом 1.15 Положения Банка России №
В соответствии с пунктом 1.22 Положения №
Приведенные в вопросе бухгалтерские записи по отражению корректировок стоимости займа соответствуют пункту 2.14 Положения Банка России №
В соответствии с пунктом 1.14 Положения Банка России №
Таким образом, если заем выдается (или получается) траншами (частями), ЭСП рассчитывается по каждой части займа
Положение Банка России №
Положение Банка России №
НФО руководствуются МСФО (IAS) 39 или МСФО (IFRS) 9 при классификации приобретенного требования по договору займа.
В зависимости от соответствия критериям, установленным указанными МСФО, и принятого решения организации, приобретенные требования по договорам займа, продажа которых не предполагается, могут оцениваться после первоначального признания:
по амортизированной стоимости;
по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
Пунктом 1.14 Положения Банка России №
Пунктом 4.51 порядка применения плана счетов Положения Банка России №
Таким образом, согласно требованиям Положения Банка России №
Порядок отражения в бухгалтерском учете досрочного погашения займа установлен в пункте 2.16 Положения Банка России №
В соответствии с пунктом 4.1 Положения Банка России №
В соответствии с пунктом 5 статьи 11 Федерального закона от 21.12.2013 №
Если договором займа установлено требование о досрочном возврате части займа только в день совершения очередного платежа по графику платежей в соответствии с указанной выше статьей закона №
счет по учету расчетов по процентам по размещенным средствам (например, счет № 48609 «Расчеты по процентам по займам, выданным физическим лицам»,
счет по учету расчетов по прочим доходам по выданным займам (например, счет № 48604 «Расчеты по прочим доходам по займам, выданным физическим лицам»),
либо счет № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям» в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.
НФО при необходимости определяет (утверждает) в стандартах экономического субъекта порядок отражения в бухгалтерском учете поступления денежных средств от заемщика в сумме, превышающей размер текущего платежа, предусмотренного графиком платежей по договору займа, без соблюдения требований о порядке уведомления кредитора о досрочном погашении задолженности.
В указанном случае если договором займа не предусмотрен возврат заемщику суммы, превышающей текущий платеж по договору, поступление денежных средств отражается НФО по дебету счета по учету денежных средств в корреспонденции:
со счетом по учету расчетов по процентам по выданным займам (например, счет № 48809 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам»);
со счетом по учету расчетов по прочим доходам по выданным займам (например, счет № 48804 «Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам»);
либо со счетом № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям».
Возможность использования того или иного счета может зависеть от детализации назначения платежа, указанного заемщиком, в платежных документах.
В дату платежа, установленную графиком платежей по договору займа, суммы, отраженные на счете № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям», списываются в размере, соответствующем графику платежей. Бухгалтерские записи по счету № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям» при этом осуществляются в корреспонденции:
со счетом по учету выданных займов (например, счет № 48801 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам») на сумму погашения основной суммы займа;
со счетом по учету расчетов по процентам по выданным займам (например, счет № 48809 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам») на сумму полученного процентного дохода;
со счетом по учету расчетов по прочим доходам по выданным займам (например, счет № 48804 «Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам») на сумму оплаченной суммы прочих доходов.
Отражение в бухгалтерском учете списания оплаченной суммы процентного дохода и оплаченной суммы прочих доходов, учтенных на счете по учету расчетов по процентам по выданным займам и на счете по учету расчетов по прочим доходам по выданным займам, осуществляется в соответствии с пунктами 2.7 и 2.10 Положения Банка России №
В соответствии с пунктом 1.17 Положения Банка России №
В соответствии с пунктом 2.5 Положения Банка России №
В соответствии с пунктом 1.20 Положения Банка России №
Таким образом, комиссия за оформление договора займа, уплаченная единовременно при заключении договора, подлежит начислению в установленные пунктом 2.5 Положения Банка России №
Сумма прочих расходов (затрат по сделке) по договорам займа, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в расчет ЭСП не включается и признается в составе расходов от операций по займам, выданным или расходов от операций с размещенными денежными средствами единовременно в дату их возникновения в соответствии с условиями договора.
Для отражения в бухгалтерском учете НФО операций по выдаче и погашению займов через посредников (платежных агентов) в соответствии с Федеральным законом от 27.06.2011 №
В этом случае перечисление денежных средств посреднику (платежному агенту) НФО отражает следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям»
Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».
В дату выдачи денежных средств по договору займа посредником (платежным агентом) НФО отражает выдачу займа следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета № 48801 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам»
Кредит счета № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям».
Счет № 20209 «Денежные средства в пути» для учета безналичных переводов денежных средств не применяется
Согласно пункту 1.12 Положения Банка России №
В случае, когда договор займа с заемщиком не заключен и затраты по сделке невозможно отнести непосредственно на счета по учету начисленных расходов, связанных с выдачей займов, для отражения в бухгалтерском учете комиссий, уплачиваемых НФО на основании заключенного договора об оказании информационных услуг с БКИ в соответствии с федеральным законом от 30.12.2004 №
Отражение в составе расходов комиссий, уплаченных БКИ, осуществляется на счет № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55416 «Другие организационные и управленческие расходы» подраздела «Организационные и управленческие расходы» раздела «Расходы, связанные с обеспечением деятельности».
Таким образом, в рассматриваемом случае, когда договор займа с заемщиком не заключен и затраты по сделке невозможно отнести непосредственно к договору (сделке) счета по учету расчетов, связанных с размещением денежных средств (например, счет № 48606 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов физическим лицам») не используются.
При заключении договора займа ранее уплаченная в БКИ комиссия может быть отнесена на счет расчетов по расходам, связанным с выдачей займов, отдельно по каждому договора займа в сумме, непосредственно связанной с этим договором, следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету расчетов, связанных с размещением средств (счета № 48606, 48706, 48806, 48906, 49006, 49106, 49206, 49306, 49406, 49506)
Кредит счета № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям».
Сумма прочих расходов (затрат по сделке) по договорам займа, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в расчет ЭСП не включается и признается в составе расходов от операций по займам выданным или расходов от операций с размещенными денежными средствами единовременно в дату их возникновения в соответствии с условиями договора. Перечисление денежных средств НФО в оплату прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или по договору банковского вклада, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям», счета № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям»
Кредит счета по учету денежных средств.
В соответствии с пунктом 3.1 Положения Банка России №
Согласно определению эффективной ставки процента (Приложение А МСФО (IFRS) 9) при расчете ЭСП предприятие должно оценить ожидаемые денежные потоки с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, возможностью досрочного погашения, возможностью продления договора), но без учета ожидаемых кредитных убытков. В расчет включаются все вознаграждения и суммы, выплаченные или полученные между сторонами по договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной процентной ставки, затраты по сделке и все прочие премии или скидки.
Согласно пункту B5.4.8 МСФО (IFRS) 9 затраты по сделке включают в себя вознаграждения и комиссионные, уплаченные агентам (включая работников, действующих в качестве агентов по продаже), консультантам, брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и фондовых бирж, а также налоги и сборы за перевод средств. Затраты по сделке не включают в себя премии и скидки по долговым инструментам, затраты на финансирование, внутренние административные расходы или затраты на хранение.
Если предусмотренные договором займа расходы по оплате в бюджет государственной пошлины в связи с регистрацией залога недвижимости или расходы по оплате страховой организации страховой премии за титульное страхование залога недвижимости являются прочими расходами (затратами по сделке), то они подлежат включению в расчет ЭСП.
Пунктом 1.18 Положения Банка России №
Согласно пункту 1.19 Положения Банка России №
НФО самостоятельно определяет порядок расчета ЭСП внутри диапазона рыночных ставок.
НФО руководствуются МСФО (IAS) 39 или МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (далее — МСФО (IFRS) 9) при оценке амортизированной стоимости выданных (размещенных) займов и депозитов.
Периодичность оценки амортизированной стоимости выданных (размещенных) займов и депозитов установлена пунктом 1.15 Положения Банка России №
ЭСП по договорам, учитываемым по амортизированной стоимости, рассчитывается НФО при первоначальном признании и применяется в течение всего срока действия договора, за исключением договоров с плавающей (переменной) процентной ставкой. По договору займа или договору банковского вклада с плавающей процентной ставкой изменение процентных ставок будет приводить к изменению ЭСП в результате пересмотра потоков денежных средств (пункт 1.21 Положения Банка России №
По договору займа или по договору банковского вклада с плавающей процентной ставкой на дату установления новой процентной ставки осуществляется пересчет ЭСП. Пересчет ЭСП осуществляется исходя из амортизированной стоимости, рассчитанной на дату установления новой процентной ставки, и ожидаемых денежных потоков. Дальнейший расчет амортизированной стоимости договора займа или договора банковского вклада осуществляется с применением новой ЭСП.
НФО пересматривает ожидаемые потоки денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений. В этом случае осуществляется пересчет амортизированной стоимости выданного (размещенного) займа или депозита путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих потоков денежных средств, предусмотренных договором, с использованием первоначальной ЭСП (пункт 1.22 Положения Банка России №
Изменение рыночной процентной ставки после первоначального признания не является условием пересмотра первоначальной ЭСП, по договорам с фиксированной ставкой процента, оцениваемым по амортизированной стоимости.
Пунктом 1.16 Положения Банка России №
Критерии признания оценки ожидаемых денежных потоков надежной устанавливаются НФО самостоятельно. Критерии надежности не являются предметом регулирования Положения Банка России №
НФО, применяя профессиональное суждение при расчете ЭСП, вправе применить более короткий срок до полного погашения задолженности по договору займа.
Согласно статье 21 Федерального закона от 06.12.2011 №
Необходимость самостоятельного установления порядка формирования резервов под обесценение в стандартах экономического субъекта возникает при отсутствии установленного порядка в федеральных и отраслевых стандартах для данного вида экономической деятельности.
Федеральные стандарты в области регулирования бухгалтерского учета в настоящее время не утверждены.
Согласно Положению Банка России №
Для целей Положения Банка России №
Порядок отражения в бухгалтерском учете выдачи денежных средств по договорам займа, в т.ч. маржинальных займов, приведен в пункте 2.1 Положения №
Дебет счета по учету размещенных денежных средств
Кредит счета № 30602 «Расчеты некредитных организаций — доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами».
При оценке соответствия процентной ставки по договору займа рыночным условиям МКК исходит из понимания рыночных условий, соответствующих данному договору, оценивает риски, присущие контрагенту, которые могли повлиять на основные условия договора в отношении процентной ставки.
В соответствии с пунктом 19 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» на дату оценки справедливой стоимости займа МКК должна иметь доступ к рынку, процентные ставки которого она использует при определении справедливой стоимости займа.
Поскольку существуют установленные Министерством экономического развития Российской Федерации ограничения в отношении процентных ставок по займам, выдаваемым за счет целевых бюджетных средств в рамках государственной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, при оценке соответствия договорной ставки по таким займам рыночным условиям следует использовать данные о процентных ставках по займам, выданным участникам рынка за счет целевых бюджетных средств в рамках государственной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.
В соответствии с пунктом 1.6 Приложения 2 к Положению №
Поступление денежных средств на расчетный счет в качестве взноса учредителя на уставные цели МКК, отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
Требование по договору банковского вклада, полученное по соглашению о замене вкладчика, в качестве взноса учредителя на уставные цели МКК, отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета № 20601 «Депозиты в кредитных организациях», счета № 20603 «Начисленные проценты по депозитам в кредитных организациях»
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
Полученное требование по договору банковского вклада оценивается МКК на дату первоначального признания по справедливой стоимости. В случае если справедливая стоимость полученного требования по договору банковского вклада на дату первоначального признания существенно отличается от суммы банковского вклада, увеличенной на сумму начисленных на дату передачи требования и невыплаченных процентов по вкладу, МКК осуществляет бухгалтерские записи в соответствии с пунктами 2.3 и 2.4 Положения №
МКК учитывает требование по договору банковского вклада в соответствии с Положением №
Требование по договору займа, полученное в качестве взноса учредителя на уставные цели МКК, отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету прочих предоставленных средств (например, счет № 47110 «Прочие средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям»)
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
Полученное требование по займу оценивается МКК на дату первоначального признания по справедливой стоимости.
При отражении на счетах бухгалтерского учета полученных требований по договору займа МКК вправе руководствоваться «Разъяснением по вопросам применения нормативных актов Банка России, регулирующих порядок бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, при отражении некредитными финансовыми организациями, применяющими МСФО (IFRS) 9 „Финансовые инструменты“ в редакции 2014 года, на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению требований по денежным обязательствам третьих лиц», размещенным на официальном сайте Банка России в разделе «Информационноаналитические материалы — Бухгалтерский учет и отчетность — Бухгалтерский учет и отчетность в некредитных финансовых организациях — Ответы и разъяснения — Положение Банка России от 1 октября 2015 года №
Требование бенефициара по договору поручительства к должнику (в случае исполнения бенефициаром обязательства перед кредитором), полученное в качестве взноса учредителя на уставные цели МКК, отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета № 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам»
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
По кредиту счета № 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» МКК отражаются суммы, поступившие в возмещение должником осуществленных гарантированных платежей, в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.
МКК при учете государственной субсидии должны руководствоваться Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» (далее — МСФО (IAS) 20).
В соответствии с пунктом 12 МСФО (IAS) 20 государственные субсидии следует признавать в составе прибыли или убытка на систематической основе на протяжении периодов, в которых организация признает в качестве расходов соответствующие затраты, для компенсации которых предназначались данные субсидии.
МКК отражает следующими бухгалтерскими записями:
получение целевых средств из бюджета (не от учредителей) для финансирования затрат:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»;
расходы, на финансирование которых выделены целевые средства:
Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности», лицевой счет по учету расходов, для компенсации которых получены целевые средства
Кредит соответствующих счетов расчетов;
признание в составе доходов целевых средств на протяжении периодов, в которых признаются расходы, для компенсации которых предназначались данные целевые средства:
Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» по символу ОФР 54407 «другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер».
С 01.01.2018 МКК, которые не обязаны публиковать свою бухгалтерскую (финансовую) отчетность, акции или долговые ценные бумаги которых не обращаются на открытом рынке и которые не находятся в процессе выпуска таких ценных бумаг для торговли на открытом рынке (национальная или иностранная фондовая биржа или внебиржевой рынок, допускающий обращение ценных бумаг среди неограниченного круга лиц), при ведении бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности могут применять Положение №
В случае если МКК принято решение не применять указанные Положения, то с 01.01.2018 МКК ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с отраслевыми стандартами бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций (далее — ОСБУ для НФО), утвержденными Банком России.
В случае если МКК при ведении бухгалтерского учета применяет ОСБУ для НФО, то в соответствии с пунктом 3.4 Положения Банка России от 02.09.2015 №
При определении того является ли поступление от учредителя доходом или увеличением капитала необходимо оценить вероятность и возможные основания для возврата этих поступлений. Безвозвратные поступления классифицируются как взносы в капитал, поскольку в этих операциях учредитель выступает именно в качестве собственника.
Поступление денежных средств от учредителей отражается бухгалтерскими записями:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»;
Дебет счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
В соответствии с пунктом 7.14 Приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 №
Таким образом, расходы на основании актов выполненных работ МКК отражает бухгалтерской записью:
Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности», лицевой счет по учету расходов, для компенсации которых получены целевые средства (по соответствующим символам ОФР исходя из экономического содержания операции)
Кредит счета соответствующих счетов расчетов.
Фактическую оплату поставщикам и подрядчикам за выполненные работы МКК отражает бухгалтерской записью:
Дебет счета соответствующих счетов расчетов
Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».
В соответствии с пунктом 7.18 Приложения 2 к Положению №
Согласно пункту 7.21 Приложения 2 к Положению №
В соответствии с пунктом 1.5 Приложения 2 к Положению №
Дебет счета № 10901 «Непокрытый убыток»
Кредит счета № 70802 «Убыток прошлого года».
В соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации отражение использования целевого финансирования МКК отражает бухгалтерской записью:
Дебет счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций»
Кредит счета № 10901 «Непокрытый убыток».
Корреспонденции счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций» со счетом № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» Положением №
В случае если бюджетные средства поступают в МКК от учредителя, при определении того являются ли такие поступления взносом в капитал МКК, необходимо оценить вероятность и возможные основания для возврата полученных средств.
Безвозвратное поступление денежных средств от учредителя МКК, выступающего в качестве собственника, классифицируется как взнос в капитал и отражается МКК бухгалтерскими записями:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»;
Дебет счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
Поступление денежных средств от учредителя МКК и от иных лиц при существовании обязанности МКК их вернуть приводит к признанию обязательства и отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками» или счета № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям», или счета по учету привлеченных средств, в зависимости от условий соглашения о финансировании.
Безвозвратное поступление денежных средств от лиц, не являющихся учредителями МКК, признается доходом и отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» (по символу отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) 54402 «доходы от безвозмездно полученного имущества»).
Порядок бухгалтерских записей при отражении МКК операций по выдаче денежных средств по договорам займа и операций по погашению (возврату) выданных займов установлен Положением №
Само по себе предоставление займа на возвратной основе не приводит в дату выдачи займа к расходованию средств целевого финансирования, поэтому бухгалтерская запись в корреспонденции со счетом № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций» не осуществляется при отсутствии признанных расходов, связанных с займом.
При оценке соответствия процентной ставки по договору займа рыночным условиям МКК исходит из понимания рыночных условий, соответствующих данному договору, оценивает риски, присущие контрагенту, которые могли повлиять на основные условия договора в отношении процентной ставки.
В соответствии с пунктом 19 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» на дату оценки справедливой стоимости займа МКК должна иметь доступ к рынку, процентные ставки которого она использует при определении справедливой стоимости займа.
Поскольку существуют установленные Министерством экономического развития Российской Федерации ограничения в отношении процентных ставок по займам, выдаваемым за счет целевых бюджетных средств в рамках государственной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, при оценке соответствия договорной ставки по таким займам рыночным условиям следует использовать данные о процентных ставках по займам, выданным участникам рынка за счет целевых бюджетных средств в рамках государственной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.
В соответствии с пунктом 1.6 Приложения 2 к Положению №
Поступление денежных средств на расчетный счет в качестве взноса учредителя на уставные цели МКК, отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
Требование по договору банковского вклада, полученное по соглашению о замене вкладчика, в качестве взноса учредителя на уставные цели МКК, отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета № 20601 «Депозиты в кредитных организациях», счета № 20603 «Начисленные проценты по депозитам в кредитных организациях»
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
Полученное требование по договору банковского вклада оценивается МКК на дату первоначального признания по справедливой стоимости. В случае если справедливая стоимость полученного требования по договору банковского вклада на дату первоначального признания существенно отличается от суммы банковского вклада, увеличенной на сумму начисленных на дату передачи требования и невыплаченных процентов по вкладу, МКК осуществляет бухгалтерские записи в соответствии с пунктами 2.3 и 2.4 Положения №
МКК учитывает требование по договору банковского вклада в соответствии с Положением №
Требование по договору займа, полученное в качестве взноса учредителя на уставные цели МКК, отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету прочих предоставленных средств (например, счет № 47110 «Прочие средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям»)
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
Полученное требование по займу оценивается МКК на дату первоначального признания по справедливой стоимости.
При отражении на счетах бухгалтерского учета полученных требований по договору займа МКК вправе руководствоваться «Разъяснением по вопросам применения нормативных актов Банка России, регулирующих порядок бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, при отражении некредитными финансовыми организациями, применяющими МСФО (IFRS) 9 „Финансовые инструменты“ в редакции 2014 года, на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению требований по денежным обязательствам третьих лиц», размещенным на официальном сайте Банка России в разделе «Информационноаналитические материалы — Бухгалтерский учет и отчетность — Бухгалтерский учет и отчетность в некредитных финансовых организациях — Ответы и разъяснения — Положение Банка России от 1 октября 2015 года №
Требование бенефициара по договору поручительства к должнику (в случае исполнения бенефициаром обязательства перед кредитором), полученное в качестве взноса учредителя на уставные цели МКК, отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета № 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам»
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
По кредиту счета № 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» МКК отражаются суммы, поступившие в возмещение должником осуществленных гарантированных платежей, в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.
МКК при учете государственной субсидии должны руководствоваться Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» (далее — МСФО (IAS) 20).
В соответствии с пунктом 12 МСФО (IAS) 20 государственные субсидии следует признавать в составе прибыли или убытка на систематической основе на протяжении периодов, в которых организация признает в качестве расходов соответствующие затраты, для компенсации которых предназначались данные субсидии.
МКК отражает следующими бухгалтерскими записями:
получение целевых средств из бюджета (не от учредителей) для финансирования затрат:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»;
расходы, на финансирование которых выделены целевые средства:
Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности», лицевой счет по учету расходов, для компенсации которых получены целевые средства
Кредит соответствующих счетов расчетов;
признание в составе доходов целевых средств на протяжении периодов, в которых признаются расходы, для компенсации которых предназначались данные целевые средства:
Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» по символу ОФР 54407 «другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер».
С 01.01.2018 МКК, которые не обязаны публиковать свою бухгалтерскую (финансовую) отчетность, акции или долговые ценные бумаги которых не обращаются на открытом рынке и которые не находятся в процессе выпуска таких ценных бумаг для торговли на открытом рынке (национальная или иностранная фондовая биржа или внебиржевой рынок, допускающий обращение ценных бумаг среди неограниченного круга лиц), при ведении бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности могут применять Положение №
В случае если МКК принято решение не применять указанные Положения, то с 01.01.2018 МКК ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с отраслевыми стандартами бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций (далее — ОСБУ для НФО), утвержденными Банком России.
В случае если МКК при ведении бухгалтерского учета применяет ОСБУ для НФО, то в соответствии с пунктом 3.4 Положения Банка России от 02.09.2015 №
При определении того является ли поступление от учредителя доходом или увеличением капитала необходимо оценить вероятность и возможные основания для возврата этих поступлений. Безвозвратные поступления классифицируются как взносы в капитал, поскольку в этих операциях учредитель выступает именно в качестве собственника.
Поступление денежных средств от учредителей отражается бухгалтерскими записями:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»;
Дебет счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
В соответствии с пунктом 7.14 Приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 №
Таким образом, расходы на основании актов выполненных работ МКК отражает бухгалтерской записью:
Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности», лицевой счет по учету расходов, для компенсации которых получены целевые средства (по соответствующим символам ОФР исходя из экономического содержания операции)
Кредит счета соответствующих счетов расчетов.
Фактическую оплату поставщикам и подрядчикам за выполненные работы МКК отражает бухгалтерской записью:
Дебет счета соответствующих счетов расчетов
Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».
В соответствии с пунктом 7.18 Приложения 2 к Положению №
Согласно пункту 7.21 Приложения 2 к Положению №
В соответствии с пунктом 1.5 Приложения 2 к Положению №
Дебет счета № 10901 «Непокрытый убыток»
Кредит счета № 70802 «Убыток прошлого года».
В соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации отражение использования целевого финансирования МКК отражает бухгалтерской записью:
Дебет счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций»
Кредит счета № 10901 «Непокрытый убыток».
Корреспонденции счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций» со счетом № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» Положением №
В случае если бюджетные средства поступают в МКК от учредителя, при определении того являются ли такие поступления взносом в капитал МКК, необходимо оценить вероятность и возможные основания для возврата полученных средств.
Безвозвратное поступление денежных средств от учредителя МКК, выступающего в качестве собственника, классифицируется как взнос в капитал и отражается МКК бухгалтерскими записями:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»;
Дебет счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»
Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».
Поступление денежных средств от учредителя МКК и от иных лиц при существовании обязанности МКК их вернуть приводит к признанию обязательства и отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками» или счета № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям», или счета по учету привлеченных средств, в зависимости от условий соглашения о финансировании.
Безвозвратное поступление денежных средств от лиц, не являющихся учредителями МКК, признается доходом и отражается МКК бухгалтерской записью:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» (по символу отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) 54402 «доходы от безвозмездно полученного имущества»).
Порядок бухгалтерских записей при отражении МКК операций по выдаче денежных средств по договорам займа и операций по погашению (возврату) выданных займов установлен Положением №
Само по себе предоставление займа на возвратной основе не приводит в дату выдачи займа к расходованию средств целевого финансирования, поэтому бухгалтерская запись в корреспонденции со счетом № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций» не осуществляется при отсутствии признанных расходов, связанных с займом.