489-П

В соответствии с пунктом 6.7 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» по кредиту счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам» отражаются суммы удержанных налогов, прочих удержаний в корреспонденции с соответствующими счетами, а также суммы произведенных выплат в корреспонденции со счетами по учету кассы, с расчетными счетами, со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

НФО отражает в бухгалтерском учете удержание алиментов с заработной платы и иного дохода работника бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам»

Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

Перечисление алиментов НФО отражает бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кредит счетов по учету денежных средств.

В соответствии с пунктом 6.1 Положения Банка России № 489-П при применении указанного Положения НФО должны руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.

Согласно пунктам 6 и 7 МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение работникам» (далее — МСФО (IAS) 19) вознаграждения работникам включают вознаграждения, предоставляемые как работникам, так и их иждивенцам и выгодоприобретателям, и могут предоставляться в виде выплат (или предоставления товаров или услуг), осуществляемых в пользу либо непосредственно работников, их супругов, детей или других иждивенцев, либо других лиц, таких как страховые компании. Работник может оказывать организации услуги на основе полной занятости, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе. В контексте МСФО (IAS) 19 в число работников входят директора и другой управленческий персонал.

Таким образом, расходы на выплату вознаграждения членам Ревизионной комиссии и членам Совета директоров НФО отражает бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 2.7 — 2.8 Положения Банка России № 489-П по символам ОФР 55102 «расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода» и 55103 «страховые взносы с выплат вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода».

НФО при отражении в бухгалтерском учете операций по выплатам работникам на основе акций с расчетами денежными средствами руководствуется Положением Банка России от 04.09.2015 № 489-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями» (далее — Положение Банка России № 489-П) и МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» (далее — МСФО (IFRS) 2).

В соответствии с пунктом 4.7 Положения Банка России № 489-П НФО отражает в бухгалтерском учете обязательство в виде предоставленного работникам права на получение выплат на основе акций с расчетами денежными средствами со сроком исполнения, превышающим 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, по справедливой стоимости долевых инструментов следующей бухгалтерской записью:

• Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55110 «Расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода»;
• Кредит счета № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам».

В соответствии с абзацем 3 пункта 1.11 Положения Банка России № 489-П при признании обязательств по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам обязательства по оплате страховых взносов, которые возникают (возникнут) в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав обязательств по выплате вознаграждений.

В соответствии с пунктом 30 МСФО (IFRS) 2 до тех пор, пока обязательство не будет погашено, организация должна переоценивать справедливую стоимость обязательства на конец каждого отчетного периода, а также на дату расчетов по обязательству, признавая изменения справедливой стоимости обязательства в составе прибыли или убытка за период.

Увеличение (уменьшение) обязательств в виде предоставленного работнику права на получение выплат на основе акций с расчетами денежными средствами со сроком исполнения, превышающим 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в соответствии с пунктами 4.10 и 4.13 Положения Банка России № 489-П отражается следующими бухгалтерскими записями:

• Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55110 «Расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода»;
• Кредит счета № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам»;
• Дебет счета № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам»;
• Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 54205 «По прочим выплатам вознаграждений работникам со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода».

Погашение обязательств в виде выплат работникам на основе акций с расчетами денежными средствами отражается следующей бухгалтерской записью:

• Дебет счета № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам».
• Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

Не позднее даты, установленной для оплаты страховых взносов, суммы, подлежащие перечислению во внебюджетные фонды, отражаются следующей бухгалтерской записью:

• Дебет № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам»;
• Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

НФО отражает в бухгалтерском учете обязательство в виде предоставленного работникам права на получение выплат на основе акций с расчетами денежными средствами, срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, по справедливой стоимости долевых инструментов, руководствуясь порядком бухгалтерского учета краткосрочных вознаграждений работников, предусмотренным главой 2 Положения Банка России № 489-П.

Порядок отражения в бухгалтерском учете обязательств по оплате страховых взносов, возникающих в связи с обязательствами по выплате краткосрочных вознаграждений работникам, предусмотрен абзацами 1 и 2 пункта 1.11 и главой 2 Положения Банка России № 489-П.

Нормативные акты Банка России, регулирующие порядок бухгалтерского учета для НФО, не устанавливают порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выплатам на основе акций.

НФО самостоятельно устанавливает в учетной политике порядок бухгалтерского учета и бухгалтерские записи для отражения операций по выплатам работникам на основе акций, руководствуясь Положением Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения», Положением Банка России от 02.09.2015 № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» и МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций».

Операции по выплатам работникам на основе акций, предусматривающие расчеты собственными долевыми инструментами, в случаях, когда работники выступают в качестве работников, а не держателей долевых инструментов НФО, могут быть отражены в бухгалтерском учете НФО следующими бухгалтерскими записями.

Признание в бухгалтерском учете обязательства перед работниками по выплате на основе акций с расчетами собственными долевыми инструментами на протяжении периода, необходимого для перехода прав, а также изменение справедливой стоимости обязательства:

• Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55610 «Расходы по операциям, предполагающим выплаты долевыми ценными бумагами, основанные на акциях организации»;
• Кредит счета № 10703 «Другие фонды».

Признание в бухгалтерском учете обязательства по страховым взносам, подлежащим уплате в связи с выплатами на основе акций с расчетами собственными долевыми инструментами, на протяжении периода, необходимого для перехода прав, превышающего 12 месяцев после окончания годового отчетного периода:

• Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55110 «Расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода»;
• Кредит счета № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам».

На дату перехода прав на выплаты на основе акций с расчетами собственными долевыми инструментами к работникам НФО признает обязательство по оплате страховых взносов следующей бухгалтерской записью:

• Дебет счета № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам»;
• Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Признание в бухгалтерском учете обязательства по страховым взносам, подлежащим уплате в связи с выплатами на основе акций с расчетами собственными долевыми инструментами, на протяжении периода, необходимого для перехода прав, не превышающего 12 месяцев после окончания годового отчетного периода:

• Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55103 «Страховые взносы с выплат вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, уплачиваемые работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации»;
• Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Дополнительная эмиссия акций для исполнения обязательств по выплатам на основе акций отражается НФО следующими бухгалтерскими записями.

Увеличение уставного капитала на сумму дополнительной эмиссии акций по номинальной стоимости:

• Дебет счета № 10703 «Другие фонды»;
• Кредит счета № 10207 «Уставный капитал организаций, созданных в форме акционерного общества».

В случае превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью НФО признает в бухгалтерском учете эмиссионный доход:

• Дебет счета № 10703 «Другие фонды»;
• Кредит счета № 10602 «Эмиссионный доход».

В случае если для целей расчетов с работниками на основе акций используются собственные акции, выкупленные у акционеров, то НФО осуществляет следующие бухгалтерские записи.

Передача работнику собственных акций, выкупленных у акционеров, НФО отражает в оценке по справедливой стоимости следующей бухгалтерской записью:

• Дебет счета № 10703 «Другие фонды»;
• Кредит счета № 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

В случае если справедливая стоимость передаваемых работнику акций выше стоимости их приобретения, то НФО признает в бухгалтерском учете эмиссионный доход на дату передачи:

• Дебет счета № 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
• Кредит счета № 10602 «Эмиссионный доход».

В случае если справедливая стоимость передаваемых работнику акций ниже стоимости их приобретения, то НФО на дату передачи в бухгалтерском учете отражает разницу между справедливой стоимостью акций и стоимостью их приобретения в сумме, не превышающей кредитовый остаток по счету 10602 «Эмиссионный доход»:

• Дебет счета № 10602 «Эмиссионный доход»;
• Кредит счета № 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

В случае если указанная разница больше кредитового остатка по счету № 10602 «Эмиссионный доход», то НФО отражает остаток разницы следующей бухгалтерской записью:

• Дебет счета № 10801 «Нераспределенная прибыль», 10901 «Непокрытый убыток»;
• Кредит счета № 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

НФО отражает следующими бухгалтерскими записями:

оплату страховой организации страховых взносов по договору ДМС работников:

Дебет счета № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»;

стоимость оказанных страховой организацией услуг по ДМС не позднее последнего дня каждого месяца:

Дебет счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам»

Кредит счета № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»;

расходы на ДМС работников за счет средств НФО:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55102 «расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода»

Кредит счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам».

В соответствии с пунктом 2.3 Положения № 489-П порядок признания обязательств по оплате ежегодного оплачиваемого отпуска, порядок признания их изменений в течение отчетного периода, а также порядок их оценки НФО при необходимости определяет самостоятельно в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах в соответствии с требованиями Положения № 489-П.

В случае если ожидания НФО в отношении сроков исполнения обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам изменяются и превышают годовой отчетный период и 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, то НФО в соответствии с пунктом 2.17 Положения № 489-П переносит такие обязательства на счет № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам» (далее — счет № 60349) и учитывает их по дисконтированной стоимости с применением ставки дисконтирования, определенной в соответствии с пунктом 3.4 Положения Банка России № 489-П.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1.11 Положения № 489-П при признании обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности и прочих долгосрочных вознаграждений работникам обязательства по оплате страховых взносов, которые возникают (возникнут) в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав обязательств по выплате вознаграждений.

НФО в соответствии с пунктом 2.17 Положения № 489-П не позднее последнего дня каждого квартала отражает изменение дисконтированной стоимости обязательств следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55107

Кредит счета № 60349. 

Период дисконтирования определяется с даты переноса обязательств в состав прочих долгосрочных вознаграждений до даты, в которую ожидается фактическое исполнение обязательств по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам, и которая может не совпадать с датой окончания отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

НФО в соответствии с пунктом 4.9 Положения № 489-П на конец каждого годового отчетного периода, а также при наступлении событий, существенно влияющих на оценку обязательств (требований) по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам, осуществляет проверку обоснованности признания и оценки ранее признанных обязательств (требований) и отражает изменения по результатам проверки бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 4.10 Положения № 489-П.

При этом согласно пункту 1.6 Положения Банка России от 02.09.2015 № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» дисконтирование может не применяться к финансовым обязательствам, если разница между стоимостью, рассчитанной с использованием метода дисконтирования, и стоимостью, рассчитанной без метода дисконтирования признания процентного дохода, не является существенной.

В соответствии с пунктом 2.1 Положения № 489-П перевод обязательств по выплате вознаграждений работникам из состава долгосрочных обязательств в состав краткосрочных предусмотрен при изменении ожиданий НФО в отношении сроков исполнения обязательств по выплатам вознаграждений работникам в виде премий к юбилейной дате и премий при выходе на пенсию.

Таким образом, с даты первоначального признания обязательства по выплате вознаграждений работникам по дату исполнения обязательств по выплате вознаграждений работникам, классифицированных как прочие долгосрочные вознаграждения, перевод в состав краткосрочных вознаграждений не требуется.

Со дня выхода на работу работницы из отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет (начала выполнения трудовых функций) НФО признает обязательства по ежегодному оплачиваемому отпуску в соответствии с пунктами 2.7 и 2.8 Положения № 489-П.

НФО отражает начисление и выплату вознаграждения за дни отпуска работнице следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 60349

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»;

Дебет счета № 60349

Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (лицевой счет по учету страховых взносов в отношении вознаграждений, начисленных к выплате по факту выполнения трудовых функций); и

Дебет счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам», лицевой счет по учету обязательств по выплате вознаграждений

Кредит счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам», лицевой счет по учету вознаграждений, начисленных к выплате по факту выполнения трудовых функций;

Дебет счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», лицевой счет по учету страховых взносов в отношении обязательств по выплате вознаграждений

Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», лицевой счет по учету страховых взносов в отношении вознаграждений, начисленных к выплате по факту выполнения трудовых функций;

Дебет счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам», лицевой счет по учету вознаграждений, начисленных к выплате по факту выполнения трудовых функций

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

Обязательство по выплате материальной помощи работнику в случае рождения ребенка (смерти родственника) признается на дату принятия решения о выплате, поскольку указанная материальная помощь выплачивается вне зависимости от оказания услуг работником в течение отчетного периода и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55102 «расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода»

Кредит счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам».

Обязательство по выплате материальной помощи семье скончавшегося пайщика также признается на дату принятия решения о выплате и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55611 «другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер»

Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами». 

Страховщик отражает в бухгалтерском учете расходы по вознаграждению физическому лицу по договорам ГПХ за оказание услуг по урегулированию убытков следующими бухгалтерскими записями.

Отражены расходы по вознаграждению физическому лицу по договорам ГПХ за оказание услуг по урегулированию убытков:

Дебет счета № 71410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование» по символам ОФР 25203 «расходы на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков», 25204 «прочие расходы по урегулированию убытков» исходя из экономического содержания операции

Кредит счета №, № 60311, 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками».

Удержание налога на доходы физических лиц с физических лиц, оказывающих услуги организации по договорам ГПХ отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками», № 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками»

Кредит счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль».

Одновременно с признанием расходов по вознаграждению физическому лицу по договорам ГПХ за оказание услуг по урегулированию убытков должны быть отражены соответствующие обязательства по уплате страховых взносов следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование» по символам ОФР 25203 «расходы на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков», 25204 «прочие расходы по урегулированию убытков» исходя из экономического содержания операции

Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Страховщик отражает в бухгалтерском учете расчеты по вознаграждениям со страховыми агентами — физическими лицами за заключение договоров страхования следующими бухгалтерскими записями.

Вознаграждения страховому агенту — физическому лицу за заключение договоров страхования отражается в составе аквизиционных расходов:

Дебет счета № 71414 «Расходы по ведению страховых операций по страхованию иному, чем страхование жизни, — неттоперестрахование» по символу ОФР 27101 «вознаграждение страховым агентам»

Кредит счета №№ 48021, 48022.

Удержание налога на доходы физических лиц с вознаграждения страховых агентов — физических лиц:

Дебет счета №№ 48021, 48022

Кредит счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль».

Одновременно с признанием вознаграждения страховому агенту — физическому лицу должны быть отражены соответствующие обязательства по уплате страховых взносов следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71414 «Расходы по ведению страховых операций по страхованию иному, чем страхование жизни, — неттоперестрахование» по символу ОФР 27105 «расходы на страховые взносы в государственные внебюджетные фонды»

Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Расчеты по договорам гражданско-правового характера (далее — ГПХ) с физическими лицами, не выполняющими трудовые функции в организации, могут отражаться на счетах №№ 60311, 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы на рекламу и рекламные акции по договорам ГПХ, целью которых является реклама конкретных страховых продуктов страховщика, в соответствии с пунктом 22.2 Положения Банка России от 04.09.2015 № 491-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 491-П) являются косвенными аквизиционными расходами и отражаются бухгалтерской записью 2.5 таблицы 10 приложения к Положению № 491-П.

Одновременно отражаются обязательства по оплате страховых взносов следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71414 «Расходы по ведению страховых операций по страхованию иному, чем страхование жизни, — неттоперестрахование» по символу ОФР 27103 «расходы на рекламу»

Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Расходы на рекламу, которые не рекламируют конкретные страховые продукты страховщика и не могут быть признаны в составе аквизиционных расходов, отражаются на счете № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55407 «расходы на рекламу».

В соответствии с пунктом 2.7 Положения № 489-П признание обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам отражается следующей бухгалтерской записью: дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55101 «расходы на оплату труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода»

Кредит счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам», лицевой счет по учету обязательств по выплате вознаграждений.

В соответствии с пунктом 2.8 Положения № 489-П НФО признает обязательства по оплате страховых взносов и отражает следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55103 «страховые взносы с выплат вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода»

Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», лицевой счет по учету страховых взносов в отношении обязательств по выплате вознаграждений.

Начисление вознаграждения за дни отпуска отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам», лицевой счет по учету обязательств по выплате вознаграждений

Кредит счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам», лицевой счет по учету вознаграждений, начисленных к выплате по факту выполнения трудовых функций;

Начисление страховых взносов на сумму вознаграждения за дни отпуска:

Дебет счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», лицевой счет по учету страховых взносов в отношении обязательств по выплате вознаграждений

Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», лицевой счет по учету страховых взносов в отношении вознаграждений, начисленных к выплате по факту выполнения трудовых функций.

В соответствии с пунктом 1.2 Положения Банка России от 03.12.2015 № 508-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета резервов — оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями» настоящее Положение не распространяется на вознаграждения работникам, порядок бухгалтерского учета которых установлен Положением Банка России № 489-П.

В соответствии с пунктом 6.26 Положения № 486-П счет № 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера» не применяется для отражения обязательств по оплате ежегодного отпуска.

В соответствии с пунктом 2.3 Положения № 489-П при накапливаемых оплачиваемых периодах отсутствия работника на работе (например, ежегодный оплачиваемый отпуск) обязательства подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета не позднее последнего дня каждого квартала.

В соответствии с пунктом 10 Положения № 486-П при необходимости некредитные финансовые организации в своей учетной политике могут предусмотреть ведение аналитического учета более детально и с этой целью вводить любое дополнительное количество лицевых счетов в соответствии с экономической необходимостью.

Некредитные финансовые организации в целях организации аналитического учета по видам краткосрочных обязательств вправе открыть отдельные лицевые счета к балансовым счетам:

№ 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам» для отражения вознаграждений, начисленных к выплате по факту выполнения трудовых функций, и обязательств по выплате вознаграждений;

№ 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» для отражения страховых взносов в отношении вознаграждений, начисленных к выплате по факту выполнения трудовых функций, и страховых взносов в отношении обязательств по выплате вознаграждений.

Согласно пункту 6.7 приложения 2 к Положению № 486-П порядок аналитического учета по счетам по учету обязательств (требований) по выплате краткосрочных вознаграждений работникам определяется некредитной финансовой организацией самостоятельно. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому работнику либо лицу, не являющемуся работником некредитной финансовой организации, которое выполнило работу по отдельному трудовому или иному договору.

Ведение аналитического учета по каждому работнику может быть предусмотрено некредитной финансовой организацией в отдельной программе.

В соответствии с пунктом 2.17 Положения № 489-П, если ожидания некредитной финансовой организации в отношении сроков исполнения обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам изменяются и превышают годовой отчетный период и 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, то некредитная финансовая организация переносит такие обязательства на счет № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам» и учитывает их по дисконтированной стоимости с применением ставки дисконтирования.

Признание разницы между фактической и дисконтированной стоимостью обязательства отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам»

Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» по символу 54204 «Процентный доход, возникающий при определении величины обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами».

Изменение дисконтированной стоимости обязательств отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу 55107 «Процентный расход, возникающий при определении величины обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами»

Кредит счета № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам».

Обязанность признания некредитной финансовой организацией обязательств по оплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации (далее — страховые взносы), которые возникают (возникнут) при фактическом исполнении обязательств по выплате вознаграждений работникам, установлена пунктом 1.11 Положения № 489-П.

В соответствии с пунктом 2.8 Положения № 489-П одновременно с обязательствами по выплате краткосрочных вознаграждений должны быть отражены соответствующие обязательства по уплате страховых взносов:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по символу 55103 «Расходы на содержание персонала: страховые взносы с выплат вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, уплачиваемые работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации»)

Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В соответствии с пунктом 2.3 Положения № 489-П при накапливаемых оплачиваемых периодах отсутствия работника на работе обязательства подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета не позднее последнего дня каждого квартала, когда работники оказывают услуги, увеличивающие будущие оплачиваемые периоды отсутствия работников на работе, на которые эти работники имеют право.

В соответствии с пунктом 2.7 Положения № 489-П признание обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу 55101 «Расходы на содержание персонала: расходы на оплату труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода»

Кредит счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам».

Ежемесячная компенсационная выплата в соответствии с Указом Президента РФ от 30.05.1994 № 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан» учитывается:

в составе краткосрочных вознаграждений работникам, если срок исполнения обязательств по выплате приходится в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода;

в составе долгосрочных вознаграждений работникам, если срок исполнения обязательств по выплате приходится на период свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода.

В соответствии с Положением Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее — Положение № 486-П) по дебету счета № 60306 «Требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам» отражаются, в том числе, суммы авансов, выплаченные в счет отдельных трудовых либо иных договоров в корреспонденции со счетами по учету кассы, с расчетными счетами.

Учитывая изложенное, отпускные, выплаченные авансом, отражаются в бухгалтерском учете на балансовом счете № 60306 «Требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам».

Согласно пункту 1.6. Положения № 489-П обязательства по выплате вознаграждений работникам возникают в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, а также локальными нормативными актами и иными внутренними документами некредитной финансовой организации, трудовыми и (или) коллективными договорами.

Статьей 136 Трудового Кодекса Российской Федерации определено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

В соответствии с пунктом 1.8 Положения № 489-П обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета в последний день каждого месяца, но не позднее даты фактического исполнения обязательств.

В связи с изложенным, некредитная финансовая организация в бухгалтерском учете отражает начисление заработной платы за первую половину месяца не позднее даты ее выплаты, начисление заработной платы за вторую половину месяца — в последний день месяца бухгалтерской записью, указанной в пункте 2.7 Положения № 489-П.

В соответствии с пунктом 1.11 Положения № 489-П одновременно с признанием обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам должны быть отражены соответствующие обязательства по уплате страховых взносов бухгалтерской записью, указанной в пункте 2.8 Положения № 489-П.

В соответствии с пунктом 2 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (далее — МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), работодатель применяет этот стандарт для учета всех вознаграждений работникам.

Таким образом, пункт 1.4 Положения № 489-П, разработанного на основе МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», применяется для учета вознаграждений по договорам на оказание услуг физическими лицами, по которым физические лица выполняют трудовые функции.

В бухгалтерском учете некредитной финансовой организации расчеты с агентами — физическими лицами (на выплаты которым не распространяются Положение № 489-П, Положение Банка России от 04.09.2015 № 491-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации», Положение Банка России от 05.11.2015 № 502-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных  пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению») учитываются на балансовых счетах 60311 и 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Бухгалтерские записи корректны.

Начисление в соответствии с п. 2.7 положения № 489-П.

Расчеты по добровольному медицинскому страхованию могут быть отражены с применением счета 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».