505-П
Правильно ли некредитная финансовая организация (далее — НФО) понимает:
Активы, принятые НФО в доверительное управление от физических лиц, учитываются на счете № 47902 «Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления» с признаком доверительного управления — 2.
Для отражения операций с ценными бумагами за счет имущества учредителя управления — физического лица НФО следует руководствоваться Положением Банка России от 01.10.2015 № 494-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами».
В соответствии с пунктом 8 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 №
Согласно приложению 2 к Положению №
Положением №
Порядок учета имущества, полученного в доверительное управление от физического лица, определяется условиями договора с физическим лицом либо доверительным управляющим самостоятельно (в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России или нормативных правовых актов, принятых Министерством финансов Российской Федерации).
Управляющая компания отражает начисление вознаграждения по договорам доверительного управления активами НПФ через счет № 60332 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В соответствии с Положением № 505-П у доверительного управляющего по дебету счета № 47902 «Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления» отражаются:
начисление вознаграждения доверительным управляющим в корреспонденции со счетом по учету доходов;
дебиторская задолженность по расчетам в корреспонденции со счетом по учету доходов.
Просим разъяснить корреспонденцию счетов, которую должен применять доверительный управляющий.
В соответствии с пунктом 3.2 Положения №
Дебет счета № 47902 «Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления»
Кредит соответствующего счета второго порядка счета № 716 «Комиссионные доходы и доходы от оказания услуг».
Согласно приложению 61 «Группировка счетов бухгалтерского учета в соответствии со статьями бухгалтерского баланса некредитной финансовой организации» к Положению Банка России от 03.02.2016 №
Какие счета второго порядка и символы ОФР нужно использовать в бухгалтерском учете управляющей компании при инвестировании средств пенсионных накоплений и размещении средств пенсионных резервов при отражении расходов: — услуги специализированного депозитария, — необходимые расходы управляющей компании (услуги банка, брокера), — вознаграждение управляющей компании, — вознаграждение специализированного депозитария. Меняются ли символы ОФР при переносе хозяйственных операций по доверительному управлению пенсионными активами со счетов управляющей компании на счета НПФ или остаются те же, что были использованы в управляющей компании.
В соответствии с пунктом 4.2. Положения №
На основании изложенного, управляющая компания отражает в бухгалтерском учете информацию о доходах, расходах и об изменении статей прочего совокупного дохода по договорам доверительного управления средствами пенсионных накоплений и средствами пенсионных резервов по символам отчета о финансовых результатах в соответствии с приложением 1 к Положению №
услуги банка — символы 53101 «расходы по открытию и ведению банковских счетов», 53102 «расходы по расчетному и кассовому обслуживанию» по счету № 71702 «Расходы по другим операциям»;
услуги брокера — символ 53105 «комиссионные расходы по оказанию посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам» по счету № 71702 «Расходы по другим операциям»;
вознаграждение управляющей компании — символ 55703 «расходы по выплате вознаграждений доверительному управляющему» по счету № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности»;
расходы по оплате услуг и вознаграждение специализированному депозитарию — символ 55704 «расходы по оплате услуг специализированного депозитария» по счету № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности».
Управляющая компания, осуществляющая доверительное управление средствами пенсионных накоплений и пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда (далее — НПФ), отражает активы и обязательства, находящиеся в доверительном управлении, а также возникающие по ним доходы и расходы, обособленно от собственных операций управляющей компании.
В связи с этим, правильно ли мы понимаем, что согласно п. 4.8. Положения № 505-П, причитающиеся управляющей компании суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, и возмещения необходимых расходов, произведенных ею при доверительном управлении имуществом, подлежащие уплате за счет средств, находящихся в доверительном управлении, отражаются в обособленном учете договора доверительного управления по счету № 71702 «Расходы по другим операциям» по символу отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) 53801?
В соответствии с пунктом 4.2 Положения
Доверительный управляющий отражает в бухгалтерском учете операций с имуществом, полученным в доверительное управление от НПФ, расходы учредителя управления по выплате вознаграждения, причитающегося доверительному управляющему, в соответствии с приложением 1 к Положению Банка России от 02.09.2015 №
по договорам доверительного управления средствами пенсионных накоплений и пенсионных резервов — на счете № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55703 «расходы по выплате вознаграждений доверительному управляющему»;
по договорам доверительного управления собственными средствами, имуществом для обеспечения уставной деятельности — на счете № 71702 «Расходы по другим операциям» по символу ОФР 53801 «расходы на передачу активов в доверительное управление».
В п 2.13 указанного положения содержатся следующие требования: «В первый рабочий день нового года остатки, отраженные на счетах учета доходов и расходов от операций с имуществом, находящимся в доверительном управлении, переносятся учредителем управления с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления — 1) на соответствующий счет учета доходов и расходов прошлого года (признак доверительного управления — 0). Доходы и расходы, связанные с продажей активов, находящихся в доверительном управлении, переносятся учредителем управления с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления — 1) в корреспонденции с соответствующим счетом раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления — 0) на дату поступления доверительному управляющему денежных средств или иного возмещения от покупателя. Сумма накопленной на счете N 106 „Добавочный капитал“ (признак доверительного управления — 1) переоценки активов, находящихся в доверительном управлении, списывается учредителем управления соответственно на счет N 10801 „Нераспределенная прибыль“ (признак доверительного управления — 0), счет N 10901 „Непокрытый убыток“ (признак доверительного управления — 0) или на соответствующий счет раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления — 0) на дату выбытия активов у доверительного управляющего. Доходы и расходы, не связанные с выбытием активов, находящихся в доверительном управлении (например, процентные доходы, арендная плата), переносятся учредителем управления с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления — 1) в корреспонденции с соответствующим счетом раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления — 0) на дату поступления доверительному управляющему денежных средств или иного возмещения или на дату осуществления доверительным управляющим платежа за счет денежных средств, полученных в доверительное управление» . В связи с указанными выше требованиями, просим пояснить на какую дату необходимо осуществлять перенос доходов и расходов по активам, находящимся в доверительном управлении, а именно: в первый рабочий день нового года или на дату поступления денежных средств доверительному управляющему и выбытию активов. Обращаем внимание, что привязка переноса доходов и расходов к фактически полученным денежным средствам доверительным управляющим усложняет ведение бухгалтерского учета и вызывает технические сложности в реализации данного требования в учетных системах. Предлагаем рассмотреть возможность внесения изменений в указанное Положение, таким образом, который позволил бы переносить доходы и расходы однократно, например, на конец отчетного периода, без привязки к фактическому получению денежных средств доверительным управляющим или выбытию активов .
В соответствии с пунктом 2.13 Положения Банка России от 18.11.2015 №
Допускается ли учредителю управления и доверительному управляющему осуществлять перенос доходов и расходов, связанных с продажей активов, находящихся в доверительном управлении, доходов и расходов, не связанных с выбытием активов, находящихся в доверительном управлении, с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов с периодичностью иной, чем установлена пунктами 2.13 и 4.6 Положения № 505-П?
В обособленном бухгалтерском учете (на отдельном балансе) доверительного управляющего остаток по счету № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» в части суммы денежных средств, находящихся в доверительном управлении, не должен быть меньше суммы денежных средств, фактически находящихся в доверительном управлении. Требования пункта 4.6 Положения №
В соответствии с пунктом 2.1 Положения №
Допускается ли бухгалтерские записи по распределению инвестиционного дохода, в том числе в состав собственных средств (ИОУД), производить на основании решения органа управления Негосударственного пенсионного фонда (далее — НПФ) непосредственно самим НПФ?
Допускается ли при выводе средств из доверительного управления, независимо от природы вывода денежных средств, доверительному управляющему делать бухгалтерскую запись в соответствии с п. 4.7 Положения № 505-П?
Может ли НПФ для отражения вывода денежных средств по результатам распределения инвестиционного дохода от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений использовать иной порядок бухгалтерских записей, чем предусмотренный пунктом 2.16 Положения № 505-П?
В соответствии с частью 2 статьи 32 Федерального закона от 07.05.1998 №
Для обеспечения раздельного учета Положение №
При отражении в бухгалтерском учете вывода денежных средств по результатам распределения инвестиционного дохода от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений НПФ руководствуется пунктом 2.16 Положения №
распределение дохода от размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений;
отделение собственных средств НПФ от имущества, составляющего пенсионные резервы, и имущества, составляющего средства пенсионных накоплений;
вывод учредителем управления, являющимся НПФ, из доверительного управления денежных средств в результате распределения дохода от инвестирования.
Все указанные события и операции оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение НПФ, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств, поэтому являются объектами бухгалтерского учета в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 06.12.2011 №
Обращаем внимание, что Положение №
Просим разъяснить особенности использования счета № 479 «Активы, переданные в доверительное управление» при отражении на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с договором доверительного управления. Допускается ли для отражения в бухгалтерском учете денежных средств, находящихся в доверительном управлении, учредителю управления вместо счета № 47901 «Денежные средства, переданные в доверительное управление» использовать счет № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»? Допускается ли для отражения доверительным управляющим в обособленном бухгалтерском учете (на отдельном балансе) обязательства по выплате вознаграждения доверительному управляющему вместо счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» использовать счет № 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»?
Счет № 479 «Активы, переданные в доверительное управление» предназначен специально для учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом. Использование счета № 479 «Активы, переданные в доверительное управление» позволяет отделить бухгалтерские записи, связанные с расчетами при осуществлении договора доверительного управления имуществом, от бухгалтерских записей, связанных с иными видами расчетов.
У учредителя управления сальдо по счету № 479 «Активы, переданные в 2 доверительное управление» не должно отражать сумму всех активов, переданных в доверительное управление, поскольку в соответствии с принципами Международных стандартов финансовой отчетности передача активов в доверительное управление не влечет прекращение признания переданных активов учредителем управления.
Остаток по счету № 47901 «Денежные средства, переданные в доверительное управление» отражается учредителем управления в составе денежных средств с учетом сформированного на счете № 47904 «Резервы под обесценение денежных средств, переданных в доверительное управление» резерва под обесценение. Использование счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях» для учета денежных средств, переданных в доверительное управление, недопустимо, так как учредитель управления не является владельцем банковского счета, на котором находятся переданные в доверительное управление денежные средства.
Порядок применения плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях предусматривает, что начисление вознаграждения доверительного управляющего отражается учредителем управления по кредиту счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» в корреспонденции со счетом по учету расходов. Использование такой же бухгалтерской записи при отражении доверительным управляющим на отдельном балансе кредиторской задолженности по выплате вознаграждения позволяет корректно сформировать бухгалтерскую информацию для учредителя управления о данной кредиторской задолженности и расходах на выплату вознаграждения.
Требования к аналитическому учету операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, не зависят от применения того или иного счета бухгалтерского учета, поэтому использование для учета расчетов с доверительным управляющим по вознаграждению за доверительное управление счета № 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» вместо счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» не приведет к сокращению числа бухгалтерских записей.
Обращаем внимание, что остаток по счету № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» на отдельном балансе доверительного управляющего в части имущества, полученного в доверительное управление, не является кредиторской задолженностью доверительного управляющего перед учредителем управления, поскольку передача активов в доверительное управление не влечет прекращение признания переданных активов учредителем управления.