501-П

Разъяснение не является актуальным в связи с утратой силы Положения Банка России от 5 ноября 2015 года № 501-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей» (с 01.01.2026).

В случае если брокер в соответствии с договором о брокерском обслуживании (либо в соответствии с иным договором) использует денежные средства клиентов в своих интересах путем привлечения денежных средств в виде займа, то в бухгалтерском учете указанная операция может быть отражена следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами»

Кредит счета по учету привлеченных средств.

Отражение в бухгалтерском учете начисленных процентов по займу осуществляется в порядке, установленном Положением Банка России № 501-П.

Погашение основного долга и процентов по займу отражаются бухгалтерскими записями:

Дебет счета по учету привлеченных средств и счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета № 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами».

Согласно пункту 1.13 Положения Банка России № 501-П порядок ведения аналитического учета на балансовых счетах по учету финансовых обязательств НФО определяет самостоятельно. Отражению в аналитическом учете подлежат операции по каждому договору займа. Детализация аналитического учета финансовых обязательств должна обеспечить получение информации, необходимой НФО для формирования соответствующих показателей отчетности, представляемой в Банк России.

Разъяснение не является актуальным в связи с утратой силы Положения Банка России от 5 ноября 2015 года № 501-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей» (с 01.01.2026).

Согласно пункту 1.19 Положения Банка России № 501-П НФО может не включать в расчет ЭСП и не амортизировать прочие расходы (затраты по сделке), которые не являются существенными. В этом случае прочие расходы (затраты по сделке) признаются в составе комиссионных расходов единовременно на дату их возникновения в соответствии с условиями договора.

При этом НФО осуществляет бухгалтерские записи в соответствии с пунктами 2.10 и 2.12 Положения Банка России № 501-П.

Расходы и обязательство по оплате комиссии за перевод денежных средств НФО может также отразить бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71102 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы» (в ОФР по соответствующему символу подраздела «Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы» раздела «Процентные расходы»)

Кредит счета № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям».

Погашение обязательства по оплате комиссии НФО может отразить бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям»

Кредит счета по учету денежных средств.

Выбранный порядок бухгалтерского учета несущественных прочих расходов (затрат по сделке) по договорам привлеченных займов и критерии существенности НФО утверждает в учетной политике.

Разъяснение не является актуальным в связи с утратой силы Положения Банка России от 5 ноября 2015 года № 501-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей» (с 01.01.2026).

Согласно пункту 1.17 Положения Банка России № 501-П переоценка стоимости финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется НФО не реже одного раза в квартал на последний день отчетного периода и на дату полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) финансового обязательства.

НФО на дату полного погашения финансовых обязательств отражает списание переоценки следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость привлеченных средств

Кредит счета № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» или счета № 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами»

или

Дебет счета № 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» или счета № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами»

Кредит счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость привлеченных средств.

На дату полного погашения финансовых обязательств корректируется сумма переоценки, отражающая изменение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменениями кредитного риска по такому обязательству, бухгалтерскими записями, установленными в подпункте 2.15.3 пункта 2.15 Положения Банка России № 501-П.

В соответствии с пунктом В5.7.9 МСФО (IFRS) 9 суммы, представленные в составе прочего совокупного дохода, не должны впоследствии переноситься в состав прибыли или убытка. Однако организация может переносить накопленную величину прибыли или убытка между статьями собственного капитала.

Остаток на счете № 10626 «Увеличение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска» или на счете № 10627 «Уменьшение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска» подлежит списанию бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 10627 «Уменьшение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска»

Кредит счета № 10801 «Нераспределенная прибыль» (или счет № 10901  «Непокрытый убыток»)

или

Дебет счета № 10901 «Непокрытый убыток» (или № 10801 «Нераспределенная прибыль»)

Кредит счета № 10626 «Увеличение справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленное изменением кредитного риска».

Разъяснение не является актуальным в связи с утратой силы Положения Банка России от 5 ноября 2015 года № 501-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей» (с 01.01.2026).

Согласно пункту 1.14 Положения Банка России № 501-П расчет амортизированной стоимости по финансовым обязательствам осуществляется НФО не реже одного раза в квартал на последний день отчетного периода, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) финансового обязательства. Периодичность расчета амортизированной стоимости при необходимости определяется (утверждается) НФО в стандартах экономического субъекта.

В случае если ломбард классифицирует и учитывает указанные привлеченные средства как финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости, то они включаются в статью «Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости» бухгалтерского баланса ломбарда (приложение 1 к Положению Банка России от 25.10.2017 № 614-П «О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности микрофинансовых организаций, кредитных потребительских кооперативов, сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, жилищных накопительных кооперативов, ломбардов и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности» (далее – Положение Банка России № 614-П).

Согласно пункту 1.61 Положения Банка России № 501-П НФО классифицирует все финансовые обязательства как оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости, за исключением случаев, когда НФО при первоначальном признании по собственному усмотрению, без права последующей реклассификации, классифицирует финансовые обязательства как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

При классификации и оценке финансовых обязательств НФО руководствуются МСФО (IFRS) 9. НФО может на дату привлечения денежных средств по договору займа по собственному усмотрению классифицировать их, без права последующей реклассификации, как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если это позволит устранить или значительно уменьшить непоследовательность подходов к оценке или признанию (учетное несоответствие), которая иначе возникла бы вследствие использования различных баз оценки активов или обязательств либо признания связанных с ними доходов и расходов (подпункт (а) пункта 4.2.2 МСФО (IFRS) 9); либо если управление группой финансовых обязательств или группой финансовых активов и финансовых обязательств и оценка ее результатов осуществляются на основе справедливой стоимости в соответствии с документально оформленной стратегией управления рисками или инвестиционной стратегией, и на этой же основе формируется внутренняя информация о такой группе, предоставляемая ключевому управленческому персоналу организации (подпункт (b) пункта 4.2.2 МСФО (IFRS) 9).

В случае если ломбард классифицирует и учитывает привлеченные средства как финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, то они включаются в статью «Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» бухгалтерского баланса ломбарда (приложение 1 к Положению Банка России № 614-П).

Разъяснение не является актуальным в связи с утратой силы Положения Банка России от 5 ноября 2015 года № 501-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей» (с 01.01.2026).

В соответствии с пунктом 1.18 Положения Банка России № 501-П при определении того, является ли процентная ставка по договору ставкой, соответствующей рыночным условиям, НФО руководствуется профессиональным суждением.

НФО исходит из понимания рыночных условий, соответствующих данному договору, сопоставляет процентную ставку по договору с условиями по аналогичным договорам, действующим в самой НФО и на рынке, оценивает риски, которые могли повлиять на основные условия договора в отношении процентной ставки. НФО может определять диапазон значений рыночных ставок в зависимости от типа финансового обязательства.

При определении того, является ли процентная ставка по договору ставкой, соответствующей рыночным условиям, НФО также руководствуются МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». НФО может использовать информацию с официального сайта Банка России о базовом уровне доходности вкладов в случае, если на основе указанной информации может рассчитать рыночную ставку в отношении привлеченных денежных средств.

В качестве эффективной ставки процента (далее – ЭСП), соответствующей рыночным условиям, следует применять ставку дисконтирования, удовлетворяющую определению эффективной процентной ставки в Приложении А к МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (далее – МСФО (IFRS) 9), рассчитанную НФО, исходя из понимания рыночных условий, соответствующих конкретному договору.

Разъяснение не является актуальным в связи с утратой силы: Положения Банка России от 2 сентября 2015 года № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (с 01.01.2025); Положения Банка России от 5 ноября 2015 года № 501-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей» (с 01.01.2026).

В случае если условиями договора займа или кредитного договора предусмотрено частичное досрочное погашение займа (кредита), то погашение процентов по договору займа или кредитному договору, начисленных на дату осуществления платежа, отражается согласно пункту 2.8 Положения Банка России № 501-П следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета по учету денежных средств.

При этом суммы, перечисленные авансом (сверх подлежащих уплате по графику платежей) по договору займа или кредитному договору, зачисляются в погашение основной суммы долга и отражаются согласно пункту 2.14 Положения Банка России № 501-П следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета по учету денежных средств.

Наличие дебетового сальдо на пассивных счетах не допускается.

В случае если условиями договора займа или кредитного договора не предусмотрено частичное досрочное погашение займа (кредита), то перечисленные авансом денежные средства в счет будущего погашения процентов и основного долга могут быть отражены следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям»

Кредит счета по учету денежных средств.

После этого в установленную условиями договора дату погашения процентов и основного долга осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям»;

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям».

Разъяснение не является актуальным в связи с утратой силы Положения Банка России от 5 ноября 2015 года № 501-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей» (с 01.01.2026).

Существенное изменение условий договора займа отражается в бухгалтерском учете как погашение имеющегося финансового обязательства по договору займа и признание нового финансового обязательства в порядке, установленном пунктом 2.16 Положения № 501-П. Критерии существенности утверждаются в учетной политике НФО с учетом требования пункта B3.3.6 МСФО (IFRS) 9.

При несущественном изменении условий договора займа необходимо скорректировать амортизированную стоимость привлеченного займа. НФО пересчитывает амортизированную стоимость привлеченного займа путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих денежных потоков, предусмотренных договором, дисконтируя их с использованием первоначальной эффективной ставки процента (далее – ЭСП).

Разница между процентами, рассчитанными по новой процентной ставке в связи с изменением условий договора, и начисленными процентами до изменения условий договора отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР № 35201 – 35215, 35301 – 35302 раздела «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами»).

Сумма корректировки амортизированной стоимости отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР № 35201 – 35215, 35301 – 35302 раздела «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами»).

Разъяснение не является актуальным в связи с утратой силы Положения Банка России от 5 ноября 2015 года № 501-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей» (с 01.01.2026).

Согласно пункту 1.1 Положения № 501-П обязательства по договорам займа могут быть номинированы как в валюте Российской Федерации, так и иностранных валютах с соблюдением требований законодательства Российской Федерации.

Если по условиям договора займа величина обязательств определяется не в абсолютной величине, а расчетным путем на основании курса валют, в том числе путем применения валютной оговорки, и (или) сумма договора определена в иностранной валюте, а оплата происходит в рублях или в иностранной валюте, отличной от валюты суммы договора, то такой договор признается содержащим неотделяемый встроенный инструмент.

Некредитные финансовые организации (далее – НФО) самостоятельно определяют наличие в заключаемых ими договорах неотделяемых встроенных производных инструментов, руководствуясь МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (далее – МСФО (IFRS) 9).

Доходы и расходы, возникающие от переоценки обязательств, подлежащих оплате в рублях в сумме, эквивалентной другой валюте (условным единицам), представляют собой доходы и расходы от неотделяемого встроенного производного инструмента и отражаются с 01.01.2018 следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета № 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР № 45201 – 45215 подраздела «По средствам (кроме кредитов), привлеченным от», № 45301 – 45302 подраздела «По привлеченным средствам физических лиц» раздела «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами»)

Кредит счета по учету привлеченных средств (на сумму отрицательной переоценки)

либо

Дебет счета по учету привлеченных средств (на сумму положительной переоценки)

Кредит счета № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (по символу ОФР № 35201 – 35215 подраздела «Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц», № 35301 – 35302 подраздела «Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц» раздела «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами»).

Разъяснение не является актуальным в связи с утратой силы Положения Банка России от 5 ноября 2015 года № 501-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей» (с 01.01.2026).

Процентные расходы и прочие расходы (затраты по сделке) по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с Положением № 501-П. Перечень счетов приведен в пункте 2.2 Положения № 501-П. Начисление процентного расхода по договору займа или кредитному договору отражается в соответствии с пунктом 2.6 Положения № 501-П. При этом используется счет № 71101 «Процентные расходы».

Начисление прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или кредитному договору отражается в соответствии с пунктом 2.10 Положения № 501-П. При этом используется счет № 71102 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы».

Прочие расходы (затраты по сделке), связанные с выпуском облигаций, отражаются в соответствии с пунктом 3.8.3 Положения № 501-П. При этом используется счет № 71702 «Расходы по другим операциям» или № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности».

Разъяснение не является актуальным в связи с утратой силы Положения Банка России от 5 ноября 2015 года № 501-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей» (с 01.01.2026).

Согласно пункту 1.7 Положения № 501-П к финансовым обязательствам, срок погашения (возврата) которых менее одного года, при их первоначальном признании, включая финансовые обязательства, дата погашения которых приходится на другой отчетный год, дисконтирование может не применяться в случае, если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода, не является существенной. Критерии существенности утверждаются в учетной политике НФО.

Согласно пункту 1.16 Положения № 501-П при расчете ЭСП учитываются все ожидаемые денежные потоки, которые представляют собой процентные расходы с учетом полученной премии и прочие расходы (затраты по сделке) по финансовому обязательству, составляющие неотъемлемую часть ЭСП.

Согласно пункту 1.17 Положения № 501-П при первоначальном признании финансового обязательства НФО на основании профессионального суждения определяет, является ли процентная ставка по договору (сделке) ставкой, соответствующей рыночным условиям.

Согласно пункту 1.18 Положения № 501-П на основании профессионального суждения процентная ставка по договору может быть признана нерыночной, если она выходит за рамки диапазона значений рыночных ставок. В этом случае при отражении в бухгалтерском учете финансового обязательства применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП и пересчитывается амортизированная стоимость с применением метода ЭСП.

Таким образом, по краткосрочным финансовым обязательствам при начислении процентов может применяться линейный метод признания процентных расходов только в случае, если процентная ставка по ним признана рыночной.

Разъяснение не является актуальным в связи с утратой силы Положения Банка России от 5 ноября 2015 года № 501-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей» (с 01.01.2026).

В соответствии с пунктом 1.11 Положения № 501-П процентные расходы и прочие расходы (затраты по сделке) по финансовым обязательствам, непосредственно относящиеся к сооружению (строительству), созданию (изготовлению) или приобретению основного средства, включаются в стоимость этого основного средства в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

В соответствии с пунктом 6 МСФО (IAS) 23 затраты по займам, которые должны включаться в первоначальную стоимость основного средства, могут включать процентные расходы, рассчитываемые с использованием метода ЭСП как описано в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Сумма полученной при размещении облигаций премии учитывается при расчете ЭСП и в соответствии с подпунктом 3.9.3 пункта 3.9. Положения № 501-П в случае включения в стоимость основного средства отражается бухгалтерской записью:

Дебет лицевого счета по учету премии по выпущенным облигациям к счету № 52008 «Выпущенные облигации»

Кредит счета № 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств».

Бухгалтерские записи по счетам учета корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость размещенных облигаций до их амортизированной стоимости, осуществляемые при расчете амортизированной стоимости, в случае включения процентных расходов и прочих расходов (затраты по сделке) в стоимость основного средства в соответствии с пунктом 1.11 Положения № 501-П производятся в корреспонденции со счетом № 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств».

При погашении (досрочном выкупе) облигаций списание остатков по счетам учета корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость размещенных облигаций до их амортизированной стоимости, в случае включения процентных расходов и прочих расходов (затраты по сделке) в стоимость основного средства в соответствии с пунктом 1.11 Положения № 501-П производится в корреспонденции со счетом № 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств».

Разница при первоначальном признании выпущенных облигаций между амортизированной стоимостью, рассчитанной с применением рыночной ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной по ЭСП в соответствии с условиями выпуска облигаций, не подлежит включению в первоначальную стоимость основного средства.

Разъяснение не является актуальным в связи с утратой силы Положения Банка России от 5 ноября 2015 года № 501-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей» (с 01.01.2026).

Перечисление денежных средств в оплату прочих расходов, непосредственно связанных с договором по привлечению денежных средств и подлежащих в дальнейшем равномерному ежемесячному списанию на расходы, отражается бухгалтерской записью установленной пунктом 2.9 Положения № 501-П.

Ежемесячное начисление прочих расходов отражается бухгалтерской записью установленной пунктом 2.10 Положения № 501-П.

Пунктом 2.12 Положения № 501-П установлено, что в случаях предварительной оплаты прочих расходов (затрат по сделке), отражаемой в соответствии с пунктом 2.9 Положения № 501-П, осуществляется списание уплаченных сумм, относящихся к текущему месяцу и начисленных в соответствии с пунктом 2.10 Положения № 501-П, со счета расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, на счет начисленных расходов, связанных с привлечением средств, которое отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета начисленных расходов, связанных с привлечением средств

Кредит счета расчетов по расходам, связанным с привлечением средств.

Если прочие расходы были начислены, но не оплачены, то погашение задолженности по ранее начисленным расходам в дату оплаты может быть отражено следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета начисленных расходов, связанных с привлечением средств

Кредит счета по учету денежных средств;

либо

перечисляемые денежные средства в погашение задолженности могут быть зачислены сначала на счет расчетов по расходам, связанным с привлечением средств, а затем этим же днем списываться на счет начисленных расходов, связанных с привлечением средств.

Разъяснение не является актуальным в связи с утратой силы Положения Банка России от 5 ноября 2015 года № 501-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей» (с 01.01.2026).

По финансовым обязательствам с переменной (плавающей) процентной ставкой в соответствии с пунктом 1.20 Положения № 501-П в случае изменения процентной ставки на дату установления новой процентной ставки осуществляется пересчет ЭСП и денежных потоков. Пересчет ЭСП осуществляется исходя из амортизированной стоимости, рассчитанной на дату установления новой процентной ставки, и ожидаемых денежных потоков. Дальнейший расчет амортизированной стоимости финансового обязательства осуществляется с применением новой ЭСП.

Корректировка стоимости финансового обязательства до его амортизированной стоимости осуществляется не реже одного раза в квартал на последний день отчетного периода, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания).

Таким образом, на дату изменения ставки по договору, если такое изменение произошло не в день полного или частичного досрочного погашения или не в последний день квартала, осуществлять корректировку стоимости финансового обязательства до его амортизированной стоимости не требуется.

По договорам займа с фиксированной процентной ставкой изменение процентной ставки по договору может расцениваться как существенное изменение условий финансового обязательства, которое, согласно пункту 2.16 Положения № 501-П, учитывается как погашение имеющегося финансового обязательства и признание нового финансового обязательства. Критерии существенности утверждаются в учетной политике НФО.

Если изменение процентной ставки по договору займа с фиксированной процентной ставкой не приводит к существенному изменению условий финансового обязательства, НФО осуществляет пересчет амортизированной стоимости финансового обязательства путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих денежных потоков, предусмотренных измененным договором, дисконтированных с использованием первоначальной ЭСП.

Разъяснение не является актуальным в связи с утратой силы Положения Банка России от 5 ноября 2015 года № 501-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей» (с 01.01.2026).

В соответствии с пунктом 1.14 Положения № 501-П расчет амортизированной стоимости по финансовым обязательствам осуществляется некредитной финансовой организацией (далее – НФО) не реже одного раза в квартал на последний день отчетного периода, а также на даты полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) финансового обязательства.

В соответствии с пунктом 1.21 Положения № 501-П НФО пересматривает ожидаемые потоки денежных средств по финансовым обязательствам в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений. В этом случае осуществляется пересчет амортизированной стоимости финансового обязательства путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих денежных потоков, предусмотренных договором, дисконтированных с использованием первоначальной ЭСП.

Приведенные в вопросе бухгалтерские записи по отражению корректировок стоимости займа соответствуют требованиям МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (пункт В5.4.6), если только НФО не должна отразить погашение финансового обязательства в соответствии с пунктом 2.16 Положения № 501-П).