Ответы и разъяснения

Обратная реклассификация долговых ценных бумаг из категории «удерживаемые до погашения» без реклассификации всех оставшихся инвестиций из категории «удерживаемые до погашения» допустима при соблюдении требований пункта 52 МСФО (IAS) 39. В большинстве случаев допустимы будут только реклассификации в незначительном объеме или близко к дате погашения. В иных случаях все оставшиеся инвестиции категории «удерживаемые до погашения» должны быть реклассифицированы в категорию «имеющиеся в наличии для продажи».

При обратной реклассификации без соблюдения требований пункта 52 МСФО (IAS) 39 негосударственные пенсионные фонды, страховые организации и общества взаимного страхования будут не вправе классифицировать какие-либо финансовые активы в категорию «удерживаемые до погашения» в течение периода, оставшегося до конца текущего годового отчетного периода, и еще двух последующих годовых отчетных периодов.

По мнению Департамента регулирования бухгалтерского учета Банка России, с учетом позиции представителей профессионального сообщества, объявление ВОЗ 11.03.2020 пандемии коронавирусной инфекции COVID-19 признается для целей ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственными пенсионными фондами, страховыми организациями и обществами взаимного страхования, применяющими МСФО (IAS) 39, «редким обстоятельством», которое согласно пункту 50В МСФО (IAS) 39 позволяет реклассифицировать непроизводную долговую ценную бумагу с фиксированными или определимыми платежами и фиксированным сроком погашения из категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» в категорию «удерживаемые до погашения», если указанное обстоятельство привело к изменению инвестиционной стратегии — долговая ценная бумага больше не удерживается с целью продажи или обратной покупки в краткосрочной перспективе, и организация имеет намерение и возможность удерживать данную долговую ценную бумагу до срока погашения.

Для целей ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственными пенсионными фондами, страховыми организациями и обществами взаимного страхования, применяющими МСФО (IAS) 39, возможна реклассификация в соответствии с пунктом 50В МСФО (IAS) 39 долговых ценных бумаг, приобретенных по 11.03.2020 включительно.

Обратная реклассификация долговых ценных бумаг из категории «удерживаемые до погашения» без реклассификации всех оставшихся инвестиций из категории «удерживаемые до погашения» допустима при соблюдении требований пункта 52 МСФО (IAS) 39. В большинстве случаев допустимы будут только реклассификации в незначительном объеме или близко к дате погашения. В иных случаях все оставшиеся инвестиции категории «удерживаемые до погашения» должны быть реклассифицированы в категорию «имеющиеся в наличии для продажи».

При обратной реклассификации без соблюдения требований пункта 52 МСФО (IAS) 39 негосударственные пенсионные фонды, страховые организации и общества взаимного страхования будут не вправе классифицировать какие-либо финансовые активы в категорию «удерживаемые до погашения» в течение периода, оставшегося до конца текущего годового отчетного периода, и еще двух последующих годовых отчетных периодов.

При применении нормативных актов Банка России, регулирующих порядок бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, профессиональные участники рынка ценных бумаг руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО), введенными в действие на территории Российской Федерации.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие брокерскую деятельность, депозитарную деятельность или деятельность форекс-дилера (далее — профессиональные участники), самостоятельно определяют выполнение условия для признания в качестве собственного актива денежных средств соответственно клиентов брокера, депонентов и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (далее при совместном упоминании — клиенты), находящихся:

на специальном брокерском счете, на котором находятся денежные средства клиентов, не предоставивших брокеру право использования их в его интересах;

на специальном депозитарном счете, открытом депозитарию в случае оказания депоненту услуг, связанных с получением доходов по ценным бумагам и иных причитающихся владельцам ценных бумаг выплат;

на номинальном счете, открытом форекс-дилеру для совершения операций с денежными средствами физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Согласно принципу, предусмотренному пунктом 3.1.1 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (далее — МСФО (IFRS) 9), и пункту В3.1.1 приложения В к МСФО (IFRS) 9, профессиональный участник признает денежные средства клиентов в качестве собственного актива только в случае, если к профессиональному участнику перешли практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на денежные средства клиентов (пункт 3.2.6 МСФО (IFRS) 9). В указанном случае профессиональные участники учитывают денежные средства клиентов на счете № 20803 «Специальные банковские счета».

Обращаем внимание, что в отсутствие положений об ином в договоре между профессиональным участником и его клиентом в случае банкротства кредитной организации профессиональный участник не может быть освобожден от ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательства по возврату (передаче) клиентских денежных средств, размещенных в указанной кредитной организации.

При определении факта перехода к профессиональному участнику практически всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на денежные средства клиентов, профессиональные участники должны также руководствоваться Информационным письмом Банка России от 30.12.2019 № ИН-015-55/104 «Об ответственности профессионального участника в случае банкротства кредитной организации, в которой размещены клиентские денежные средства».

НФО отражает в бухгалтерском учете начисление суммы налога на прибыль на основании налоговой декларации по налогу на прибыль организаций бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71901, 72901 «Текущий налог на прибыль» по символу ОФР 61101 «текущий налог на прибыль»

Кредит счета № 60328 «Расчеты по налогу на прибыль».

Условия признания НФО отложенных налоговых активов, возникающих из перенесенных на будущее налоговых убытков, или их части установлены пунктом 3.2 Положения № 490-П, а также пунктом 24 МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». При выполнении указанных условий НФО должна признать отложенный налоговый актив и отразить его в бухгалтерском учете.

Согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (ст. 285 НК РФ).

Образование или увеличение отложенного налогового актива по перенесенным на будущее налоговым убыткам отражается бухгалтерскими записями, приведенными в пункте 3.10 Положения № 490-П.

Уменьшение отложенного налогового актива по перенесенным на будущее налоговым убыткам отражается бухгалтерскими записями, приведенными в пункте 3.11 Положения № 490-П.

НФО на конец каждого отчетного периода формирует ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов с указанием остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в пункте 1.3 Положения № 490-П.

При составлении ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов НФО использует остатки на балансовых счетах второго порядка счета 502 «Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» по учету переоценки долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, часть суммы которой сформирована, в том числе в связи с обесценением. Сумма убытка (прибыли) от обесценения, накопленная на счете по учету переоценки долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, может привести к признанию связанного с ней отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива.

Поскольку убыток (прибыль) от обесценения долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается на счете по учету финансового результата, то согласно пункту 1.7 Положения № 490-П НФО должна отразить отложенные налоговые обязательства или отложенные налоговые активы в отношении суммы убытка (прибыли) от обесценения, накопленной на счете по учету переоценки долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в корреспонденции со счетом № 71902 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или счетом № 71903 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль».

Некредитная финансовая организация (далее — НФО) не отражает на счетах бухгалтерского учета величину перенесенного на будущее убытка от реализации основного средства, учитываемого в целях налогообложения и подлежащего включению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), в будущих периодах.

При формировании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов данные о величине убытка от реализации основного средства, учитываемого в целях налогообложения и подлежащего включению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в будущих периодах, НФО использует данные налогового учета.

Увеличение уставного капитала страховой организации за счет накопленной в составе капитала суммы переоценки основных средств отражается бухгалтерскими записями.

Сумма уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, связанный с накопленной переоценкой основных средств, списывается на счет по учету прироста стоимости основных средств при переоценке:

Дебет счета № 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке»

Кредит счета № 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль».

Увеличение уставного капитала на сумму резерва переоценки основных средств:

Дебет счета № 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке»

Кредит соответствующего счета второго порядка счета № 102 «Уставный капитал, вклады и взносы организаций».

Согласно пункту 1.2 Положения Банка России № 490-П изменение остатков на пассивных (активных) балансовых счетах по учету капитала не приводит к изменению величины временных разниц и признанных страховой организацией отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, отраженных на балансовых счетах № 61701 «Отложенное налоговое обязательство», № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам» и № 61703 «Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее налоговым убыткам», и бухгалтерские записи по указанным счетам не осуществляются.

Изменение величины отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива в связи с дальнейшим изменением стоимости основных средств (в результате начисления амортизации или переоценки) отражается бухгалтерскими записями в соответствии с приложением 1 и приложением 2 к Положению Банка России № 490-П.

В соответствии с пунктом 1.3 Положения Банка России № 490-П при определении временных разниц остатки на пассивных (активных) балансовых счетах по учету капитала, в том числе остаток по счету № 10630 «Резервы под обесценение по ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», не используются.

Изменение остатков на счетах второго порядка счета № 502 «Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, или долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» по учету переоценки долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, происходит в том числе в результате обесценения. Прибыли и убытки от обесценения долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражаются на счетах по учету финансового результата в соответствии с пунктами 111 .18–111 .20 Положения Банка России № 494-П.

Таким образом, НФО в соответствии с пунктом 1.7 Положения Банка России № 490-П должны раздельно отразить отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы:

в отношении остатков на счетах по учету переоценки долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, изменение которых произошло в результате оценки убытка (прибыли) от обесценения и прибылей (убытков) от изменения валютных курсов, а также в отношении остатков на счетах по учету долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, и остатков на счетах по учету корректировок увеличивающих и уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, изменение которых произошло в результате признания процентных доходов; и

в отношении остатков на счетах по учету переоценки долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, изменение которых произошло в результате иных факторов.

Прибыли и убытки от обесценения долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отраженные на счетах по учету финансового результата, включаются в строку 3 «Поправки на доходы или расходы, не принимаемые к налогообложению в соответствии с национальной системой налогового учета» таблицы 48.2 приложения 51 к Положению Банка России от 3 февраля 2016 года № 532-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров».

Условия признания страховыми организациями отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов или их части установлены пунктами 2.1, 3.1 и 3.2 Положения Банка России № 490-П, а также пунктами 15, 24, 39 и 44 МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». При выполнении указанных условий страховая организация должна признать отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы и отразить их в бухгалтерском учете.

Положение Банка России № 490-П не содержит положений, позволяющих не признавать отложенное налоговое обязательство в случае, когда выполняются условия его признания и некоторые или все налогооблагаемые временные разницы могут не реализоваться в будущем.

Временные разницы, связанные с формированием страховых резервов, возникают в результате того, что доходы или расходы от списания и начисления страховых резервов включаются в бухгалтерскую прибыль в одном периоде, а в налогооблагаемую прибыль — в другом периоде.

Налогооблагаемые временные разницы, возникающие из-за разницы в оценке страховых резервов (страховых обязательств) в соответствии с Положением Банка России № 491-П и в соответствии с Положением Банка России № 558-П, могут привести к налогооблагаемым суммам при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) в будущих отчетных периодах в связи с осуществлением страховых выплат (погашением страховых обязательств) по договорам страхования, так как указанные выплаты принимаются для целей налогообложения по налогу на прибыль в полном размере (статья 294 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 1.4 и 1.5 Положения Банка России № 490-П отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы определяются в отношении всей совокупности налогооблагаемых временных разниц и вычитаемых временных разниц. Таким образом, налогооблагаемые временные разницы, возникающие из-за разницы в оценке страховых резервов (страховых обязательств) в соответствии с Положением Банка России № 491-П и в соответствии с Положением Банка России № 558-П, могут привести к признанию страховой организацией отложенного налогового обязательства.

В соответствии с пунктами 4.1 и 4.2 Положения Банка России № 490-П некредитная финансовая организация (далее — НФО) определяет отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы на конец каждого отчетного периода. В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной жизни, отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, а также связанные с ними доходы и расходы, подлежат отражению в бухгалтерской (финансовой) отчетности того отчетного периода, в котором они имели место.

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы подлежат отражению НФО на счетах бухгалтерского учета на дату их определения — на последний календарный день каждого отчетного периода. При этом отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, определенные на конец отчетного года, подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета в период между окончанием отчетного года и датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с пунктом 1.1 Положения Банка России от 04.09.2015 № 490-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями» (далее — Положение № 490-П), указанное Положение применяется при отражении в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на увеличение (уменьшение) величины налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 5.1 Положения № 490-П при применении указанного Положения некредитные финансовые организации руководствуются МСФО. Понятие «налогооблагаемая прибыль» предполагает, что основой расчета налогов, входящих в сферу применения МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», является облагаемая налогом нетто-величина (доходы за вычетом расходов).

В соответствии с пунктом 1 ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по выбору налогоплательщика при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Некредитная финансовая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в случае, если в качестве объекта налогообложения ей выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, и отсутствует намерение изменить объект налогообложения, руководствуется МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Бухгалтерские записи при отражении в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на увеличение (уменьшение) величины налога, по которому налоговая база определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, осуществляются в соответствии с Положением № 490-П.

В соответствии с пунктом 6.7 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» по кредиту счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам» отражаются суммы удержанных налогов, прочих удержаний в корреспонденции с соответствующими счетами, а также суммы произведенных выплат в корреспонденции со счетами по учету кассы, с расчетными счетами, со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

НФО отражает в бухгалтерском учете удержание алиментов с заработной платы и иного дохода работника бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам»

Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

Перечисление алиментов НФО отражает бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кредит счетов по учету денежных средств.

В соответствии с пунктом 6.1 Положения Банка России № 489-П при применении указанного Положения НФО должны руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.

Согласно пунктам 6 и 7 МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение работникам» (далее — МСФО (IAS) 19) вознаграждения работникам включают вознаграждения, предоставляемые как работникам, так и их иждивенцам и выгодоприобретателям, и могут предоставляться в виде выплат (или предоставления товаров или услуг), осуществляемых в пользу либо непосредственно работников, их супругов, детей или других иждивенцев, либо других лиц, таких как страховые компании. Работник может оказывать организации услуги на основе полной занятости, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе. В контексте МСФО (IAS) 19 в число работников входят директора и другой управленческий персонал.

Таким образом, расходы на выплату вознаграждения членам Ревизионной комиссии и членам Совета директоров НФО отражает бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 2.7 — 2.8 Положения Банка России № 489-П по символам ОФР 55102 «расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода» и 55103 «страховые взносы с выплат вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода».

НФО при отражении в бухгалтерском учете операций по выплатам работникам на основе акций с расчетами денежными средствами руководствуется Положением Банка России от 04.09.2015 № 489-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями» (далее — Положение Банка России № 489-П) и МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» (далее — МСФО (IFRS) 2).

В соответствии с пунктом 4.7 Положения Банка России № 489-П НФО отражает в бухгалтерском учете обязательство в виде предоставленного работникам права на получение выплат на основе акций с расчетами денежными средствами со сроком исполнения, превышающим 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, по справедливой стоимости долевых инструментов следующей бухгалтерской записью:

• Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55110 «Расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода»;
• Кредит счета № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам».

В соответствии с абзацем 3 пункта 1.11 Положения Банка России № 489-П при признании обязательств по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам обязательства по оплате страховых взносов, которые возникают (возникнут) в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав обязательств по выплате вознаграждений.

В соответствии с пунктом 30 МСФО (IFRS) 2 до тех пор, пока обязательство не будет погашено, организация должна переоценивать справедливую стоимость обязательства на конец каждого отчетного периода, а также на дату расчетов по обязательству, признавая изменения справедливой стоимости обязательства в составе прибыли или убытка за период.

Увеличение (уменьшение) обязательств в виде предоставленного работнику права на получение выплат на основе акций с расчетами денежными средствами со сроком исполнения, превышающим 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в соответствии с пунктами 4.10 и 4.13 Положения Банка России № 489-П отражается следующими бухгалтерскими записями:

• Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55110 «Расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода»;
• Кредит счета № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам»;
• Дебет счета № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам»;
• Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 54205 «По прочим выплатам вознаграждений работникам со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода».

Погашение обязательств в виде выплат работникам на основе акций с расчетами денежными средствами отражается следующей бухгалтерской записью:

• Дебет счета № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам».
• Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

Не позднее даты, установленной для оплаты страховых взносов, суммы, подлежащие перечислению во внебюджетные фонды, отражаются следующей бухгалтерской записью:

• Дебет № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам»;
• Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

НФО отражает в бухгалтерском учете обязательство в виде предоставленного работникам права на получение выплат на основе акций с расчетами денежными средствами, срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, по справедливой стоимости долевых инструментов, руководствуясь порядком бухгалтерского учета краткосрочных вознаграждений работников, предусмотренным главой 2 Положения Банка России № 489-П.

Порядок отражения в бухгалтерском учете обязательств по оплате страховых взносов, возникающих в связи с обязательствами по выплате краткосрочных вознаграждений работникам, предусмотрен абзацами 1 и 2 пункта 1.11 и главой 2 Положения Банка России № 489-П.

Нормативные акты Банка России, регулирующие порядок бухгалтерского учета для НФО, не устанавливают порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выплатам на основе акций.

НФО самостоятельно устанавливает в учетной политике порядок бухгалтерского учета и бухгалтерские записи для отражения операций по выплатам работникам на основе акций, руководствуясь Положением Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения», Положением Банка России от 02.09.2015 № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» и МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций».

Операции по выплатам работникам на основе акций, предусматривающие расчеты собственными долевыми инструментами, в случаях, когда работники выступают в качестве работников, а не держателей долевых инструментов НФО, могут быть отражены в бухгалтерском учете НФО следующими бухгалтерскими записями.

Признание в бухгалтерском учете обязательства перед работниками по выплате на основе акций с расчетами собственными долевыми инструментами на протяжении периода, необходимого для перехода прав, а также изменение справедливой стоимости обязательства:

• Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55610 «Расходы по операциям, предполагающим выплаты долевыми ценными бумагами, основанные на акциях организации»;
• Кредит счета № 10703 «Другие фонды».

Признание в бухгалтерском учете обязательства по страховым взносам, подлежащим уплате в связи с выплатами на основе акций с расчетами собственными долевыми инструментами, на протяжении периода, необходимого для перехода прав, превышающего 12 месяцев после окончания годового отчетного периода:

• Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55110 «Расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода»;
• Кредит счета № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам».

На дату перехода прав на выплаты на основе акций с расчетами собственными долевыми инструментами к работникам НФО признает обязательство по оплате страховых взносов следующей бухгалтерской записью:

• Дебет счета № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам»;
• Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Признание в бухгалтерском учете обязательства по страховым взносам, подлежащим уплате в связи с выплатами на основе акций с расчетами собственными долевыми инструментами, на протяжении периода, необходимого для перехода прав, не превышающего 12 месяцев после окончания годового отчетного периода:

• Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55103 «Страховые взносы с выплат вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, уплачиваемые работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации»;
• Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Дополнительная эмиссия акций для исполнения обязательств по выплатам на основе акций отражается НФО следующими бухгалтерскими записями.

Увеличение уставного капитала на сумму дополнительной эмиссии акций по номинальной стоимости:

• Дебет счета № 10703 «Другие фонды»;
• Кредит счета № 10207 «Уставный капитал организаций, созданных в форме акционерного общества».

В случае превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью НФО признает в бухгалтерском учете эмиссионный доход:

• Дебет счета № 10703 «Другие фонды»;
• Кредит счета № 10602 «Эмиссионный доход».

В случае если для целей расчетов с работниками на основе акций используются собственные акции, выкупленные у акционеров, то НФО осуществляет следующие бухгалтерские записи.

Передача работнику собственных акций, выкупленных у акционеров, НФО отражает в оценке по справедливой стоимости следующей бухгалтерской записью:

• Дебет счета № 10703 «Другие фонды»;
• Кредит счета № 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

В случае если справедливая стоимость передаваемых работнику акций выше стоимости их приобретения, то НФО признает в бухгалтерском учете эмиссионный доход на дату передачи:

• Дебет счета № 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
• Кредит счета № 10602 «Эмиссионный доход».

В случае если справедливая стоимость передаваемых работнику акций ниже стоимости их приобретения, то НФО на дату передачи в бухгалтерском учете отражает разницу между справедливой стоимостью акций и стоимостью их приобретения в сумме, не превышающей кредитовый остаток по счету 10602 «Эмиссионный доход»:

• Дебет счета № 10602 «Эмиссионный доход»;
• Кредит счета № 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

В случае если указанная разница больше кредитового остатка по счету № 10602 «Эмиссионный доход», то НФО отражает остаток разницы следующей бухгалтерской записью:

• Дебет счета № 10801 «Нераспределенная прибыль», 10901 «Непокрытый убыток»;
• Кредит счета № 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

НФО отражает следующими бухгалтерскими записями:

оплату страховой организации страховых взносов по договору ДМС работников:

Дебет счета № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»;

стоимость оказанных страховой организацией услуг по ДМС не позднее последнего дня каждого месяца:

Дебет счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам»

Кредит счета № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»;

расходы на ДМС работников за счет средств НФО:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55102 «расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода»

Кредит счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам».

В соответствии с пунктом 2.3 Положения № 489-П порядок признания обязательств по оплате ежегодного оплачиваемого отпуска, порядок признания их изменений в течение отчетного периода, а также порядок их оценки НФО при необходимости определяет самостоятельно в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах в соответствии с требованиями Положения № 489-П.

В случае если ожидания НФО в отношении сроков исполнения обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам изменяются и превышают годовой отчетный период и 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, то НФО в соответствии с пунктом 2.17 Положения № 489-П переносит такие обязательства на счет № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам» (далее — счет № 60349) и учитывает их по дисконтированной стоимости с применением ставки дисконтирования, определенной в соответствии с пунктом 3.4 Положения Банка России № 489-П.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1.11 Положения № 489-П при признании обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности и прочих долгосрочных вознаграждений работникам обязательства по оплате страховых взносов, которые возникают (возникнут) в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав обязательств по выплате вознаграждений.

НФО в соответствии с пунктом 2.17 Положения № 489-П не позднее последнего дня каждого квартала отражает изменение дисконтированной стоимости обязательств следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55107

Кредит счета № 60349. 

Период дисконтирования определяется с даты переноса обязательств в состав прочих долгосрочных вознаграждений до даты, в которую ожидается фактическое исполнение обязательств по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам, и которая может не совпадать с датой окончания отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

НФО в соответствии с пунктом 4.9 Положения № 489-П на конец каждого годового отчетного периода, а также при наступлении событий, существенно влияющих на оценку обязательств (требований) по выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам, осуществляет проверку обоснованности признания и оценки ранее признанных обязательств (требований) и отражает изменения по результатам проверки бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 4.10 Положения № 489-П.

При этом согласно пункту 1.6 Положения Банка России от 02.09.2015 № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» дисконтирование может не применяться к финансовым обязательствам, если разница между стоимостью, рассчитанной с использованием метода дисконтирования, и стоимостью, рассчитанной без метода дисконтирования признания процентного дохода, не является существенной.

В соответствии с пунктом 2.1 Положения № 489-П перевод обязательств по выплате вознаграждений работникам из состава долгосрочных обязательств в состав краткосрочных предусмотрен при изменении ожиданий НФО в отношении сроков исполнения обязательств по выплатам вознаграждений работникам в виде премий к юбилейной дате и премий при выходе на пенсию.

Таким образом, с даты первоначального признания обязательства по выплате вознаграждений работникам по дату исполнения обязательств по выплате вознаграждений работникам, классифицированных как прочие долгосрочные вознаграждения, перевод в состав краткосрочных вознаграждений не требуется.

Со дня выхода на работу работницы из отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет (начала выполнения трудовых функций) НФО признает обязательства по ежегодному оплачиваемому отпуску в соответствии с пунктами 2.7 и 2.8 Положения № 489-П.

НФО отражает начисление и выплату вознаграждения за дни отпуска работнице следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 60349

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»;

Дебет счета № 60349

Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (лицевой счет по учету страховых взносов в отношении вознаграждений, начисленных к выплате по факту выполнения трудовых функций); и

Дебет счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам», лицевой счет по учету обязательств по выплате вознаграждений

Кредит счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам», лицевой счет по учету вознаграждений, начисленных к выплате по факту выполнения трудовых функций;

Дебет счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», лицевой счет по учету страховых взносов в отношении обязательств по выплате вознаграждений

Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», лицевой счет по учету страховых взносов в отношении вознаграждений, начисленных к выплате по факту выполнения трудовых функций;

Дебет счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам», лицевой счет по учету вознаграждений, начисленных к выплате по факту выполнения трудовых функций

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

Обязательство по выплате материальной помощи работнику в случае рождения ребенка (смерти родственника) признается на дату принятия решения о выплате, поскольку указанная материальная помощь выплачивается вне зависимости от оказания услуг работником в течение отчетного периода и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55102 «расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода»

Кредит счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам».

Обязательство по выплате материальной помощи семье скончавшегося пайщика также признается на дату принятия решения о выплате и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55611 «другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер»

Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами». 

Страховщик отражает в бухгалтерском учете расходы по вознаграждению физическому лицу по договорам ГПХ за оказание услуг по урегулированию убытков следующими бухгалтерскими записями.

Отражены расходы по вознаграждению физическому лицу по договорам ГПХ за оказание услуг по урегулированию убытков:

Дебет счета № 71410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование» по символам ОФР 25203 «расходы на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков», 25204 «прочие расходы по урегулированию убытков» исходя из экономического содержания операции

Кредит счета №, № 60311, 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками».

Удержание налога на доходы физических лиц с физических лиц, оказывающих услуги организации по договорам ГПХ отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками», № 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками»

Кредит счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль».

Одновременно с признанием расходов по вознаграждению физическому лицу по договорам ГПХ за оказание услуг по урегулированию убытков должны быть отражены соответствующие обязательства по уплате страховых взносов следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование» по символам ОФР 25203 «расходы на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков», 25204 «прочие расходы по урегулированию убытков» исходя из экономического содержания операции

Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Страховщик отражает в бухгалтерском учете расчеты по вознаграждениям со страховыми агентами — физическими лицами за заключение договоров страхования следующими бухгалтерскими записями.

Вознаграждения страховому агенту — физическому лицу за заключение договоров страхования отражается в составе аквизиционных расходов:

Дебет счета № 71414 «Расходы по ведению страховых операций по страхованию иному, чем страхование жизни, — неттоперестрахование» по символу ОФР 27101 «вознаграждение страховым агентам»

Кредит счета №№ 48021, 48022.

Удержание налога на доходы физических лиц с вознаграждения страховых агентов — физических лиц:

Дебет счета №№ 48021, 48022

Кредит счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль».

Одновременно с признанием вознаграждения страховому агенту — физическому лицу должны быть отражены соответствующие обязательства по уплате страховых взносов следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71414 «Расходы по ведению страховых операций по страхованию иному, чем страхование жизни, — неттоперестрахование» по символу ОФР 27105 «расходы на страховые взносы в государственные внебюджетные фонды»

Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Расчеты по договорам гражданско-правового характера (далее — ГПХ) с физическими лицами, не выполняющими трудовые функции в организации, могут отражаться на счетах №№ 60311, 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы на рекламу и рекламные акции по договорам ГПХ, целью которых является реклама конкретных страховых продуктов страховщика, в соответствии с пунктом 22.2 Положения Банка России от 04.09.2015 № 491-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 491-П) являются косвенными аквизиционными расходами и отражаются бухгалтерской записью 2.5 таблицы 10 приложения к Положению № 491-П.

Одновременно отражаются обязательства по оплате страховых взносов следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71414 «Расходы по ведению страховых операций по страхованию иному, чем страхование жизни, — неттоперестрахование» по символу ОФР 27103 «расходы на рекламу»

Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Расходы на рекламу, которые не рекламируют конкретные страховые продукты страховщика и не могут быть признаны в составе аквизиционных расходов, отражаются на счете № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55407 «расходы на рекламу».

В соответствии с пунктом 2.7 Положения № 489-П признание обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам отражается следующей бухгалтерской записью: дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55101 «расходы на оплату труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода»

Кредит счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам», лицевой счет по учету обязательств по выплате вознаграждений.

В соответствии с пунктом 2.8 Положения № 489-П НФО признает обязательства по оплате страховых взносов и отражает следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55103 «страховые взносы с выплат вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода»

Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», лицевой счет по учету страховых взносов в отношении обязательств по выплате вознаграждений.

Начисление вознаграждения за дни отпуска отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам», лицевой счет по учету обязательств по выплате вознаграждений

Кредит счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам», лицевой счет по учету вознаграждений, начисленных к выплате по факту выполнения трудовых функций;

Начисление страховых взносов на сумму вознаграждения за дни отпуска:

Дебет счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», лицевой счет по учету страховых взносов в отношении обязательств по выплате вознаграждений

Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», лицевой счет по учету страховых взносов в отношении вознаграждений, начисленных к выплате по факту выполнения трудовых функций.

В соответствии с пунктом 1.2 Положения Банка России от 03.12.2015 № 508-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета резервов — оценочных обязательств и условных обязательств некредитными финансовыми организациями» настоящее Положение не распространяется на вознаграждения работникам, порядок бухгалтерского учета которых установлен Положением Банка России № 489-П.

В соответствии с пунктом 6.26 Положения № 486-П счет № 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера» не применяется для отражения обязательств по оплате ежегодного отпуска.

В соответствии с пунктом 2.3 Положения № 489-П при накапливаемых оплачиваемых периодах отсутствия работника на работе (например, ежегодный оплачиваемый отпуск) обязательства подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета не позднее последнего дня каждого квартала.

В соответствии с пунктом 10 Положения № 486-П при необходимости некредитные финансовые организации в своей учетной политике могут предусмотреть ведение аналитического учета более детально и с этой целью вводить любое дополнительное количество лицевых счетов в соответствии с экономической необходимостью.

Некредитные финансовые организации в целях организации аналитического учета по видам краткосрочных обязательств вправе открыть отдельные лицевые счета к балансовым счетам:

№ 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам» для отражения вознаграждений, начисленных к выплате по факту выполнения трудовых функций, и обязательств по выплате вознаграждений;

№ 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» для отражения страховых взносов в отношении вознаграждений, начисленных к выплате по факту выполнения трудовых функций, и страховых взносов в отношении обязательств по выплате вознаграждений.

Согласно пункту 6.7 приложения 2 к Положению № 486-П порядок аналитического учета по счетам по учету обязательств (требований) по выплате краткосрочных вознаграждений работникам определяется некредитной финансовой организацией самостоятельно. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому работнику либо лицу, не являющемуся работником некредитной финансовой организации, которое выполнило работу по отдельному трудовому или иному договору.

Ведение аналитического учета по каждому работнику может быть предусмотрено некредитной финансовой организацией в отдельной программе.

В соответствии с пунктом 2.17 Положения № 489-П, если ожидания некредитной финансовой организации в отношении сроков исполнения обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам изменяются и превышают годовой отчетный период и 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, то некредитная финансовая организация переносит такие обязательства на счет № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам» и учитывает их по дисконтированной стоимости с применением ставки дисконтирования.

Признание разницы между фактической и дисконтированной стоимостью обязательства отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам»

Кредит счета № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» по символу 54204 «Процентный доход, возникающий при определении величины обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами».

Изменение дисконтированной стоимости обязательств отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу 55107 «Процентный расход, возникающий при определении величины обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами»

Кредит счета № 60349 «Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам».

Обязанность признания некредитной финансовой организацией обязательств по оплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации (далее — страховые взносы), которые возникают (возникнут) при фактическом исполнении обязательств по выплате вознаграждений работникам, установлена пунктом 1.11 Положения № 489-П.

В соответствии с пунктом 2.8 Положения № 489-П одновременно с обязательствами по выплате краткосрочных вознаграждений должны быть отражены соответствующие обязательства по уплате страховых взносов:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по символу 55103 «Расходы на содержание персонала: страховые взносы с выплат вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, уплачиваемые работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации»)

Кредит счета № 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В соответствии с пунктом 2.3 Положения № 489-П при накапливаемых оплачиваемых периодах отсутствия работника на работе обязательства подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета не позднее последнего дня каждого квартала, когда работники оказывают услуги, увеличивающие будущие оплачиваемые периоды отсутствия работников на работе, на которые эти работники имеют право.

В соответствии с пунктом 2.7 Положения № 489-П признание обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу 55101 «Расходы на содержание персонала: расходы на оплату труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода»

Кредит счета № 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам».

Ежемесячная компенсационная выплата в соответствии с Указом Президента РФ от 30.05.1994 № 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан» учитывается:

в составе краткосрочных вознаграждений работникам, если срок исполнения обязательств по выплате приходится в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода;

в составе долгосрочных вознаграждений работникам, если срок исполнения обязательств по выплате приходится на период свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода.

В соответствии с Положением Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее — Положение № 486-П) по дебету счета № 60306 «Требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам» отражаются, в том числе, суммы авансов, выплаченные в счет отдельных трудовых либо иных договоров в корреспонденции со счетами по учету кассы, с расчетными счетами.

Учитывая изложенное, отпускные, выплаченные авансом, отражаются в бухгалтерском учете на балансовом счете № 60306 «Требования по выплате краткосрочных вознаграждений работникам».

Согласно пункту 1.6. Положения № 489-П обязательства по выплате вознаграждений работникам возникают в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, а также локальными нормативными актами и иными внутренними документами некредитной финансовой организации, трудовыми и (или) коллективными договорами.

Статьей 136 Трудового Кодекса Российской Федерации определено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

В соответствии с пунктом 1.8 Положения № 489-П обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета в последний день каждого месяца, но не позднее даты фактического исполнения обязательств.

В связи с изложенным, некредитная финансовая организация в бухгалтерском учете отражает начисление заработной платы за первую половину месяца не позднее даты ее выплаты, начисление заработной платы за вторую половину месяца — в последний день месяца бухгалтерской записью, указанной в пункте 2.7 Положения № 489-П.

В соответствии с пунктом 1.11 Положения № 489-П одновременно с признанием обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам должны быть отражены соответствующие обязательства по уплате страховых взносов бухгалтерской записью, указанной в пункте 2.8 Положения № 489-П.

В соответствии с пунктом 2 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (далее — МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), работодатель применяет этот стандарт для учета всех вознаграждений работникам.

Таким образом, пункт 1.4 Положения № 489-П, разработанного на основе МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», применяется для учета вознаграждений по договорам на оказание услуг физическими лицами, по которым физические лица выполняют трудовые функции.

В бухгалтерском учете некредитной финансовой организации расчеты с агентами — физическими лицами (на выплаты которым не распространяются Положение № 489-П, Положение Банка России от 04.09.2015 № 491-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации», Положение Банка России от 05.11.2015 № 502-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных  пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению») учитываются на балансовых счетах 60311 и 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Бухгалтерские записи корректны.

Начисление в соответствии с п. 2.7 положения № 489-П.

Расчеты по добровольному медицинскому страхованию могут быть отражены с применением счета 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».

Начиная с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год некредитная финансовая организация может отразить корректировку компонентов денежных средств и их эквивалентов на сумму оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по строке «Прочее» таблицы 5.2 «Компоненты денежных средств и их эквивалентов» со знаком «плюс».

Если некредитная финансовая организация, являющаяся арендатором, принимает решение о применении упрощения практического характера в соответствии с пунктом С5(b) МСФО (IFRS) 16, то в бухгалтерской (финансовой) отчетности сравнительная информация представляется без пересчета, в том числе показателей графы 5 бухгалтерского баланса.

В отчете об изменениях собственного капитала суммарный эффект от первоначального применения отражается в графах «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и «Итого» строки «Изменения вследствие изменения учетной политики».

В таблицах примечаний «Инвестиционное имущество» и «Основные средства» балансовая стоимость инвестиционного имущества и основных средств на конец предыдущего отчетного периода приводятся без учета эффекта первоначального применения. Эффект от первоначального применения некредитная финансовая организация может включить в строку «Прочее» соответствующей таблицы и раскрыть информацию об этом в текстовом пояснении к соответствующей таблице.

Некредитная финансовая организация в бухгалтерском балансе после строки «Уставный капитал» с использованием оборота «в том числе» добавляет строку, раскрывающую сумму корректировки уставного капитала в соответствии с МСФО (IAS) 29, и раскрывает информацию о произведенных корректировках в текстовых пояснениях примечаний в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности, раскрывающих принципы учетной политики и статью бухгалтерского баланса «Уставный капитал».

Остатки по счетам 60221 «Переоценка долей участия — положительные разницы» и 60220 «Переоценка долей участия — отрицательные разницы» отражаются по тем статьям бухгалтерского баланса, по которым отражаются доли участия, учитываемые на счетах раздела 602 «Прочее участие» Положения от 02.09.2015 № 486-П «О плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций».

В части бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо отражать показатели в Отчете о финансовых результатах со следующими знаками: доход — положительное значение, расход — отрицательное значение.

В соответствии с пунктом 32 МСФО (IAS) 1 организация не должна представлять на нетто-основе активы и обязательства, кроме случаев, когда это требуется или разрешается каким-либо МСФО.

В соответствии с пунктом 71 МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, (далее — МСФО (IAS) 12) организация должна производить взаимозачет текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств в том и только в том случае, если организация:

(a) имеет юридически защищенное право осуществить зачет таких признанных сумм; и

(b) намеревается либо осуществить расчеты на нетто-основе, либо реализовать данный актив и погасить данное обязательство одновременно.

Организация обычно имеет юридически защищенное право проводить зачет текущего налогового актива против текущего налогового обязательства, если они относятся к налогам на прибыль, взимаемым одним и тем же налоговым органом и этот налоговый орган разрешает организации произвести или получить платеж единой суммой, рассчитанной на неттооснове (пункт 72 МСФО (IAS) 12).

Таким образом, при условии соответствия критериям, установленным пунктом 71 МСФО (IAS) 12, организация в бухгалтерском балансе проводит взаимозачет текущих налоговых активов и обязательств.

Взаимозачет отложенных налоговых активов и обязательств регулируется пунктом 74 МСФО (IAS) 12. При выполнении критериев, установленных указанным пунктом, организация отражает в учете взаимозачет отложенных налоговых активов и обязательств по парным счетам № 61701 «Отложенное налоговое обязательство» и № 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам». Иного требования о проведении взаимозачета отложенных налоговых активов и обязательств в отчетности МСФО (IAS) 12 не установлено.

Задолженность по налогам и сборам, кроме налога на прибыль, отражается по статье «Прочие обязательства» бухгалтерского баланса. В случае наличия переплат по налогам и сборам, кроме налога на прибыль, они отражаются по статье «Прочие активы» бухгалтерского баланса. Взаимозачет актива и обязательства возможен только в случае, если они относятся к налогам или сборам, взимаемым одним и тем же фискальным органом, и этот орган разрешает организации произвести или получить платеж единой суммой, рассчитанной на нетто-основе.

При обнаружении ошибок в промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности НФО необходимо, начиная со следующей промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности после обнаружения ошибок, отразить скорректированные показатели доходов и расходов нарастающим итогом, исправленные данные об остатках на начало сравнительного отчетного периода и конец сравнительного отчетного периода, раскрыть информацию о произведенных исправлениях в текстовых пояснениях к таблицам примечаний к бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации.

При определении порядка представления сравнительной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 год следует руководствоваться положениями МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н и пунктом 7.2.1 МСФО (IFRS) 9.

В примечании 4 «Принципы учетной политики, важные оценки и профессиональные суждения в применении учетной политики» НФО указывает наименования выпущенных, но не вступивших в силу МСФО, с указанием дат, с которых планируется применение этих МСФО, характера предстоящих изменений в учетной политике, обсуждения ожидаемого влияния на отчетность или указания того, что такое влияние не может быть обоснованно оценено.

Таким образом, НФО должна раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 год ожидаемое влияние МСФО (IFRS) 9 на бухгалтерскую (финансовую) отчетность и описать характер предстоящих изменений в учетной политике.

Показатели по статьям раздела «Прочий совокупный доход» отчета о финансовых результатах некредитной финансовой организации определяются исходя из остатков по соответствующим символам отчета о финансовых результатах, которые рассчитываются, как обороты по соответствующим лицевым счетам балансовых счетов второго порядка счета № 106.

По статье «Денежные средства и их эквиваленты» бухгалтерского баланса отражаются денежные средства, переданные в доверительное управление, в отношении которых выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7.

По статье «Денежные средства и их эквиваленты» бухгалтерского баланса могут отражаться остатки по счету 30602 «Расчеты некредитных финансовых организаций — доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами», в отношении которых выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7.

Остатки по счетам 47901 и 30602, в отношении которых не выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7, могут отражаться по статье «Депозиты и прочие размещенные средства в кредитных организациях и банках-нерезидентах» бухгалтерского баланса.

Остатки денежных средств на брокерских счетах включаются в состав денежных средств и их эквивалентов, если в отношении них выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (далее — МСФО (IAS) 7). Если НФО включает остатки денежных средств на брокерских счетах в состав денежных средств и их эквивалентов, то передача денежных средств от НФО брокеру и от брокера НФО в отчете о потоках денежных средств некредитной финансовой организации не отражается, поскольку в соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 7 денежные потоки не включают обороты между статьями денежных средств и их эквивалентов.

Заполнение графы 8 «Чувствительность оценки справедливой стоимости» таблиц «Методы оценки и исходные данные, использованные в оценке справедливой стоимости для уровня 2 в иерархии справедливой стоимости, а также чувствительность оценок к возможным изменениям исходных данных» не требуется.

Банк России не планирует определять перечень примечаний представляемых в промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно пункту 3.3 Положения № 526-П при определении состава примечаний, включаемых в промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность некредитная финансовая организация руководствуется положениями МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность», введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (далее — МСФО (IAS) 34).

В соответствии с пунктом 15 МСФО (IAS) 34, организация должна включить в свою промежуточную финансовую отчетность пояснение событий и операций, которые являются значительными для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности организации, произошедших с даты окончания последнего годового отчетного периода, а также информацию требуемую пунктом 16А МСФО (IAS) 34, в случае наличия соответствующих операций.

То есть количество раскрытий в промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется конкретными обстоятельствами, которые индивидуальны для каждой организации.

Для целей таблицы «Анализ влияния на прибыль до налогообложения и капитал основных ценовых параметров» примечания «Управления рисками» под капиталом понимается раздел III баланса.

В качестве основных ценовых параметров в таблице «Анализ влияния на прибыль до налогообложения и капитал основных ценовых параметров» предлагается использовать рыночные индексы. Например, можно использовать индекс ММВБ или РТС.

Банк России не публикует рекомендаций в отношении методики оценки влияния рыночных индексов на отдельные финансовые инструменты. При этом НФО может, например, осуществлять расчет влияния рыночных индексов на отдельные финансовые инструменты с использованием модели Шарпа. Порядок расчета определяется НФО самостоятельно.

Под определением «чистый процентный доход» для целей таблицы «Общий анализ процентного риска к возможным изменениям процентных ставок основных валют» примечания «Управление рисками» понимается разница между процентным доходом и процентным расходом НФО.

Для целей таблицы «Общий анализ процентного риска к возможным изменениям процентных ставок основных валют» примечания «Управление рисками» под капиталом понимается раздел III баланса.

Чувствительность капитала к изменению процентных ставок, например, может определяться с применением моделей дюрации, в том числе модифицированной дюрации. При этом дюрация процентных активов и процентных обязательств определяется как средневзвешенная величина дюрации отдельных инструментов, взвешенных по их стоимости. Порядок расчета дюрации определяется НФО самостоятельно.

В таблице приводится информация по той валюте, в которой размещаются денежные средства НФО.

Для целей составления таблиц примечания «Управление рисками» возможно применение любых действующих кредитных рейтингов, присвоенных кредитными рейтинговыми агентствами в отношении актива, за исключением случаев, когда нормативными актами Банка России установлены требования к перечню кредитных рейтингов, которые могут применяться для оценки кредитного качества такого актива.

НФО самостоятельно определяет отнесение присвоенных кредитными рейтинговыми агентствами кредитных рейтингов в четыре категории от наивысшего качества A до дефолтного D.

Если в отношении долгового финансового актива имеется несколько рейтингов от разных рейтинговых агентств, и они различаются, то в таблице следует раскрывать информацию о тех рейтингах, которые наилучшим образом отражают максимальный размер кредитного риска, которому организация подвержена на конец отчетного периода. Это может быть достигнуто путем определения рейтинга на основе среднего значения кредитных рейтингов, присвоенных в отношении актива, либо на основе наименьшего по уровню кредитного рейтинга. При этом необходимо также учитывать дату присвоения (подтверждения) кредитного рейтинга.

Порядок классификации финансовых активов по категориям кредитного качества, применяемый НФО, а также информация о кредитных рейтинговых агентствах, рейтинги которых легли в основу классификации, раскрывается в произвольной форме в пояснениях к таблицам примечания «Управление рисками».

Согласно отраслевым стандартам бухгалтерского учета некредитные финансовые организации должны руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 29 немонетарные статьи финансовой отчетности, включая статьи капитала, относящиеся к операциям организации, совершенным до 31 декабря 2002 года, необходимо пересчитать с учетом изменений общей покупательской способности российского рубля.

В соответствии с пунктом 25 МСФО (IAS) 29 на конец первого периода и в последующих периодах все компоненты собственного капитала пересчитываются с применением общего индекса цен с начала указанного периода или с даты вкладов в собственный капитал, если эта дата наступает позднее. В соответствии с пунктом 6 МСФО (IAS) 29 организации, составляющие финансовую отчетность на основе исторической стоимости, составляют финансовую отчетность, не принимая во внимание изменения в общем уровне цен или рост конкретных цен в отношении признанных активов или обязательств. Исключением являются те активы и обязательства,  которые организация оценивает по справедливой стоимости в соответствии с требованиями или по собственному выбору.

Указанием Банка России от 5 сентября 2016 года № 4127-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 28 декабря 2015 года № 526-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования» (далее — Положение № 526-П), Указанием Банка России от 31 октября 2016 года № 4173-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 28 декабря 2015 года № 527-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов» (далее — Положение № 527-П) и Указанием Банка России от 5 сентября 2016 года № 4128-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 3 февраля 2016 года № 532-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров» (далее — Положение № 532-П) примечание 4 приложения 9 к Положению № 526-П, примечание 4 приложения 9 к Положению № 527-П и примечание 4 приложения 5 к Положению № 532-П дополнены требованием о раскрытии информации о факте пересчета стоимости показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом изменений общей покупательной способности рубля.

В связи с тем, что работа по проекту положения «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Учетная политика некредитных финансовых организаций» приостановлена до утверждения подготовленного Министерством финансов Российской Федерации проекта «Изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» экономические субъекты формируют учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Некредитные финансовые организации, применяющие с 01.01.2017 отраслевые стандарты бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций (далее — ОСБУ для НФО), формируют учетную политику исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), ОСБУ для НФО и Международных стандартов финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом 5.18 приложения 2 к Положению Банка России № 486-П приобретенные ЦФА, включающие денежные требования, обладатель которых имеет право на получение от эмитента при погашении денежной суммы в размере номинальной стоимости ЦФА, а также на получение периодического фиксированного процентного дохода (далее – ЦФА, включающие денежные требования) учитываются некредитными финансовыми организациями, применяющими нормативные акты Банка России по вопросам бухгалтерского учета (далее – НФО), на счетах № 53101, № 53201, № 53301, № 53401 – «Цифровые финансовые активы, включающие денежные требования» в зависимости от их классификации для целей бухгалтерского учета. На отдельных счетах второго порядка учитываются переоценка, корректировка стоимости и резервы под обесценение приобретенных ЦФА, включающих денежные требования.

Согласно части 4 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и пункту 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» НФО вправе самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике способ бухгалтерского учета операций с приобретенными ЦФА, включающими денежные требования, исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, Международными стандартами бухгалтерского учета (далее – МСФО), федеральными и (или) отраслевыми стандартами по аналогичным и (или) связанным вопросам.

При разработке способа бухгалтерского учета операций с приобретенными ЦФА, включающими денежные требования, НФО вправе руководствоваться Положением Банка России № 494-П, главой 5 Положения Банка России № 612-П.

В соответствии с пунктом 5.19 приложения 2 к Положению Банка России № 486-П выпущенные ЦФА, включающие денежные требования, учитываются НФО на счетах № 53601, № 53701 – «Выпущенные цифровые финансовые активы, включающие денежные требования» в зависимости от их классификации для целей бухгалтерского учета. На отдельных счетах второго порядка учитываются переоценка, корректировка стоимости и расходы, связанные с выпуском и обращением, выпущенных ЦФА, включающих денежные требования.

Согласно части 4 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и пункту 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» НФО вправе самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике способ бухгалтерского учета операций с выпущенными ЦФА, включающими денежные требования, исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, МСФО, федеральными и (или) отраслевыми стандартами по аналогичным и (или) связанным вопросам.

При разработке способа бухгалтерского учета операций с выпущенными ЦФА, включающими денежные требования, НФО вправе руководствоваться главой 3 Положения Банка России № 501-П, главой 6 Положения Банка России № 612-П.

Денежные средства на номинальном счете оператора информационной системы, в которой осуществляется выпуск ЦФА, принадлежащие НФО, выпускающей (выпустившей) ЦФА, или имеющей намерение приобрести (владеющей) ЦФА, она вправе учитывать на счете № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям».

Обращаем внимание, что План счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, установленный  Положением Банка России № 803-П (вступает в силу с 01.01.2025), содержит счет № 30611 «Средства на банковском счете оператора платформенных сервисов», предназначенный для учета НФО – участниками инвестиционной платформы, участниками финансовой платформы и (или) пользователями информационной системы, в которой осуществляется выпуск ЦФА, операций с принадлежащими им денежными  средствами, находящимися на банковском счете (включая номинальный счет) оператора инвестиционной платформы, оператора финансовой платформы, оператора информационной системы, в которой осуществляется выпуск ЦФА, или оператора обмена ЦФА.