524-П

НФО по договору операционной аренды отражает:

компенсацию арендодателю затрат на текущий ремонт, расходы на содержание и обслуживание объекта аренды по символу отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) 55401 «Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу» на отдельных лицевых счетах (в том числе, если условиями договора операционной аренды предусмотрена обязанность оплаты услуг напрямую поставщикам, без участия арендодателя);

расходы по уплате госпошлины при регистрации договора операционной аренды по символу ОФР 55413 «Расходы на уплату налогов и сборов, относимых на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации»;

прочие услуги, связанные с заключением договора операционной аренды, по соответствующим символам ОФР исходя из экономического содержания операции

При определении НФО порядка бухгалтерского учета обеспечительных платежей по договорам аренды следует учитывать существенные условия данных договоров, определяющие правовую и экономическую сущность операций.

В случае если обеспечительный платеж, перечисляемый юридическому лицу — нерезиденту по договору аренды на срок 5 лет, по экономической сущности не является задатком, авансом и не предназначен для зачета в счет причитающихся арендатору платежей по договору, то указанный обеспечительный платеж по своему экономическому содержанию является прочими предоставленными средствами, размещаемыми на возвратной основе по договорам отличным от договоров займа или банковского вклада, и отражается на балансовом счете № 473 «Прочие средства, предоставленные юридическим лицам — нерезидентам» по дисконтированной стоимости.

При установлении порядка бухгалтерского учета прочих предоставленных средств НФО используют балансовые счета по учету прочих предоставленных средств (№ 455-473) и руководствуются Положением Банка России от 01.10.2015 № 493-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада» и другими нормативными актами Банка России, регулирующими порядок бухгалтерского учета в НФО.

НФО отражает перечисление арендодателю на расчетный счет обеспечительного платежа по договору аренды сроком на 5 лет следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 47310 «Прочие средства, предоставленные юридическим лицам — нерезидентам» 

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

Отражение НДС с суммы обеспечительного платежа, если он согласно налоговому законодательству подлежит налогообложению НДС:

Дебет счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»

Кредит счета № 47310 «Прочие средства, предоставленные юридическим лицам — нерезидентам» (лицевой счет по учету НДС).

Отражение НДС к вычету с суммы обеспечительного платежа:

Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Кредит счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный».

Возврат прочих предоставленных средств в дату, установленную условиями договора, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 47310 «Прочие средства, предоставленные юридическим лицам — нерезидентам».

Отражение восстановления НДС с суммы возвращенного обеспечительного платежа:

Дебет счета № 47310 «Прочие средства, предоставленные юридическим лицам — нерезидентам» (лицевой счет по учету НДС)

Кредит счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный».

Положением № 524-П не установлены требования к оценке имущества, отражаемого на внебалансовых счетах № 91507 «Основные средства, полученные по договорам аренды» и № 91508 «Другое имущество, полученное по договорам аренды» согласно пункту 5.2 Положения № 524-П при получении в операционную аренду.

В соответствии с пунктом 1.2 Положения № 524-П НФО при необходимости определяет особенности ведения бухгалтерского учета договоров аренды в стандартах экономического субъекта.

НФО может предусмотреть в стандартах экономического субъекта, что на указанных внебалансовых счетах отражается имущество по стоимости, указанной в договоре, либо справедливой стоимости, либо в иной оценке.

Положением № 524-П не установлены требования к оценке имущества, отражаемого на внебалансовых счетах № 91501 «Основные средства, переданные в аренду» и № 91502 «Другое имущество, переданное в аренду» согласно пункту 6.1 Положения № 524-П при передаче в операционную аренду.

В соответствии с пунктом 1.2 Положения № 524-П НФО при необходимости определяет особенности ведения бухгалтерского учета договоров аренды в стандартах экономического субъекта.

НФО может предусмотреть в стандартах экономического субъекта, что на указанных внебалансовых счетах отражается имущество, передаваемое в аренду, по балансовой стоимости, определяемой на дату передачи имущества.

Стоимость обязательств по договорам финансовой аренды, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности пересчитывается в рубли.

В соответствии с пунктом 1.12 Положения № 487-П переоценка обязательств в иностранной валюте осуществляется НФО в последний день месяца и в дату уплаты арендного платежа следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (в ОФР по символу 45201-45215)

Кредит счета № 60806 «Арендные обязательства»

или

Дебет счета № 60806 «Арендные обязательства»

Кредит счета № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (в ОФР по символу 35201-35215)

Согласно пункту 3.1 Положения № 524-П арендные платежи в части расходов по начисленным за период процентам отражаются арендатором следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71101 «Процентные расходы»

Кредит счета № 60806 «Арендные обязательства».

В случае если по договору аренды обязательства выражены в иностранной валюте, некредитная финансовая организация (далее — НФО) на основании пункта 1.12 Положения Банка России от 02.09.2015 № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» (далее — Положение № 487-П) в последний день месяца и в дату уплаты арендного платежа переоценивает обязательства в иностранной валюте следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (в ОФР по символу 45201-45215)

Кредит счета № 60806 «Арендные обязательства»

или

Дебет счета № 60806 «Арендные обязательства»

Кредит счета № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (в ОФР по символу 35201-35215).

В соответствии с пунктом 1.2 Положения № 524-П арендатор при необходимости, определив особенности ведения бухгалтерского учета договоров аренды в стандартах экономического субъекта, может отразить кредиторскую задолженность по текущему арендному платежу на конец месяца следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60806 «Арендные обязательства»

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Признание суммы НДС уплаченного отражается арендатором следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

1 вариант (НФО применяет пункт 4 статьи 170 НК РФ):

Принятие к вычету НДС с арендного платежа осуществляется арендатором следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Кредит счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный».

2 вариант (НФО применяет пункт 5 статьи 170 НК РФ):

НДС уплаченный уменьшает сумму обязательств по аренде:

Дебет счета № 60806 «Арендные обязательства»

Кредит счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный».

Если официальный курс иностранной валюты, установленный Банком России, на дату фактической оплаты аренды изменился, то арендатор признает доход или расход от переоценки кредиторской задолженности по аренде следующими бухгалтерскими записями.

Признание дохода от переоценки иностранной валюты:

Дебет счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета № 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (в ОФР по символу 35201-35215).

Признание расхода от переоценки иностранной валюты:

Дебет счета № 71508 «Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (в ОФР по символу 45201-45215)

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При перечислении суммы арендной платы арендатором осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

При составлении отчетности согласно Приложению 6.1 к Положению Банка России от 03.02.2016 № 532-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров» кредиторская задолженность по договору финансовой аренды по счету № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» указывается совместно со счетом № 60806 «Арендные обязательства» по строке 28 «Кредиты, займы и прочие привлеченные средства».

При составлении отчетности согласно Приложению 10.1 к Положению Банка России от 28.12.2015 № 526-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования» кредиторская задолженность по договору финансовой аренды по счету № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» указывается совместно со счетом № 60806 «Арендные обязательства» по строке 34 «Кредиты, займы и прочие привлеченные  средства».

При составлении отчетности согласно Приложению 10.1 к Положению Банка России от 28.12.2015 № 527-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов» кредиторская задолженность по договору финансовой аренды по счету № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» указывается совместно со счетом № 60806 «Арендные обязательства» по строке 28 «Кредиты, займы и прочие привлеченные средства».

1. Расходы по операционной аренде (без НДС) у арендатора отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по символу 55401 «Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу»)

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. НДС по расходам арендатора по операционной аренде отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Отнесение суммы НДС на расходы отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по символу 55401 «Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу»)

Кредит счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный».

1. В соответствии с пунктом 5.2 Положения № 524-П стоимость имущества, полученного в операционную аренду, учитывается на внебалансовых счетах по учету арендованного имущества № 91507 «Основные средства, полученные по договорам аренды» и № 91508 «Другое имущество, полученное по договорам аренды». В случае аренды муниципального имущества арендатор производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета № 91507 «Основные средства, полученные по договорам аренды».

2. В соответствии с пунктом 5.2 Положения № 524-П сумма арендной платы подлежит отнесению арендатором на расходы не позднее последнего дня каждого месяца по мере того, как указанные расходы считаются понесенными, и отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (символ ОФР 55401 «Арендная плата по арендованным основным средствам и другому имуществу»)

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Оплата суммы арендной платы отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

4. Признание суммы НДС, подлежащей удержанию из доходов арендодателя, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

5. Удержание суммы НДС из доходов арендодателя отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный».

6. Начисление задолженности перед бюджетом по НДС от стоимости фактически оказанных услуг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Кредит счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль».

7. Уплата НДС в бюджет отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль»

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях». 

8. Сумма НДС, принятая налоговым агентом к вычету, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Кредит счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»

1. Согласно пункту 6.1 Положения № 524-П переданное в операционную аренду имущество продолжает учитываться на балансе на счетах по учету имущества и одновременно учитывается на соответствующих внебалансовых счетах по учету имущества, переданного в аренду, № 91501 «Основные средства, переданные в аренду» и № 91502 «Другое имущество, переданное в аренду». В случае сдачи в аренду имущества (основного средства) отражается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета № 91501 «Основные средства, переданные в аренду»

Кредит счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

2. Полученная арендодателем сумма арендной платы в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам, подлежит признанию в качестве полученного аванса в составе кредиторской задолженности на балансовом счете по учету расчетов с покупателями или клиентами. Поступление авансового платежа от арендатора отражается следующей бухгалтерской записью (включая НДС):

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 60331 «Расчеты с покупателями и клиентами».

3. Отражение НДС, полученного с авансового платежа, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60331 «Расчеты с покупателями и клиентами»

Кредит счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный». 

4. Признание дохода от сдачи основного средства или инвестиционного имущества в аренду (без НДС) отражается в последний день месяца следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами»

Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям» (в ОФР по символу 52301 «Доходы от сдачи прочего имущества в аренду» или 52502 «Доходы от сдачи в аренду инвестиционного имущества».

5. Начисление НДС от суммы дохода отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами»

Кредит счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость».

6. Зачет суммы предварительной оплаты (без НДС), полученной ранее в счет оказания услуг, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60331 «Расчеты с покупателями и клиентами»

Кредит счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами».

7. НДС начисленный с авансового платежа отражается, как подлежащий вычету, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»

Кредит счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами».

8. Принятие НДС с полученного авансового платежа к вычету осуществляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный».

9. Начисление НДС к уплате осуществляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль».

10. Отражение суммы начисленной амортизации по основному средству и по инвестиционному имуществу осуществляется следующей бухгалтерской записью: 

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности (в ОФР по символу 55301 «Амортизация по основным средствам»)

Кредит счета № 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)»

или

Дебет счета № 71702 «Расходы по другим операциям» (в ОФР по символу 53506 «Амортизация по инвестиционному имуществу»)

Кредит счета № 61910 «Амортизация инвестиционного имущества (кроме земли), переданного в аренду».

11. Отражение расходов арендодателя на оплату коммунальных услуг осуществляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности (в ОФР по символу 55611 «Другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер»)

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В связи с опубликованием утвержденной программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета (Приказ Минфина России от 23.05.2016 № 70н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016- 2018 гг.») Банком России сформирована программа разработки новых отраслевых стандартов бухгалтерского учета и Плана счетов бухгалтерского учета и порядка его применения для кредитных организаций и некредитных финансовых организаций на 2016-2020 гг. (далее — Программа), которая утверждена Председателем Банка России Э.С. Набиуллиной 30.08.2016.

Программой предусмотрена разработка проекта Положения Банка России «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета договоров аренды в некредитных финансовых организациях» (далее — проект положения), в котором планируется определить порядок бухгалтерского учета договоров аренды в соответствии с требованиями федерального стандарта и МСФО (IFRS) 16 «Аренда», введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016 № 111н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».

Планируемые сроки исполнения по проекту положения:

срок разработки проекта положения — II квартал 2017 года;

срок согласования проекта положения с заинтересованными департаментами Банка России — III квартал 2017 года;

срок представления проекта положения в Совет по стандартам бухгалтерского учета IV квартал 2017 года;

предполагаемая дата вступления в силу — 01.01.2019.