486-П

Указанием Банка России от 14.09.2022 № 6238-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 2 сентября 2015 года
№ 486-П» внесены изменения в Положение Банка России № 486-П с 01.01.2023 в части наименования и характеристики счетов № 60301 № 60302 и в характеристики счетов № 60335, № 60336, № 60328, № 60329 в связи с вступлением в силу с 01.01.2023 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающие уплату налогов, сборов и страховых взносов единым налоговым платежом на единый налоговый счет.

С 01.01.2023 остатки по счетам бухгалтерского учета, перечисляемые в качестве единого налогового платежа, некредитная финансовая организация переносит:

• со счетов № 60328, № 60335 на счет № 60301 на дату уплаты единого налогового платежа;
• со счетов № 60329, № 60336 на счет № 60302 по мере возникновения остатков на этих счетах.

В соответствии с пунктом 6.5 приложения 2 к Положению Банка России № 486-П аналитический учет по счетам № 60301, № 60302 ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, следовательно, некредитной финансовой организации следует открывать лицевые счета по каждому виду налога, сбора, страхового взноса.

Некредитная финансовая организация в соответствии с пунктом 10 Положения Банка России  № 486-П в своей учетной политике может предусмотреть ведение аналитического учета более детально и с этой целью вводить любое дополнительное количество лицевых счетов в соответствии с экономической необходимостью.

В случае если полученные (уплаченные) авансы (предоплаты) подлежат отнесению на счета по учету доходов и расходов в следующем календарном году, остатки по балансовым счетам № 61304 и № 61403 необходимо 01.01.2022 перенести на счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и клиентами, расчетов с прочими кредиторами, расчетов с прочими дебиторами и не позднее последнего рабочего дня временного интервала, установленного учетной политикой некредитной финансовой организации (месяца, квартала, года), суммы уплаченных авансов (предоплат) относить на счета по учету соответствующих расходов либо единовременно отражать в составе расходов, а суммы полученных авансов (предоплат) переносить в состав выручки в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

С 1 января 2021 года отражение инфляционной корректировки уставного капитала, эмиссионного дохода, вкладов в имущество некредитной финансовой организации в соответствии с МСФО (IAS) 29 некредитным финансовым организациям следует осуществлять на счете № 11201 «Корректировка уставного капитала, эмиссионного дохода, вкладов в имущество некредитной финансовой организации» (далее — счет № 11201) отдельно от соответствующих компонентов капитала в связи с введением данного счета в План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях Указанием Банка России от 22.09.2020 № 5556-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 2 сентября 2015 года № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения».

Некредитным финансовым организациям, которые до 1 января 2021 года сумму сформированных в соответствии с МСФО (IAS) 29 инфляционных корректировок уставного капитала учитывали на счете № 102 «Уставный капитал, вклады и взносы некредитных финансовых организаций» (далее — счет № 102), инфляционных корректировок, сформированных в соответствии с МСФО (IAS) 29, эмиссионного дохода, вкладов в имущество некредитной финансовой организации учитывали на счете № 106 «Добавочный капитал» (далее — счет № 106), в первый рабочий день 2021 года указанные суммы корректировок следует перенести со счетов № 102и № 106 на счет № 11201.

Некредитным финансовым организациям, которые до 1 января 2021 года учет сумм корректировки уставного капитала, эмиссионного дохода, вкладов в имущество некредитной финансовой организации в соответствии с МСФО (IAS) 29 не осуществляли, но у которых были основания для их расчета и отражения в учете в соответствии с нормативными актами Банка России по порядку составления бухгалтерской (финансовой) отчетности², в первый рабочий день 2021 года следует отразить указанные суммы корректировок на счете № 11201 в корреспонденции со счетом № 10801 «Нераспределенная прибыль».

В соответствии с характеристикой балансового счета № 303 «Внутрихозяйственные требования и обязательства», предусмотренной в пункте 3.1 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (в редакции Указания Банка России от 25.04.2019 № 5133-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения»), счета по учету внутрихозяйственных требований и обязательств применяются, в том числе, и при расчетах между головным офисом микрофинансовой организации и другими обособленными подразделениями микрофинансовой организации, не выделенными на отдельный баланс.

В соответствии с пунктом 9.3 Положения № 491-П страховщик формирует стабилизационные резервы и одновременно признает корректировку сформированных в соответствии с регуляторными требованиями обязательств на соответствующих счетах корректировок в оценке, эквивалентной оценке резервов, начисленных в бухгалтерском учете в соответствии с регуляторными требованиями. В бухгалтерском учете страховщик отражает стабилизационные резервы в оценке, определенной пунктами 3.5.1 и 3.5.2 Положения № 558-П.

В бухгалтерском учете страховщик не отражает увеличение стабилизационного резерва на показатель достаточности страховых резервов, рассчитанный в соответствии с требованиями пункта 3.5 Положения № 558-П.

В Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях для отражения суммы резерва опций и гарантий не предусмотрен отдельный балансовый счет.

Для отражения в учете суммы резерва опций и гарантий страховщик может использовать счет № 33619 «Прочие резервы страховщиков по договорам страхования жизни» в соответствии с его характеристикой, указанной в пункте 3.18 приложения 2 к Положению № 486-П.

В соответствии с пунктом 3.20 приложения 2 к Положению № 486-П по кредиту счета № 33803 «Прочие резервы страховщиков по договорам страхования иного, чем страхование жизни» (далее — счет № 33803) отражается определенная в соответствии с регуляторными требованиями сумма прочих резервов страховщиков на конец отчетного периода.

Регуляторными требованиями (пункт 2.1 Положения Банка России от 16.11.2016 № 558-П «О правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» (далее — Положение № 558-П) определен закрытый перечень видов страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, для которых Планом счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях предусмотрены соответствующие отдельные балансовые счета.

При этом прочие виды страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, нормами Положения № 558-П не предусмотрены.

При отражении в бухгалтерском учете резервов страховщиков по договорам страхования иного, чем страхование жизни, счет № 33803 не используется.

В соответствии с пунктом 3.16 приложения 2 к Положению № 486-П по кредиту счета № 33104 «Резерв незаработанной премии по договорам страхования жизни» отражается определенная в соответствии с регуляторными требованиями сумма резерва незаработанной премии на конец отчетного периода.

Регуляторными требованиями (пункт 2.1 Положения Банка России от 16.11.2016 № 557-П «О правилах формирования страховых резервов по страхованию жизни» (далее — Положение № 557-П) определен закрытый перечень видов страховых резервов по страхованию жизни.

При этом резерв незаработанной премии (далее — РНП) по договорам страхования жизни нормами Положения № 557-П не предусмотрен.

Вместе с тем в соответствии с Положением Банка России от 04.09.2015 № 491-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 491-П) для целей бухгалтерского учета страховщику предоставлено право формировать РНП вместо математического резерва по краткосрочным договорам страхования жизни.

Согласно требованиям пункта 3.4 Положения № 491-П учетной политикой страховщика должны быть установлены критерии отнесения договоров страхования к краткосрочным или долгосрочным.

В соответствии с главой 7 Положения № 557-П по согласованию с Банком России страховщик может применять отличные от предусмотренных данным нормативным актом методы расчета при формировании математического резерва.

Таким образом, по краткосрочным договорам страхования жизни страховщик может установить метод расчета математического резерва в соответствии с регуляторными требованиями аналогичный методу расчета РНП по краткосрочным договорам страхования жизни для целей бухгалтерского учета.

При этом математический резерв по краткосрочным договорам страхования жизни следует отражать на счете № 33601 «Математический резерв».

НФО вправе отразить на счетах бухгалтерского учета увеличение уставного капитала после завершения предусмотренной законодательством процедуры эмиссии акций дополнительного выпуска в дату принятия решения о государственной регистрации отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг регистрирующим органом или в дату представления в регистрирующий орган уведомления об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 2.1 Положения Банка России от 16.12.2015 № 520-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода» государственная регистрация внесения изменений в учредительные документы об уменьшении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, проведенная после окончания отчетного года, но до даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, не относится к корректирующим событиям после окончания отчетного периода, следовательно, не подлежит отражению в бухгалтерском учете страховщика в 2018 году.

В соответствии с пунктом 21 МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода», если некорректирующие события после отчетного периода существенны, их нераскрытие может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Следовательно, организация должна раскрывать информацию о характере события и расчетной оценки его финансового влияния или заявление о невозможности такой оценки.

Страховщик раскрывает информацию обо всех существенных событиях, произошедших после окончания отчетного периода, которые могут оказать существенное влияние на экономическое решение пользователей, в примечании 69 к приложению 9, если страховщик применяет МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», или в примечании 75 к приложению 9.1, если страховщик применяет МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», Положения Банка России от 28.12.2015 № 526-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования».

Страховщик на дату государственной регистрации внесения изменений в учредительные документы отражает уменьшение уставного капитала следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 10208 «Уставный капитал организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью»

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов с акционерами, участниками, пайщиками.

Согласно пункту 11 статьи 26 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон № 39-ФЗ) признание выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг несостоявшимся или недействительным влечет за собой аннулирование его государственной регистрации, изъятие из обращения эмиссионных ценных бумаг данного выпуска (дополнительного выпуска) и возвращение владельцам таких эмиссионных ценных бумаг денежных средств или иного имущества, полученных эмитентом в счет их оплаты.

Таким образом, до государственной регистрации изменений, внесенных в устав НФО при увеличении уставного капитала, существует вероятность того, что НФО должна будет возвратить полученные ей в оплату увеличения уставного капитала денежные средства или иное имущество. При получении указанных денежных средств или имущества у НФО возникает обязательство, при этом производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету денежных средств или иного имущества

Кредит счета № 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками».

Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ) изменения, внесенные в устав общества при увеличении уставного капитала, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

После государственной регистрации изменений, вносимых в устав НФО, увеличение уставного капитала НФО отражается бухгалтерской записью (на номинальную стоимость акций):

Дебет счета № 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»

Кредит счета № 10207 «Уставный капитал организаций, созданных в форме акционерного общества».

Одновременно отражается доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью, полученной при увеличении уставного капитала НФО, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»

Кредит счета № 10602 «Эмиссионный доход».

В соответствии с пунктом 1.7 Положения Банка России № 486-П по дебету счета № 11101 «Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)» отражаются суммы начисленных промежуточных дивидендов и дивидендов, начисленных по решению годового собрания акционеров (участников) (распределенной части прибыли между участниками), в корреспонденции со счетом по учету расчетов с акционерами, участниками, пайщиками, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 11101 «Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)»

Кредит счета № 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками».

Удержание налога на доходы физических лиц с суммы выплаченных промежуточных дивидендов отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»

Кредит счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль».

Выплата промежуточных дивидендов акционерам отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»

Кредит счета по учету денежных средств.

Использование части прибыли НФО отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 10801 «Нераспределенная прибыль»

Кредит счета № 11101 «Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)».

До утверждения годовой отчетности, суммы начисленных промежуточных дивидендов в целях бухгалтерского учета продолжают учитываться на балансовом счете № 11101, в том числе в случае отсутствия остатка на счете № 10801 «Нераспределенная прибыль» (без переноса на какие — либо другие счета).

НФО бланки строгой отчетности следует отражать на дату приобретения в составе запасов и учитывать на балансовом счете № 61003 «Бланки строгой отчетности» до даты списания их стоимости на расходы. Одновременно учет бланков строгой отчетности осуществляется на внебалансовом счете № 91223 «Бланки строгой отчетности» (далее — счет № 91223) в соответствии с характеристикой счета, изложенной в пункте 9.1 приложения 2 к Положению Банка России № 486-П, независимо от способа списания запасов на расходы.

В соответствии с пунктом 9.1. Положения Банка России № 486-П заполненные бланки строгой отчетности не учитываются на счете № 91223, так как считаются использованными и подлежат списанию со счета № 91223 по мере их использования.

В соответствии с пунктом 10 Положения Банка России № 486-П в приложении 2 к Положению Банка России № 486-П даны минимальные обязательные требования к организации ведения аналитического учета по балансовым и внебалансовым счетам второго порядка, и при необходимости НФО в своей учетной политике могут предусмотреть ведение аналитического учета более детально и с этой целью вводить любое дополнительное количество лицевых счетов в соответствии с экономической необходимостью.

НФО имеет право предусмотреть (открывать) для учета НДС с полученных авансов отдельные лицевые счета к счетам № 60331 «Расчеты с покупателями и клиентами» и № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами». Начисление НДС с полученных авансов в этом случае подлежит отражению следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60331 «Расчеты с покупателями и клиентами», № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами», лицевой счет по учету НДС

Кредит счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный».

В соответствии с пунктом 9.9 Положения Банка России № 486-П на внебалансовых счетах № 91801 «Задолженность по прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов под обесценение» и № 91804 «Задолженность по займам, списанная за счет резервов под обесценение» отражаются суммы задолженности по займам и прочим размещенным средствам, списанные за счет резервов под обесценение.

Страховщик учет списанной с баланса иной дебиторской задолженности из-за невозможности взыскания, в том числе, по которой срок исковой давности истек, имеющую несущественный (незначительный) размер, организует самостоятельно без использования счетов бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 77 Приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» списанная дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, учитываются на внебалансовых счетах и списываются по истечении пяти лет или ранее при условии их взыскания с должника.

Иная дебиторская задолженность, списанная из-за невозможности взыскания, учитываемая некредитной финансовой организацией (далее — НФО) без использования счетов бухгалтерского учета, прекращает учитываться страховщиком по истечении пяти лет или ранее при условии ее взыскания с должника.

С учетом вступления в силу Федерального закона № 132-ФЗ некредитные финансовые организации вправе на счете № 304 «Счета для осуществления клиринга» отражать расчеты по клирингу не только денежными средствами, но и драгоценными металлами.

Соответствующие изменения в характеристику счета № 304 «Счета для осуществления клиринга» будут внесены в Положение № 486-П.

В случае если списание суммы комиссии и ее последующий возврат осуществляется в разные промежуточные отчетные периоды, то в бухгалтерском учете операция по возврату суммы комиссии отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 71702 «Расходы по другим операциям» (по символу ОФР 53101 «расходы по расчетному и кассовому обслуживанию»).

В случае если списание суммы комиссии осуществляется в предшествующем отчетном году, а возврат суммы комиссии осуществляется в период между окончанием отчетного года и датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, то данная операция в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, утвержденном № 520-П.

В некредитной финансовой организации, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляющей брокерскую деятельность, расчеты с клиентами по сделкам, совершенным за счет и по поручению клиентов на основании договоров комиссии или поручения, отражаются на счете № 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» или на счете № 30606 «Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» в соответствии с Положением № 486-П.

Счета № 47407 и № 47408 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)» при отражении таких сделок не используются

Положением № 486-П для учета резервов прямых и косвенных расходов на урегулирование убытков, а также для учета доли перестраховщиков в резерве расходов на урегулирование убытков определены счета:

№ 33401 «Резерв прямых расходов на урегулирование убытков»;

№ 33402 «Резерв косвенных расходов на урегулирование убытков»;

№ 34301 «Доля перестраховщиков в резерве расходов на урегулирование убытков» для учета доли перестраховщиков в резерве расходов на урегулирование убытков.

В соответствии с пунктом 10 Положения № 486-П минимальные обязательные требования к организации ведения аналитического учета по балансовым и внебалансовым счетам второго порядка даны в приложении 2 к указанному Положению. При необходимости страховщики в своей учетной политике могут предусмотреть ведение аналитического учета более детально и с этой целью вводить любое дополнительное количество лицевых счетов в соответствии с экономической необходимостью.

Следовательно, страховщики могут предусмотреть в учетной политике, что суммы положительных и отрицательных разниц между оценкой, произведенной в соответствии с регуляторными требованиями, и оценкой, произведенной в соответствии с принципами наилучшей оценки, отражаются на отдельных лицевых счетах, открытых к счетам № 33401 «Резерв прямых расходов на урегулирование убытков», № 33402 «Резерв косвенных расходов на урегулирование убытков», № 34301"Доля перестраховщиков в резерве расходов на урегулирование убытков". 

В соответствии с пунктом 4 Правил казначейского сопровождения средств в валюте Российской Федерации в случаях, предусмотренных Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2016 № 1552, операции по зачислению и списанию целевых средств со счетов органов Федерального казначейства отражаются на лицевых счетах, предназначенных для учета операций со средствами юридических лиц, получающих целевые средства, не являющихся участниками бюджетного процесса, открываемых таким юридическим лицам в территориальных органах Федерального казначейства в порядке, установленном Федеральным казначейством.

В соответствии с пунктом 2.14 приложения 2 к Положению № 486-П учет денежных средств в рублях на расчетных счетах в кредитных организациях и банках-нерезидентах следует учитывать на балансовом счете № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

На основании изложенного, НФО на балансовом счете № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях» отражает целевые средства, полученные для осуществления расчетов в целях исполнения государственных контрактов по государственному оборонному заказу, и казначейское сопровождение которых осуществляется органами Федерального казначейства. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 29 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (далее — закон 161-ФЗ) правилами платежной системы может быть предусмотрено создание гарантийного фонда платежной системы за счет денежных средств (гарантийных взносов) участников платежной системы.

В соответствии с пунктом 4 закона № 161-ФЗ порядок определения размера гарантийного взноса устанавливается правилами платежной системы.

В соответствии с пунктом 9 статьи 29 закона № 161-ФЗ гарантийный фонд платежной системы учитывается на отдельном банковском счете, открываемом оператору платежной системы, центральному платежному клиринговому контрагенту или участникам платежной системы.

В соответствии с пунктом 2.18 приложения 2 к Положению № 486-П на балансовом счете № 20803 «Специальные банковские счета» ведется учет денежных средств в рублях, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, на специальных банковских счетах.

Учет денежных средств, находящихся на счете гарантийного фонда платежной системы, следует вести на счете № 20803 «Специальные банковские счета».

В случае если договором банковского счета предусмотрено начисление процентных доходов на остаток денежных средств на счете гарантийного фонда платежной системы и даты по начислению и поступлению процентных доходов:

совпадают, то процентные доходы, начисленные и полученные на остаток денежных средств на счете гарантийного фонда платежной системы, учитываются на счете № 20803 «Специальные банковские счета»; 

В соответствии с пунктом 2 статьи 17 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» присоединяемое общество и общество, к которому осуществляется присоединение, заключают договор о присоединении.

В соответствии с пунктом 25 Методических рекомендаций по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2003 № 44н, в соответствии с договором о присоединении и предусмотренным в нем решением учредителей о порядке конвертации (обмена) акций (долей, паев) организаций, реорганизуемых в форме присоединения, в (на) акции (доли, паи) правопреемника в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (далее — Реестр) записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается сформированный уставный капитал.

В случае если договором о присоединении предусмотрено увеличение уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, в том числе за счет собственных источников участвующих в реорганизации в форме присоединения организаций (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении.

В случае если в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника, по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении, а разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе «Капитал и резервы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности присоединяемой организации путем реорганизации в форме присоединения в бухгалтерском учете правопреемника отражаются следующие бухгалтерские записи.

На сумму валюты баланса присоединяемой организации:

Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами», лицевой счет по операции присоединения

Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», лицевой счет по операции присоединения.

Перенос сумм активов присоединяемой организации, за исключением требований к правопреемнику:

Дебет соответствующих счетов по учету активов, требований

Кредит счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами», лицевой счет по операции присоединения.

Перенос сумм обязательств присоединяемой компании, за исключением обязательств перед правопреемником:

Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», лицевой счет по операции присоединения

Кредит соответствующих счетов по учету обязательств.

Увеличение уставного капитала правопреемника на сумму, определенную в соответствии с договором о присоединении и предусмотренным в нем решением учредителей о порядке конвертации (обмена) акций присоединяемой организации в акции правопреемника:

Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», лицевой счет по операции присоединения

Кредит счета № 10207 «Уставный капитал организаций, созданных в форме акционерного общества».

Лицевые счета по операции присоединения закрываются в следующем порядке исходя из остатка, сложившегося на соответствующем парном счете:

Дебет счета № 10901 «Непокрытый убыток»

Кредит счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами», лицевой счет по операции присоединения и (или)

Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кредит счета № 10801 «Нераспределенная прибыль». 

Безвозмездное финансирование, предоставленное организации учредителем следует отражать в день поступления денежных средств на счет организации бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета № 10614 «Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками».

В соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) управляющая компания паевого инвестиционного фонда (далее — ЗПИФ) признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС) при совершении операций с имуществом ЗПИФ и имеет право на налоговый вычет по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций с имуществом ЗПИФ, признаваемых объектом налогообложения НДС.

В случае если исполнение обязанности по уплате НДС при совершении операций с имуществом ЗПИФ приводит к возникновению кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом по НДС, такая задолженность отражается управляющей компанией ЗПИФ в собственном бухгалтерском балансе.

Суммы НДС, полученные по операциям с имуществом ЗПИФ, облагаемым НДС, отражаются управляющей компанией ЗПИФ бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47902 «Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления» (далее — счет № 47902)

Кредит счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» (далее — счет № 60309).

Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций с имуществом ЗПИФ, признаваемых объектом налогообложения НДС, отражаются управляющей компанией ЗПИФ бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» (далее — счет № 60310)

Кредит счета № 47903 «Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления» (далее — счет № 47903).

Суммы, принимаемые к вычету в установленном НК РФ порядке из общей суммы начисленного НДС, отражаются управляющей компанией ЗПИФ бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60309

Кредит счета № 60310.

Суммы НДС по операциям с имуществом ЗПИФ, подлежащие уплате в бюджет, отражаются управляющей компанией ЗПИФ бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60309

Кредит счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль» (далее — счет № 60301). 

Уплата управляющей компанией ЗПИФ НДС по операциям с имуществом ЗПИФ в бюджет отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60301

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

Поступление на расчетный счет управляющей компании возмещения суммы уплаченного в бюджет НДС из имущества, составляющего ЗПИФ, отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета по учету денежных средств

Кредит счета № 47902.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по учету денежных средств участников клиринга клиринговая организация утверждает в учетной политике или в стандартах экономического субъекта, руководствуясь нормами Положения № 486-П.

Перечисление участником индивидуального клирингового обеспечения в бухгалтерском учете отражается по счету № 30416 «Средства на клиринговых банковских счетах для исполнения обязательств ииндивидуального клирингового обеспечения» в корреспонденции со счетом № 30420 «Средства для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, и индивидуального клирингового обеспечения».

В случае, если по каким-либо причинам (например, при зачислении денежных средств на клиринговый счет после 19 часов) денежные средства зачислены на счет № 30416 и не могут быть отражены по счету № 30420 этим же днем, то указанные денежные средства следует отразить по счету № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям».

В реквизитах (полях) кассовых документов указывается номер счета, на котором согласно учетной политике некредитной финансовой организации в соответствии с Положением № 486-П отражаются операции приема, выдачи наличных денег соответственно.

Перечень обязательных реквизитов, подлежащих отражению в обозначении лицевых счетов, и порядок их нумерации определен приложением 3 к Положению № 486-П, согласно которому в номере лицевого счета предусмотрено двадцать знаков. Вместе с тем, в целях создания резерва некредитным финансовым организациям целесообразно в программном обеспечении предусмотреть для номеров счетов 25 знаков (резерв — пять знаков).

Микрофинансовым организациям при ведении кассовых операций необходимо руководствоваться Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», устанавливающим порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, в том числе для юридических лиц. 

Суммы задолженности по займам и прочим размещенным средствам, списанные за счет резервов под обесценение, отражаются на внебалансовых счетах № 91801 «Задолженность по прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов под обесценение» и № 91804 «Задолженность по займам, списанная за счет резервов под обесценение».

Учет списанной с баланса иной дебиторской задолженности из-за невозможности взыскания НФО при необходимости организует самостоятельно без использования счетов бухгалтерского учета.

Схема нумерации лицевых счетов, указанная в приложении 3 к Положению № 486-П, предусматривает разные подходы для счетов учета операций в зависимости от вида деятельности НФО.

Согласно Схеме нумерации лицевых счетов, для счетов учета операций по пенсионной деятельности в 10 разряде проставляется вид деятельности НПФ.

Для счетов учета операций НФО с видом деятельности, отличным от пенсионной деятельности, в разрядах с 10 по 20 указывается порядковый номер лицевого счета.

В связи с чем, в лицевых счетах, открытых для учета операций НФО, в 10 разряде лицевого счета признак счета может иметь как значение «0», так и иные значения.

НФО на 01.01.2018 переносит остатки счета 83 «Добавочный капитал» в сумме использованных средств целевого финансирования на:

счет 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций», если добавочный капитал был сформирован за счет целевых поступлений, которые не являются выручкой в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»;

счет № 10801 «Нераспределенная прибыль» (либо на счет № 10901 «Непокрытый убыток»), если добавочный капитал был сформирован за счет целевых поступлений, которые являются выручкой в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». 

В соответствии с пунктом 6.13 приложения 2 к Положению № 486-П суммы недостач денежных средств, выявленных в кассе НФО, если виновные лица не установлены, учитываются на счете № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».

Согласно пункту 6.8 Положения № 486-П суммы недостач денежных средств и других ценностей, возникших в результате кассовых просчетов, хищений и других злоупотреблений, если виновное лицо (сотрудник) установлено, учитываются на счете № 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам».

В дату выявления недостачи денежных средств в кассе НФО при отсутствии установленных виновных лиц осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит счета № 20202 «Касса организации».

В дату, когда установлено виновное лицо (сотрудник) в отношении указанной недостачи, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета № 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»

Кредит счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».

Внесение денежных средств сотрудником в кассу НФО отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 20202 «Касса организации»

Кредит счета № 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам».

При внесении виновным лицом (не сотрудником) указанной недостачи, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами». 

Согласно пункту 7.21 приложения 2 к Положению № 486-П на дату подписания годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности остатков на счетах №№ 720 — 729 быть не должно. Следовательно, перенос остатков с указанных счетов на счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» осуществляются на дату подписания годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с пунктом 3.4 Положения Банка России от 02.09.2015 года № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» (далее — Положение № 487-П) доходами НФО не признаются поступления от учредителей, акционеров, участников, пайщиков, членов обществ взаимного страхования, собственников в виде вкладов, взносов, денежных средств и другого имущества.

При определении того является ли поступление от учредителя взносом в капитал, необходимо оценить вероятность и возможные основания для возврата этих поступлений. Безвозвратные поступления классифицируются как взносы в капитал, поскольку в этих операциях учредитель выступает именно в качестве собственника.

Поступление денежных средств от учредителей отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками».

Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций»;

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками».

Помещение, полученное по договору безвозмездного пользования на неопределенный срок на основании соглашения о предоставлении субсидии, отражается на внебалансовых счетах следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета № 91507 «Основные средства, полученные по договорам аренды».

Некредитная финансовая организация (далее — НФО) может предусмотреть в стандартах экономического субъекта, что на внебалансовом счете № 91507 «Основные средства, полученные по договорам аренды» помещение отражается по стоимости, указанной в договоре, либо по справедливой стоимости.

Отражать указанное помещение, полученное по договору безвозмездного пользования, на балансовых счетах не требуется.

Затраты микрофинансовой организации-ссудополучателя на проведение ремонта безвозмездно полученного имущества, а также расходы по поддержанию объекта основного средства в исправном состоянии включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

При осуществлении раскрытия информации об операциях по учету государственных субсидий в бухгалтерской (финансовой) отчетности микрофинансовой организации следует руководствоваться пунктом 39 МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

В случае если микрофинансовой организацией применяется корпоративная карта, «привязанная» к расчетному счету и выданная сотруднику (руководителю) компании, то для целей отражения соответствующих операций бухгалтерского учета используется балансовый счет № 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам».

Операции, указанные в обращении, следует отражать следующими бухгалтерскими записями.

Пополнение кассы регионального офиса (на дату фактического осуществления операции):

Дебет счета № 20202 «Касса организации»

Кредит счета № 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»;

Списание наличных денежных средств с расчетного счета (на дату получения выписки по счету):

Дебет счета № 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

Согласно пункту 6.5 приложения 2 к Положению Банка России 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» по счетам № 60301 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль», № 60328 «Расчеты по налогу на прибыль» отражаются суммы начисленных и уплаченных в бюджет некредитной финансовой организацией налогов и сборов.

По счетам № 60302 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль», № 60329 «Расчеты по налогу на прибыль» отражаются суммы переплат, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета, и суммы переплат, поступившие из бюджета.

По мере совершения расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляется как зачисление, так и списание сумм по указанным счетам.

Аналогичный подход следует применять при отражении операций по счетам № 60335, № 60336 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В соответствии с пунктом 2.18 приложения 2 к Положению Банка России 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее — Положение № 486-П) счет № 20803 «Специальные банковские счета» (далее — счет № 20803) используется для отражения денежных средств на специальных банковских счетах. Обязательства брокера перед клиентами отражаются на балансовых счетах № 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» (далее — счет № 30601) и № 30606 «Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» (далее — счет № 30606).

В соответствии с требованиями, установленными пунктом 11 Положения № 486-П переоценка средств в иностранной валюте осуществляется на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Переоценка денежных средств клиентов по брокерским операциям в иностранной валюте, отражаемых на счетах № 30601 и № 30606 и денежных средств клиентов в иностранной валюте, переданных ими брокеру, учитываемых на счете № 20803, по мере изменения официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, установленных Банком России, отражается в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами № 71511 «Доходы от операций с иностранной валютой» и № 71512 «Расходы по операциям с иностранной валютой».

Согласно пункту 4.51 приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее — Положение № 486-П) и пункту 1.14 Положения Банка России от 01.10.2015 № 493-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада» необходимо осуществлять аналитический учет в разрезе заемщиков по каждому договору.

Порядок ведения аналитического учета при необходимости определяется НФО самостоятельно в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах. При ведении аналитического учета бухгалтерские записи должны осуществляться по каждому лицевому счету. Лицевые счета должны открываться и нумероваться в соответствии со схемой обозначения лицевых счетов и их нумерации, установленной приложением 3 к Положению № 486-П.

Банком России утверждено Положение Банка России от 25.10.2017 № 612-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета отдельными некредитными финансовыми организациями», которое могут применять микрокредитные компании, акции которых или долговые ценные бумаги которых не обращаются на открытом рынке, и которые не находятся в процессе выпуска таких ценных бумаг для торговли на открытом рынке (национальная или иностранная фондовая биржа, или внебиржевой рынок, допускающий обращение ценных бумаг среди неограниченного круга лиц), с 1 января 2018 года (далее — Положение для отдельных НФО).

Микрокредитные компании, которые примут решение применять Положение для отдельных НФО, не будут применять отраслевые стандарты бухгалтерского учета для НФО.

Пунктом 4.13 Положения для отдельных НФО помимо требований осуществлять аналитический учет в разрезе заемщиков по каждому договору, также установлены следующие дополнительные требования к аналитическому учету: детализация аналитического учета выданных (размещенных) займов и депозитов должна обеспечить получение информации, необходимой отдельной некредитной финансовой организации для формирования соответствующих показателей отчетности, представляемой в Банк России.

Порядок ведения аналитического учета должен применяться НФО единообразно ко всем счетам второго порядка по учету займов (микрозаймов).

Бухгалтерская запись по переносу на собственный банковский счет денежных средств, являющихся предметом индивидуального клирингового обеспечения, которые клиринговая организация вправе использовать в своих интересах, приведена на официальном сайте Банка России в разделе «Переход НФО на план счетов и ОСБУ — Взаимодействие с участниками финансового рынка — Вопросы и ответы — Вопросы-ответы для участников рынка ценных бумаг_ч6» (пункт 4).

Порядок бухгалтерского учета средств индивидуального клирингового обеспечения клиринговая организация при необходимости самостоятельно устанавливает в стандартах экономического субъекта в зависимости от вида и экономического смысла совершаемых операций, в соответствии с положениями (отраслевыми стандартами бухгалтерского учета) Банка России, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями.

Перенос денежных средств, являющихся предметом индивидуального клирингового обеспечения, которые клиринговая организация вправе использовать в своих интересах, на счета по учету привлеченных средств положениями (отраслевыми стандартами бухгалтерского учета) Банка России, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, не предусмотрен.

Сумму используемых в своих интересах денежных средств, являющихся предметом индивидуального клирингового обеспечения, клиринговая организация определяет самостоятельно и отражает в бухгалтерском учете в соответствии с установленным в стандартах экономического субъекта порядком.

Образование дебетового сальдо (остатка) по пассивному клиринговому счету противоречит норме пункта 8 Положения № 486-П.

Позиция Департамента бухгалтерского учета и отчетности, касающаяся порядка отражения в бухгалтерском учете операций по счетам № 30601, № 30606, № 30424, размещена на официальном сайте Банка России в разделе «Переход НФО на план счетов и ОСБУ — Взаимодействие с участниками финансового рынка — Вопросы и ответы — Вопросы-ответы для участников рынка ценных бумаг_ч7». Аналогичный подход следует применять и к счету № 30420.

Перенос дебетового сальдо (остатка) со счета № 30420 на счет № 47423 или какой-либо другой счет Положением Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее — Положение № 486-П) не предусмотрен.

Принимая во внимание, что образование дебетового сальдо (остатка) по пассивному клиринговому счету противоречит норме пункта 8 Положения № 486-П, представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности отрицательных остатков по клиринговому счету не предусмотрено.

Приобретенные организацией билеты для направления в командировку работника следует учитывать как денежный документ.

Для учета денежных документов Положением Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» предусмотрен счет № 20804 «Денежные документы».

Приобретение и списание билетов отражается в учете следующими бухгалтерскими записями:

приобретение билетов:

Дебет счета № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (далее — счет № 60312)

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»;

Дебет счета № 20804 «Денежные документы» (далее — счет № 20804)

Кредит счета № 60312;

выдача билетов работнику под отчет:

Дебет счета № 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» (далее — счет № 60308)

Кредит счета № 20804;

списание билетов при предоставлении работником авансового отчета:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности»

Кредит счета № 60308.

В соответствии с пунктом 4.2 Положения Банка России от 18.11.2015 № 505-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми организациями» (далее — Положение Банка России № 505-П) отражение доверительным управляющим на счетах бухгалтерского учета операций с имуществом, полученным в доверительное управление, осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России, регулирующими порядок бухгалтерского учета операций с этим имуществом, при соблюдении положений учетной политики, утвержденной учредителем управления.

Доверительный управляющий отражает в бухгалтерском учете операций с имуществом, полученным в доверительное управление от негосударственного пенсионного фонда, расходы учредителя управления по выплате вознаграждения, причитающегося доверительному управляющему, в соответствии с приложением 1 к Положению Банка России от 02.09.2015 № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций»:

по договорам доверительного управления средствами пенсионных накоплений и пенсионных резервов — на счете № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55703 «Расходы по выплате вознаграждений доверительному управляющему»;

по договорам доверительного управления собственными средствами, имуществом для обеспечения уставной деятельности — на счете № 71702 «Расходы по другим операциям» по символу ОФР 53801 «Расходы на передачу активов в доверительное управление».

Согласно приложению 4 к Положению № 486-П счета № 71005 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» и № 71006 «Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» являются парными. Особенности осуществления бухгалтерских записей по парным счетам установлены пунктом 7 Положения № 486-П. Образование в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

Бухгалтерская запись, предусмотренная пунктом 2.42.3 Положения № 493-П, осуществляется в корреспонденции со счетом № 71005 или счетом № 71006 в зависимости от того, по какому из этих счетов имеется сальдо (остаток), а при отсутствии остатка — в корреспонденции со счетом № 71005, который соответствует характеру операции.

При переходе на План счетов бухгалтерского учета для НФО остаток по кредиту счета 76, субсчет «НДС с выданных авансов», образовавшийся в результате принятия к вычету НДС с выданного аванса, переносится на соответствующий счет по учету расчетов по выданным авансам (например, на счет № 60312 «Расчеты с посавщиками, подрядчиками», счет № 60314 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям» или счет № 61403 «Авансы (предоплаты), уплаченные по другим операциям»).

При переходе на План счетов бухгалтерского учета для НФО остаток по кредиту счета 76, субсчет «НДС с полученных авансов», образовавшийся в результате начисления НДС с полученного аванса, переносится на соответствующий счет по учету расчетов по полученным авансам (например, на счет № 60331 «Расчеты с покупателями и клиентами» или счет № 61304 «Авансы (предоплаты) полученные по другим операциям»).

Разъяснение утратило силу с 01.01.2022, так как счет № 61304 «Авансы (предоплаты) полученные по другим операциям» и счет № 61403 «Авансы (предоплаты) уплаченные по другим операциям» исключены из плана счетов бухгалтерского учета, установленного Положением Банка России от 2 сентября 2015 года № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения», в связи с вступлением в силу Указания Банка России от 19 августа 2021 № 5890-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 2 сентября 2015 года № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения».

Операции по выдаче займов и их возврату кредитными потребительскими кооперативами на специальных банковских счетах не отражаются. Для отражения операций по выдаче займов и их возврату кредитный потребительский кооператив должен использовать счет № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

В случае если заемщик-нерезидент до окончания срока договора займа становится гражданином Российской Федерации, остатки со счетов бухгалтерского учета по учету займов, выданных нерезидентам, переносятся на счета бухгалтерского учета по учету займов, выданных резидентам, в дату подтверждения информации о получении заемщиком гражданства Российской Федерации. Перенос остатков со счетов учета расчетов с указанным заемщиком, не имеющих признак гражданства, не производится.

Расходы по штрафам и пеням по налогам и сборам на отдельных лицевых счетах отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (по символу ОФР 55601 «Расходы на уплату неустоек (штрафов, пеней) по прочим (хозяйственным) операциям»)

Кредит счета 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

Оценка НФО, применяющими МСФО (IFRS) 9, резерва под обесценение дебиторской задолженности по пени и штрафам, признанной на основании решения суда, производится в соответствии с требованиями главы 5 МСФО (IFRS) 9. Если у НФО есть обоснованные ожидания, что вся или часть этой дебиторской задолженности будет погашена, то резерв под обесценение дебиторской задолженности не может быть сформирован в размере 100 % задолженности.

Если у НФО нет обоснованных ожиданий, что дебиторская задолженность будет погашена в полном объеме или в ее части, она должна списать за счет резерва под обесценение ту часть дебиторской задолженности, которая не будет погашена.

Резерв под обесценение дебиторской задолженности по пени и штрафам отражается на счете № 60324 «Резервы под обесценение», расходы по формированию (доначислению) резерва отражаются на счете № 71702 «Расходы по другим операциям» по символу ОФР 53304 «Расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход».

НФО устанавливает в своей учетной политике способ учета инвестиций в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» (далее — МСФО (IAS) 27).

В соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 27 при подготовке отдельной финансовой отчетности НФО должна учитывать инвестиции в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации:

либо по первоначальной стоимости;

либо в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (далее — МСФО (IFRS) 9);

либо с использованием метода долевого участия, как описано в МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия».

Согласно пункту 6.3 Положения № 486-П доли в ООО отражаются в разделе 6 плана счетов «Средства и имущество» на следующих счетах:

счет № 60201 «Средства, внесенные в уставные капиталы кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью»,

счет № 60202 «Средства, внесенные в уставные капиталы организаций»,

счет № 60203 «Средства, внесенные в уставные капиталы неакционерных банков-нерезидентов»,

счет № 60204 «Средства, внесенные в уставные капиталы организаций-нерезидентов».

Согласно характеристике счета № 602 «Прочее участие» на данном счете отражаются фактические вложения средств для участия в уставном капитале организаций, в том числе в доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью.

Нормативными актами Банка России учет на счете № 602 «Прочее участие» инвестиций в дочерние организации, ассоциированные компании и совместные предприятия, которые созданы в форме обществ с ограниченной ответственностью, по справедливой стоимости и методом долевого участия не предусмотрен. Банк России не разрабатывал для НФО отдельного отраслевого стандарта по учету инвестиций в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации, являющимися обществами с ограниченной ответственностью.

Сумма НДС, предъявленного продавцом покупателю при реализации объекта основных средств, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами»

Кредит счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный».

В соответствии с пунктом 6.5 приложения 2 к Положению № 486-П сумма начисленного подлежащего уплате в бюджет НДС при реализации объекта основных средств отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»,

Кредит счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль».

По вопросу 1.

Согласно пункту 6.9 приложения 2 к Положению № 486-П на счете № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» учитываются суммы НДС, уплаченного поставщикам (продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), вне зависимости от наличия облагаемых НДС операций.

Таким образом, сумма НДС, уплаченная поставщику, должна быть отнесена на расходы в корреспонденции со счетом № 60310.

Согласно пункту 6.9 приложения 2 к Положению № 486-П порядок отражения в бухгалтерском учете сумм налога на добавленную стоимость должен быть определен учетной политикой НФО в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, в случае осуществления, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения операций, НФО самостоятельно определяет в своей учетной политике порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС в целях соблюдения требований статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации по ведению раздельного учета сумм НДС.

Доходы СКПК отражаются по кредиту счетов раздела 7 «Финансовые результаты» Положения № 486-П, расходы — по дебету счетов раздела 7 «Финансовые результаты» Положения № 486-П, в том числе расходы на содержание и обеспечение деятельности.

Сальдо счетов по учету доходов и расходов отражает финансовый результат (прибыль или убыток) СКПК.

Пунктом 7.14 приложения 2 к Положению № 486-П предусмотрено, что учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года.

Пунктом 7.18 приложения 2 к Положению № 486-П предусмотрено, что в первый рабочий день нового года остатки, отраженные на счетах доходов и расходов отчетного года, подлежат переносу на счета доходов и расходов прошлого года.

На дату подписания годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности остатков на счетах доходов и расходов прошлого года быть не должно. Перенос остатков со счетов по учету доходов и расходов прошлого года осуществляется на счет прибыли (убытка) прошлого года.

Согласно пункту 4 статьи 34 Федерального закона № 193-ФЗ для осуществления своей деятельности кооператив формирует фонды, составляющие имущество кооператива. Виды, размеры этих фондов, порядок их формирования и использования устанавливаются общим собранием членов кооператива в соответствии с Федеральным законом № 193-ФЗ и уставом кооператива.

В соответствии с пунктом 1.4 приложения 2 Положения № 486-П средства фондов, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами НФО, подлежат отражению на балансовом счете № 10703 «Другие фонды».

СКПК имеет право использовать сформированные фонды на покрытие убытков.

Получение целевого финансирования отражается в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета № 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»;

Дебет счета № 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»,

Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».

Приобретение основных средств, запасов отражается в порядке, предусмотренном Положением Банка России от 22.09.2015 № 492-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях».

Списание расходов, накопленных на счетах по учету расходов (раздел 7 главы А Положения № 486-П), отражается как события после окончания отчетного периода и отражается в учете бухгалтерскими записями, указанными в пункте 7.21 приложения 2 к Положению № 486-П.

НФО в соответствии с пунктом 1.5 приложения 2 к Положению № 486-П отражает списание расходов за счет целевого финансирования следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 10901 «Непокрытый убыток»

Кредит счета № 70802 «Убыток прошлого года»;

Дебет счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций»

Кредит счета № 10901 «Непокрытый убыток».

Расходы на содержание аппарата управления отражаются без использования счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций» следующим образом:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности»

Кредит счетов по учету расчетов и денежных средств.

По дебету счета 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций» отражается списание сумм членских взносов пайщиков некоммерческой организации в корреспонденции со счетами по учету сумм непокрытого убытка, по учету резервного и других фондов, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации:

Дебет счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций»

Кредит счета № 10901 «Непокрытый убыток»;

Дебет счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций»

Кредит счета № 10701 «Резервный фонд».

По кредиту счета № 10703 «Другие фонды» отражаются суммы, направленные на формирование (пополнение) фондов, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами, в корреспонденции со счетами по учету прибыли прошлого года, по учету нераспределенной прибыли, по учету целевого финансирования некоммерческих организаций.

По дебету счета № 10703 «Другие фонды» отражаются суммы использования средств фондов в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами в корреспонденции со счетом по учету непокрытых убытков. 

Членские взносы отражаются в бухгалтерском учете по методу начисления. На основании решения общего собрания участников и Устава СКПК начисление членских взносов отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»

Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».

Согласно статье 76.1 Федерального закона № 86-ФЗ СКПК относится к НФО.

В соответствии с пунктом 3 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации потребительские кооперативы, кредитные кооперативы, сельскохозяйственные потребительские кооперативы являются некоммерческими организациями. Согласно статье 4 Федерального закона от 18.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (далее — Федеральный закон № 193-ФЗ) сельскохозяйственный потребительский кооператив является некоммерческой организацией.

Таким образом, для учета привлеченных средств некоммерческих организаций Планом счетов бухгалтерского учета для НФО, утвержденным Положением № 486-П, предусмотрен счет № 43908 «Привлеченные средства негосударственных некоммерческих организаций».

Согласно пункту 9.1 приложения 2 к Положению № 486-П товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на счете № 91202 «Разные ценности и документы». Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, отражаются ломбардом следующими бухгалтерскими записями.

Отражена на внебалансовом счете стоимость товарноматериальных ценностей, принятых на хранение:

Дебет счета № 91202 «Разные ценности и документы»

Кредит счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Бланки строгой отчетности учитываются на счете № 91223 «Бланки строгой отчетности». Бланки учитываются в условной оценке 1 рубль за бланк.

Списание бланка строгой отчетности стоимостью 1 рубль в соответствии с пунктом 9.1 приложения 2 к Положению № 486-П отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кредит счета № 91223 «Бланки строгой отчетности».

Доход (в том числе выручка) признается в бухгалтерском учете в соответствии с Положением № 487-П (пункты 3.1 и 7.1).

Признание выручки от оказания услуг хранения отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60331, 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами»

Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям» (символ отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) 52802 «Прочие доходы»).

Сумма налога на добавленную стоимость (далее — НДС), исчисленная от стоимости фактически оказанных услуг, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60331, 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами»

Кредит счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный».

НДС, подлежащий уплате в бюджет, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Кредит счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль».

Уплата НДС в бюджет отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль»

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

Согласно пункту 9.1 приложения 2 к Положению № 486-П товарно — материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на счете № 91202 «Разные ценности и документы».

Бланки строгой отчетности учитываются на счете № 91223 «Бланки строгой отчетности.

В соответствии с пунктом 9.9 приложения 2 к Положению № 486-П на счетах № 91801 «Задолженность по прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов под обесценение», № 91804 «Задолженность по займам, списанная за счет резервов под обесценение» учитывается задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания.

Согласно пункту 9.2 приложения 2 к Положению № 486-П на счетах № 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», № 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов», № 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам», № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» учитывается полученное обеспечение по размещенным средствам.

Внебалансовый счет для учета прав пользования нематериальным активом в соответствии с лицензионным договором Планом счетов бухгалтерского учета для НФО не предусмотрен.

Согласно преамбуле приложения 2 к Положению № 486-П наряду с характеристикой счетов необходимо пользоваться нормативными актами Банка России по порядку отражения операций НФО в бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 1.3 приложения 2 к Положению № 486-П операции по счетам № 10622 «Положительная переоценка финансовых активов» и № 10623 «Отрицательная переоценка финансовых активов» отражаются в соответствии с Положением Банка России от 05.10.2015 № 496-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета хеджирования некредитными финансовыми организациями».

В соответствии с пунктом 9 Положения № 486-П счета «Резервы под обесценение» предназначены для учета движения формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) резервов под обесценение. Счета являются пассивными. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов «Резервы под обесценение» в корреспонденции со счетом по учету расходов по формированию резервов под обесценение. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов «Резервы под обесценение» в корреспонденции со счетом по учету доходов от восстановления резервов под обесценение. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов под обесценение отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Счет № 30607 «Резервы под обесценение» предназначен для учета резерва под обесценение задолженности брокеров, учитываемой на счете № 30602 «Расчеты некредитных финансовых организаций — доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами». 

Согласно пункту 1.5 приложения 2 к Положению № 486-П по дебету счета № 108 «Нераспределенная прибыль» списываются суммы на другие цели в соответствии с законодательством Российской Федерации (в том числе и на начисление паевых взносов):

Дебет счета № 10801 «Нераспределенная прибыль»

Кредит счета № 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками».

В соответствии с пунктом 6.36 приложения 2 к Положению № 486-П по кредиту счетов № 62203 «Начисления на обязательные паевые взносы», № 62204 «Начисления на добровольные паевые взносы» отражаются суммы начислений на паевые взносы, присоединенные к паенакоплениям пайщиков НФО, созданной в форме кооператива, в корреспонденции со счетом по учету расчетов с акционерами, участниками, пайщиками:

Дебет счета № 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками

Кредит счетов № 62203 «Начисление на обязательные паевые взносы», № 62204 «Начисление на добровольные паевые взносы».

По дебету счетов № 62203 «Начисления на обязательные паевые взносы», № 62204 «Начисления на добровольные паевые взносы» отражается уменьшение сумм начислений на паевые взносы при возврате средств пайщику НФО, созданной в форме кооператива, в составе общей суммы паенакопления в корреспонденции со счетом по учету кассы (физическим лицам), другими счетами по учету денежных средств, расчетными счетами, счетами по учету расчетов с акционерами, участниками, пайщиками:

Дебет счетов № 62203 «Начисление на обязательные паевые взносы», № 62204 «Начисление на добровольные паевые взносы

Кредит счетов № 20202 «Касса организаций», № 205 «Расчетные счета в кредитных организациях и банках нерезидентах», № 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками».

В соответствии с пунктом 7 статьи 8 Федерального закона № 190-ФЗ устав кредитного кооператива определяет порядок определения размера и порядок внесения дополнительного взноса для покрытия членами кредитного кооператива (пайщиками) понесенных кредитным кооперативом убытков, который отражается следующими бухгалтерскими записями:

начисление дополнительных членских взносов при принятии решения членами кредитного кооператива о покрытии убытка:

Дебет счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками».

Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций»;

получены дополнительные членские взносы на покрытие убытков от членов кредитного кооператива:

Дебет счета № 20202 «Касса организаций», счета № 20501"Расчетные счета в кредитных организациях«

Кредит счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»;

покрытие убытка за счет полученных дополнительных членских взносов:

Дебет счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций»

Кредит счета № 10901 «Непокрытый убыток».

Доходы кредитных кооперативов отражаются по кредиту счетов раздела 7 «Финансовые результаты» приложения 2 к Положению № 486-П, расходы — по дебету счетов раздела 7 «Финансовые результаты» приложения 2 к Положению № 486-П, в том числе расходы на содержание и обеспечение деятельности.

Сальдо счетов по учету доходов и расходов отражает финансовый результат (прибыль или убыток) кредитного кооператива.

Пунктом 7.14 приложения 2 к Положению № 486-П предусмотрено, что учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года.

Пунктом 7.18 приложения 2 к Положению № 486-П предусмотрено, что в первый рабочий день нового года остатки, отраженные на счетах доходов и расходов отчетного года, подлежат переносу на счета доходов и расходов прошлого года.

На дату подписания годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности остатков на счетах доходов и расходов прошлого года быть не должно.

Перенос остатков со счетов по учету доходов и расходов прошлого года осуществляется на счет прибыли (убытка) прошлого года.

В соответствии с пунктом 4 статьи 25 Федерального закона № 190-ФЗ кредитные кооперативы имеют право создавать иные фонды, кроме паевого фонда, резервного фонда, фонда финансовой взаимопомощи, порядок формирования и использования которых определяются внутренними нормативными документами кредитного кооператива.

Таким образом, фонд обеспечения деятельности, фонд развития, фонд социальных программ могут быть созданы кредитным кооперативом в соответствии с Федеральным законом № 190-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1.4. приложения 2 к Положению № 486-П средства фондов, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации, подлежат отражению на балансовом счете № 10703 «Другие фонды».

Списание остатка номинальной стоимости приобретенных прав требования, учтенных на счете № 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования», отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кредит счета № 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».

Дата списания со счета № 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» остатка номинальной стоимости приобретенных прав требования определяется НФО самостоятельно.

Дата списания не должна быть ранее даты списания соответствующих приобретенных прав требования, учтенных на балансовом счете по учету прочих предоставленных средств.

Членские взносы участников КПК и ЖНК отражаются в бухгалтерском учете по методу начисления. До наступления момента получения денежных средств на основании решения общего собрания участников и Устава КПК и ЖНК членские взносы отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»

Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».

В соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» не реже чем на каждую отчетную дату по дебиторской задолженности по счету № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками», отражающей задолженность участников по уплате членских взносов, включая просроченную задолженность, начисляется резерв под обесценение.

Резерв под обесценение отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71702 «Расходы по другим операциям» (по символу ОФР 53304 «Расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход» подраздела «Расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение» раздела «Расходы по другим операциям»)

Кредит счета № 60324 «Резервы под обесценение».

В случае погашения задолженности по уплате членских взносов участником КПК или ЖНК в бухгалтерском учете отражается восстановление резерва под обесценение следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60324 «Резервы под обесценение»

Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям» (по символу ОФР 52204 «По другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход» подраздела «Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов под обесценение» раздела «Доходы от других операций»).

В случае прекращения членства в КПК в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 18.07.2009 № 190-ФЗ «О кредитной кооперации» (далее — Федеральный закон № 190-ФЗ) участнику выплачиваются причитающиеся ему денежные средства за вычетом имеющейся перед кооперативом задолженности по оплате членских взносов.

В случае невозможности погасить задолженность участника перед кооперативом путем зачета встречного требования производится списание дебиторской задолженности по счету № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками» за счет сформированного резерва под обесценение.

В случае прекращения членства в ЖНК в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 30.12.2004 № 215-ФЗ «О жилищных накопительных кооперативах» (далее — закон № 215-ФЗ) выбывший член кооператива вправе получить действительную стоимость пая в порядке и в сроки, которые предусмотрены указанным законом и (или) уставом кооператива. Согласно пункту 2 указанной статьи закона № 215-ФЗ прекращение членства в кооперативе не освобождает члена кооператива от возникшей до подачи заявления о выходе из кооператива обязанности по внесению взносов, за исключением паевого взноса.

Таким образом, задолженность по оплате членских взносов в полном объеме погашается зачетом встречных требований при возврате действительной стоимости пая либо взыскивается с выбывшего члена КПК или ЖНК в судебном порядке.

Начисление членского взноса отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»

Кредит счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций».

Получение членского взноса отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками».

В случае, если размер предоставляемых средств члену КПК определяется в зависимости от размера уплачиваемого членского взноса, то при решении вопроса является ли ЭСП по договору рыночной или нет, учитывается информация об уплачиваемых членами КПК суммах членских взносов.

В случае если договором займа предусмотрена оплата заемщиком членского взноса в установленный срок и в установленной сумме, то НФО:

в соответствии с пунктом 1.16. Положения № 493-П при расчете ЭСП по договору займа использует ожидаемые денежные потоки и ожидаемый срок обращения денежных средств, предусмотренные договором займа, в том числе, учитывает при расчете ЭСП членский взнос, уплата которого предусмотрена договором займа в установленный срок и в установленной сумме;

отражает получение членского взноса следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»;

отражает членский взнос в качестве оплаты прочих доходов по договору займа следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»

Кредит счета по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам);

не позднее последнего дня месяца и в установленные договором займа даты уплаты процентов, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа отражает начисление прочих доходов по договору займа бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.9 Положения № 493-П;

отражает списание оплаченной (полученной от заемщика) суммы прочих доходов, относящейся к текущему месяцу, бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.10 Положения № 493-П.

Расходы на содержание аппарата управления отражаются без использования счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций» следующим образом:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности»

Кредит счетов по учету расчетов и денежных средств.

По дебету счета 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций» отражается списание сумм членских взносов пайщиков некоммерческой организации в корреспонденции со счетами по учету сумм непокрытого убытка, по учету резервного и других фондов, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации:

Дебет счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций»

Кредит счета № 10901 «Непокрытый убыток»;

Дебет счета № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций»

Кредит счета № 10701 «Резервный фонд».

Правильность расчета налоговой базы по налогу на прибыль должна подтверждаться налоговой декларацией по налогу на прибыль организации и регистрами налогового учета, принципы формирования которых отличаются от принципов формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Реклассификация обязательств КПК (привлеченных средств по договору займа) перед членом КПК (кредитором по договору займа) в паевой фонд по заявлению физического лица (кредитора по договору займа) отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет счета по учету привлеченных средств (например, счет № 42316 «Привлеченные средства физических лиц») 

Кредит счета № 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»;

Дебет счета № 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками»

Кредит счета № 62201 «Обязательные паевые взносы» или № 62202 «Добровольные паевые взносы».

КПК и жилищные накопительные кооперативы (далее — ЖНК) могут использовать в работе информационное письмо Банка России от 06.12.2016 № ИН-01-18/86 «О переходе с 1 января 2017 года на новый План счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета».

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (далее — Федеральный закон № 86-ФЗ) Банк России разрабатывает и утверждает отраслевые стандарты бухгалтерского учета для НФО. В соответствии со статьей 21 Федерального закона № 402-ФЗ отраслевые стандарты обязательны к применению НФО.

Отраслевые стандарты — Положения Банка России содержат требования по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций НФО, в том числе по формированию резервов под обесценение в отношении всех видов активов и обязательств.

Учет выданных поручительств ведется на внебалансовом счете № 91315 «Выданные гарантии и поручительства». Согласно пункту 9.2 приложения 2 к Положению № 486-П на счете № 91315 «Выданные гарантии и поручительства» учитываются обязательства НФО по выданным гарантиям и поручительствам за третьих лиц, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме.

На этом же счете отражается балансовая стоимость имущества, переданная НФО в качестве обеспечения исполнения обязательств за третьих лиц.

Согласно Положению № 487-П доходы учитываются на счете № 71601 «Комиссионные и аналогичные доходы» по символам ОФР № 51101-51104.

Вместе с тем, правовые акты Минэкономразвития в отношении формирования резервов по сомнительным долгам, в том числе по суммам, уплаченным по поручительствам и (или) независимым гарантиям, могут быть использованы при формировании информации, направляемой в адрес Минэкономразвития с целью реализации полномочий, относящихся к компетенции Минэкономразвития.

В случае если по каким-либо причинам при осуществлении безналичных расчетов денежные средства списаны с одного счета и не зачислены на другой, указанные денежные средства следует учитывать на счете № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям» Плана счетов бухгалтерского учета для НФО.

Счет № 20209 «Денежные средства в пути» для учета безналичных переводов денежных средств не применяется.

Денежные средства организации, находящиеся на корпоративной банковской карте, подлежат учету на расчетном счете организации.

Выдача денежных средств по договору займа путем безналичного перевода с корпоративной банковской карты на карту клиента МКК отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 48801 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам»

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

В случае если МКК понесла расходы, возникшие в результате продажи по агентскому договору страхового полиса по цене ниже установленной страховой компанией (по ошибке сотрудника), то отражение суммы расходов на счет № 71702 «Расходы по другим операциям» (символ 53803) не противоречит требованиям пункта 7.13 приложения 2 к Положению № 486-П, согласно которому на указанном счете учитываются расходы по другим операциям.

Согласно пункту 9.1 приложения 2 к Положению № 486-П на счете № 91223 «Бланки строгой отчетности» (далее — счет № 91223) учету подлежат бланки строгой отчетности, используемые для оформления операций страхования, для оформления залоговых билетов и сохранных квитанций, имеющие типографские номера.

Бланки учитываются в условной оценке 1 рубль за бланк.

Заполненные бланки на этом счете не учитываются.

Бланки полисов ОСАГО и обязательного страхования гражданской ответственности владельцев опасных объектов за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте являются бланками строгой отчетности в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» и статьей 30 Постановления Правительства РФ от 03.11.2011 № 916 «Об утверждении Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте».

Полученные от страховщика бланки строгой отчетности отражаются по дебету счета № 91223, списание происходит по мере использования по кредиту счета № 91223.

Согласно пункту 7.12 приложения 2 к Положению № 486-П на счете № 71601 «Комиссионные и аналогичные доходы» учитываются комиссионные доходы.

Согласно пункту 3.4 Положения Банка России от 02.09.2016 № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» (далее — Положение № 487-П) не признаются доходами НФО поступления от контрагента комиссионеру или агенту в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг, за исключением платы за сами услуги.

Таким образом, приведенные в вопросе бухгалтерские записи по порядку учета агентом полученных по агентскому договору бланков страховых полисов на счете № 91223, по начислению агентом комиссионного вознаграждения за оказание услуг по агентскому договору, в том числе по отражению НДС, и по расчетам с покупателями и клиентами, а также с контрагентами (страховой компанией — принципалом по агентскому договору), отражены корректно и не противоречат требованиям Положений № 486-П и № 487-П.

С 1 января 2018 года микрофинансовые организации применяют План счетов бухгалтерского учета для НФО и отраслевые стандарты бухгалтерского учета, утвержденные Банком России.

В связи с этим, с 1 января 2018 года микрофинансовые организации не применяют План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Министерством финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, и Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Положение № 486-П не содержит отдельных счетов бухгалтерского учета второго порядка, предназначенных для учета займов, в отношении которых поданы исковые заявления.

В соответствии с пунктом 1.14 Положения Банка России от 01.10.2015 № 493-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада» (далее — Положение № 493-П) НФО при необходимости может самостоятельно организовать отдельный учет выданных займов, в отношении которых поданы исковые заявления, в рамках аналитического учета на балансовых счетах по учету выданных займов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона № 402-ФЗ экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

При нумерации лицевых счетов НФО необходимо руководствоваться «Схемой обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам)», указанной в приложении 3 к Положению № 486-П. При этом порядок присвоения порядкового номера лицевого счета, корреспонденция счетов при отражении соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета самостоятельно утверждается НФО в учетной политике.

При необходимости НФО может предусмотреть порядок присвоения порядкового номера лицевого счета и корреспонденцию счетов в стандартах экономического субъекта.

Предложенный пример отражения бухгалтерских записей по списанию займа через восстановление резерва не соответствует характеристике счета № 48801 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам», изложенной в

Положении № 486-П. Положение № 486-П предусматривает следующую корреспонденцию счетов:

Уменьшение (списание) стоимости договора займа, оцениваемого по амортизируемой стоимости, за счет резерва под обесценение, сформированного ранее по данному договору, отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 48810 «Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам»

Кредит счета № 48801 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам» на сумму сформированного резерва по основному долгу;

Дебет счета № 48810 «Резервы под обесценение по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам»

Кредит счета № 48802 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам» — на сумму сформированного резерва по процентам.

Согласно пункту 6.10 приложения 2 к Положению № 486-П на счетах № 60331, № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами» учитываются расчеты с получателями (покупателями, заказчиками) по хозяйственным операциям.

При отражении в бухгалтерском учете операций по договорам цессии (при реализации прав требования по договорам на выполнение работ, оказание услуг) НФО могут использовать счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».

Балансовые счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества» и № 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» не имеет признака счета. В соответствии с пунктом 7 Положения № 486-П счета, не имеющие признака счета, введены для контроля над своевременным отражением операций. По состоянию на конец дня, в котором отражались операции, остатков по счетам без указания признака счета быть не должно.

В тех случаях, когда Положением № 486-П для учета выбытия (реализации) отдельных видов активов не определен конкретный счет второго порядка по учету выбытия (реализации), следует применять балансовый счет № 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

При отражении в бухгалтерском учете операций по реализации прав требования по дебету счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества» списывается сумма дебиторской задолженности, числящаяся за контрагентами. По кредиту счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества» отражается сумма, подлежащая получению за уступленные права требования по условиям договора в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (если расчеты осуществляются в день уступки прав требования) либо со счетами по учету расчетов (№ 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами») или по учету требований (обязательств) по прочим финансовым операциям (№ 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям», № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям»).

Учет операций, связанных с погашением приобретенных прав требования или их дальнейшей реализацией, осуществляется приобретателем прав требования на балансовом счете № 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования». Наименование этого счета содержит формулировку «и погашение приобретенных прав требования» поскольку цессионарий может удерживать до погашения должником приобретенные права требования. Также договором уступки права требования для цессионария может быть предусмотрена возможность уступки прав требования третьему кредитору.

Признание НФО-цедентом дебиторской задолженности цессионария по договору цессии (при уступке требования по хозяйственным операциям) отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

Признание НФО-цедентом дебиторской задолженности цессионария по договору цессии (при уступке требования по договору займа, по которому первоначальным займодавцем является сама НФО), отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям»

Кредит счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

Признание НФО-цедентом дебиторской задолженности цессионария по договору цессии (при уступке ранее приобретенного права требования по договору займа) отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям»

Кредит счета № 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования».

В соответствии с пунктом 6.5 приложения 2 к Положению № 486-П балансовые счета № 60328 и № 60329 «Расчеты по налогу на прибыль» предназначены для учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль).

Если сумма начисленного НФО налога на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль) превышает уплаченную, то в бухгалтерском учете должна быть осуществлена следующая бухгалтерская запись для отражения зачета:

Дебет счета № 60328 «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит счета № 60329 «Расчеты по налогу на прибыль».

При этом сумма уплаченного НФО налога на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль) может превышать начисленную в случае перерасчета налога на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль), также в случае излишней уплаты.

Таким образом, если сумма уплаченного НФО налога на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль) превышает начисленную, то в бухгалтерском учете должна быть осуществлена следующая бухгалтерская запись для отражения переплаты:

Дебет счета № 60329 «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит счета № 60328 «Расчеты по налогу на прибыль».

В соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» все значения стоимостных показателей декларации по налогу на прибыль указываются в полных рублях, при указании значений стоимостных показателей в полных рублях значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Принимая во внимание вышесказанное, сумма начисленного и подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль) указывается в полных рублях и отражается по кредиту счета № 60328 «Расчеты по налогу на прибыль».

Таким образом, в результате применения правил округления сумма начисленного налога на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль) не должна отличаться от суммы уплаченного и суммы остатков по счетам № 60328 и № 60329 «Расчеты по налогу на прибыль» после уплаты налога должны быть нулевыми.

В соответствии с характеристикой счета № 91414 «Полученные гарантии и поручительства» (далее — счет № 91414), предусмотренной в пункте 9.3. приложения 2 к Положению № 486-П, по кредиту указанного счета отражаются суммы неиспользованных гарантий и поручительств после возврата размещенных средств и закрытия договоров на размещение средств и (или) истечения срока гарантии (поручительства) в корреспонденции со счетом № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Таким образом, списание суммы поручительства, отраженного на счете № 91414, осуществляется в дату полного погашения заемщиком обязательств по договору займа.

В Плане счетов бухгалтерского учета для НФО детализация счетов второго порядка по срокам не предусмотрена. В соответствии с характеристикой счетов по учету займов выданных, изложенной в пункте 4.51 приложения 2 к Положению № 486-П, аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому договору. Выделение просроченных займов не является обязательным требованием к организации ведения аналитического учета.

Вместе с тем, согласно пункту 10 Положения № 486-П НФО в своей учетной политике может предусмотреть ведение аналитического учета более детально и с этой целью вводить любое дополнительное количество лицевых счетов в соответствии с экономической необходимостью.

НФО также может предусмотреть ведение аналитического учета для отражения просроченных займов с целью заполнения форм отчетности о своей деятельности в отдельной программе. При ведении аналитического учета в отдельных программах бухгалтерские записи должны осуществляться по каждому лицевому счету. Лицевые счета, ведущиеся в отдельных программах, должны открываться и нумероваться в соответствии со Схемой обозначения лицевых счетов и их нумерации, установленной приложением 3 к Положению № 486-П.

При использовании отдельных программ должна быть обеспечена возможность переноса итоговых результатов обработки бухгалтерской информации из отдельной программы в баланс НФО.

Внебалансовый счет для учета износа основных средств Планом счетов бухгалтерского учета для НФО не предусмотрен. Амортизация основных средств учитывается на балансовом счете № 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)» в соответствии с его характеристикой, изложенной в пункте 6.19 приложения 2 к Положению № 486-П.

Согласно пункту 2.14 приложения 2 к Положению № 486-П денежные средства организации, находящиеся на расчетном счете, открытом в соответствии с договором банковского счета, следует учитывать на соответствующем счете второго порядка балансового счета № 205 «Расчетные счета в кредитных организациях и банкахнерезидентах», независимо от наличия в договоре условия о неснижаемом остатке.

В случае если даты по начислению и поступлению процентных доходов совпадают, то процентные доходы, начисленные и полученные на неснижаемый остаток денежных средств, учитываются на счете № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях» или на счете № 20502 «Расчетные счета в банках-нерезидентах».

В случае если даты по начислению и поступлению процентных доходов не совпадают, то процентные доходы, начисляемые на неснижаемый остаток денежных средств, могут учитываться на счете № 20603 «Начисленные проценты по депозитам в кредитных организациях» или на счете № 20604 "Начисленные проценты по депозитам в банках-нерезидентах.

Планом счетов бухгалтерского учета для НФО, утвержденным Положением № 486-П, для учета целевых поступлений (материальная помощь) участников (учредителей) некоммерческих организаций, включая членские взносы, предусмотренных законодательством Российской Федерации, открыт счет № 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций». Средства, учитываемые на указанном счете, не являются доходами.

Обращаем Ваше внимание, что в зависимости от экономического содержания финансирования, полученные суммы могут быть признаны в составе доходов. Например, суммы целевых поступлений и членских взносов, которые фактически составляют часть платы пайщиков за пользование заемными средствами, предоставленными кооперативом, в соответствии с внутренними и уставными документами кооператива, а также целевые поступления и членские взносы, обязанность по уплате которых установлена договорами займа, следует отражать в бухгалтерском учете как процентные доходы.

В соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон № 402-ФЗ) первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью 2 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 29 Федерального закона № 402-ФЗ первичные учетные документы подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

Переоценка принятых в обеспечение ценностей и имущества, выраженных в иностранной валюте, осуществляется на каждую отчетную дату в соответствии с пунктом 11 Положения № 486-П.

Периодичность переоценки стоимости принятого НФО обеспечения, не связанной с изменением официального курса иностранной валюты, определяется в стандартах экономического субъекта.

НДС с выданных авансов в бухгалтерском учете может отражаться следующими бухгалтерскими записями:

1. Перечисление резиденту аванса (включая НДС):

Дебет счета № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

2. Сумма НДС, исчисленная от суммы аванса в счет предстоящей поставки услуг и предъявленная продавцом:

Дебет счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»

Кредит счета № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Принятый к вычету НДС, предъявленный продавцом:

Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Кредит счета№ 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный».

4. Поступление услуг от продавца:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности»

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

5. НДС, исчисленный от фактической стоимости услуг и предъявленный резидентом:

Дебет счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»

Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

6. Восстановление НДС, принятого ранее к вычету в отношении аванса:

Дебет счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость,  полученный».

7. Сумма аванса, перечисленная ранее в счет поставки услуги, принята к зачету:

Дебет счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

8. Принятый к вычету НДС, исчисленный от фактической стоимости предоставленной услуги и предъявленный резидентом:

Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Кредит счета№ 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный».

9. Перечисление резиденту окончательной оплаты (включая НДС) за поставку услуги:

Дебет счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

НДС с полученных авансов за оказанные услуги в бухгалтерском учете может отражаться следующими бухгалтерскими записями.

1. Поступление аванса (включая НДС) в счет предстоящего оказания услуг на расчетный счет:

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 60331 «Расчеты с покупателями и клиентами».

2. Отражение НДС, полученного с авансовым платежом:

Дебет счета № 60331 «Расчеты с покупателями и клиентами»

Кредит счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный».

3. Начисление НДС к уплате с аванса полученного:

Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Кредит счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль».

4. Выручка от реализации (НДС не включается):

Дебет счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами»

Кредит счета № 71602 «Доходы от оказания услуг».

5. Начисление НДС от стоимости фактически оказанных услуг:

Дебет счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами»

Кредит счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный».

6. Зачет аванса (без НДС): Дебет счета № 60331 «Расчеты с покупателями и клиентами» Кредит счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами».

7. Подлежащий вычету НДС с суммы аванса:

Дебет счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»

Кредит счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами».

8. Принятый к вычету НДС, исчисленный с суммы аванса:

Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Кредит счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный».

9. Начисление НДС к уплате:

Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Кредит счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль».

10. Сумма НДС уплачена в бюджет:

Дебет счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль»

Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях».

11. Поступление сумм окончательной оплаты (включая НДС) за оказанные услуги на расчетный счет:

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами».

Отраслевыми стандартами бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, подготовленными Банком России с учетом требований МСФО (далее — Отраслевые стандарты), установлен порядок бухгалтерского учета на основе метода начисления. Отраслевые стандарты не устанавливают для страховых брокеров кассового метода отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете.

Страховые брокеры осуществляют свою деятельность в качестве страховых посредников и не отражают в бухгалтерском учете операции по признанию страховых премий, а также убытков от выплат страхового возмещения.

Принципы признания и определения доходов за оказание посреднических услуг страховые брокеры осуществляют в соответствии с главой 3 Положения № 487-П и МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», введенным в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016 № 98н.

В соответствии с пунктом 6 статьи 8 Федерального закона от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховые брокеры, осуществляющие прием денежных средств от страхователей (перестрахователей) в счет оплаты договора страхования (перестрахования), зачисляют данные средства на специальный банковский счет для последующего перечисления страховщику в срок, не превышающий трех рабочих дней. Страховые брокеры не вправе осуществлять иные операции по данному счету.

Поступление денежных средств от страхователя на специальный банковский счет страховой брокер отражает следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 20803 «Специальный банковский счет»

Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами», расчеты со страхователем.

Сумма, подлежащая перечислению страховым брокером страховщику по полученным от страхователя страховым премиям, отражается страховым брокером в дату получения страховой премии от страхователя следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами», расчеты со страхователем

Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами», расчеты со страховщиком.

Перечисление денежных средств страховщику со специального банковского счета страховой брокер отражает следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами», расчеты со страховщиком

Кредит счета № 20803 «Специальный банковский счет».

Признание дохода в виде выручки от оказания услуг страховыми посредниками страховой брокер отражает следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами»

Кредит счета № 71602 «Доходы от оказания услуг» по символу ОФР 18301.

Поступление вознаграждения за оказанные посреднические услуги страховой брокер отражает следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами».

В случае удержания вознаграждения за оказанные посреднические услуги из причитающихся страховщику денежных средств в счет оплаты договора страхования (перестрахования) страховой брокер осуществляет следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами», расчеты со страховщиком

Кредит счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами».

Перечисление денежных средств со специального банковского счета страховой брокер отражает следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»

Кредит счета № 20803 «Специальный банковский счет».

Порядок ведения аналитического учета определяется страховыми брокерами самостоятельно в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

Положение № 486-П устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, являющиеся обязательными для исполнения всеми некредитными финансовыми организациями.

Перечень обязательных реквизитов, подлежащих отражению в обозначении лицевых счетов, и порядок их нумерации определен приложением 3 к Положению № 486-П.

Вместе с тем, некредитные финансовые организации в соответствии с утвержденной учетной политикой имеют право вести аналитический учет более детально и с этой целью вводить дополнительные лицевые счета в соответствии с экономической необходимостью.

Внесение страховщиком дополнительных счетов первого и второго порядка в План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях, установленный Положением № 486-П, не предусмотрено.

В соответствии с Положением № 486-П назначение счетов № 48028, 48029 «Незавершенные расчеты по операциям страхования и перестрахования» — учет сумм поступившей премии (взносов) по договорам страхования, перестрахования, договорам, классифицированным как инвестиционные, не отнесенных в счет оплаты на конкретные договоры страхования, перестрахования и договоры, классифицированные как инвестиционные, а также сумм, списанных в безакцептном порядке в счет возмещения убытков по договорам страхования и перестрахования, и резерва под обесценение по данным суммам.

В Методических рекомендациях Банка России от 22.09.2016 № 29-МР по бухгалтерскому учету операций страховщиков, связанных с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию, на которые распространяется Положение Банка России от 04.09.2015 № 491-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации» приведены примеры применения счетов № 48028, 48029 при отражении операций оплаты страховой премии банковской картой (пример 31), оплата страхователем франшизы при наступлении страхового случая (пример 260), не идентифицированных списаний по инкассо (пример 342).

При формировании лицевого счета для учета страховых резервов и долей перестраховщиков в резервах необходимо использовать код валюты, в которой производится оплата соответствующих договоров страхования и перестрахования.

Также в соответствии с пунктом 1.4 Положения № 558-П страховщику во внутренних документах для каждой учетной группы (дополнительной учетной группы) необходимо указать, в какой валюте рассчитываются страховые резервы, и, в случае расчета страховых резервов в иностранной валюте, раскрыть методологию пересчета страхового резерва в рубли.

При открытии лицевых счетов к балансовым счетам некредитные финансовые организации должны учитывать нормы пункта 1.5 Положения Банка России от 02.09.2015 года № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» (далее — Положение № 487-П) и нормы пункта 11 Положения № 486-П. Учет средств по договору следует отражать в валюте, соответствующей валюте, в которой производится оплата по данному договору.

В случае если сумма по договору указана в иностранной валюте, а оплата договора производится в рублях, то номер лицевого счета, открываемого для учета операций по договорам, включает трехзначный код, соответствующий валюте Российской Федерации.

В случае если сумма по договору указана в иностранной валюте, а оплата договора производится в иностранной валюте отличной от валюты договора, то в номер лицевого счета, открываемого для учета операций по договорам, включается трехзначный код иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в которой производится оплата договора.

Поступление от акционеров (участников) безвозмездного финансирования отражается на счете № 10614 «Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками». Данные денежные средства могут быть использованы на увеличение уставного капитала и погашение убытков.

Поступление денежных средств от акционера (участника) в виде безвозмездной помощи отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит счет № 10614 «Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками».

Согласно пункту 1.3 Приложения 2 к Положению № 486-П списание сумм убытка отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 10614 «Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками»

Кредит счета № 10901 «Непокрытый убыток».

Перечень документов, на основании которых полученное безвозмездное финансирование направляется на покрытие убытков и сроки направления полученного безвозмездного финансирования на покрытие убытков некредитная финансовая организация устанавливает самостоятельно.

Некредитная финансовая организация, оказавшая безвозмездную финансовую помощь дочерней организации, может признать увеличение справедливой стоимости дочерней организации пропорционально доли своего владения в ней в случае, когда такие вложения удовлетворяют критериям признания актива. В этом случае безвозмездная помощь дочерним организациям отражается в качестве инвестиции в дочерние организации следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 60201 «Средства, внесенные в уставные капиталы кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью», № 60202 «Средства, внесенные в уставные капиталы организаций», № 60203 «Средства, внесенные в уставные капиталы неакционерных банков-нерезидентов» или № 60204 «Средства, внесенные в уставные капиталы организацийнерезидентов»

Кредит счета по учету денежных средств.

В случае если затраты некредитной финансовой организации на оказание безвозмездной финансовой помощи не удовлетворяют критериям признания актива, то такая безвозмездная помощь не может рассматриваться в качестве инвестиции в дочернюю организацию (вложения в добавочный капитал дочерней компании) и должна признаваться в качестве понесенных расходов следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по символу 55611 «Другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер»)

Кредит счета по учету денежных средств.

На счете № 20209 «Денежные средства в пути» осуществляется учет переводов наличных денежных средств, в том числе в рублях и иностранной валюте, еще не зачисленных по назначению.

При осуществлении безналичных расчетов, когда денежные средства списаны с одного счета и не зачислены на другой, указанные денежные средства следует учитывать на счете № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям» Плана счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций.

Согласно примеру 31 Методических рекомендаций Банка России от 22.09.2016 № 29-МР «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций страховщиков, связанных с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию, на которые распространяется Положение Банка России от 4 сентября 2015 года № 491-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации», при оплате страхователем премии в кассе страховщика банковской картой, страховщик отражает операцию следующим образом:

Дебет счета № 20209 «Денежные средства в пути»

Кредит счета № 48029 «Незавершенные расчеты по операциям страхования и перестрахования»;

Дебет счета № 48029 «Незавершенные расчеты по операциям страхования и перестрахования»

Кредит счета № 48001 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования жизни».

Понятие «реформация баланса» для некредитных финансовых организаций нормативными актами Банка России, регламентирующими бухгалтерский учет и отчетность, не предусмотрено. Все необходимые бухгалтерские записи регламентированы отраслевыми стандартами бухгалтерского учета и характеристикой счетов, предусмотренной в приложении 2 к Положению № 486-П.

Счета для отражения информации о сальдо доходов и расходов по счетам по основной деятельности и счетам учета прочих доходов и расходов Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Положением № 486-П, не предусмотрены и их открытие не планируется.

Вопрос выявления на периодической основе финансового результата от основной деятельности и сальдо прочих доходов и расходов для ведения налогового учета носит исключительно технический характер и должен решаться путем совершенствования программного продукта, в котором в обязательном порядке должны быть учтены требования нормативных актов по бухгалтерскому учету.

При открытии лицевых счетов к балансовому счету по учету операций по договорам страхования (перестрахования) некредитная финансовая организация должна учитывать нормы пункта 1.5 Положения Банка России от 02.09.2015 № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» и нормы пункта 11 Положения № 486-П.

Учет средств по договору страхования (перестрахования) следует отражать в валюте, соответствующей валюте, в которой производится оплата по данному договору.

В случае если сумма по договору страхования (перестрахования) указана в валюте, соответствующей валюте в которой производится оплата договора, то в номер лицевого счета, открываемого для учета операций по договорам страхования (перестрахования), включается трехзначный код данной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

В случае если сумма по договору страхования (перестрахования) указана в иностранной валюте, а оплата договора производится в рублях, то номер лицевого счета, открываемого для учета операций по договорам страхования (перестрахования), включает трехзначный код, соответствующий валюте Российской Федерации.

В случае если сумма по договору страхования (перестрахования) указана в иностранной валюте, а оплата договора производится в иностранной валюте отличной от валюты договора, то в номер лицевого счета, открываемый для учета операций по договорам страхования (перестрахования), включается трехзначный код иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в которой производится оплата договора.