448-П

В целях реализации мер по поддержке кредитных организаций, Департамент регулирования бухгалтерского учета (далее — Департамент) сообщает следующее.

В случае проведения проверки на обесценение имущества в течение 2022 года, за исключением проверки на обесценение по состоянию на годовую отчетную дату 31 декабря 2022 года, кредитная организация вправе использовать оценку стоимости имущества по состоянию на годовую отчетную дату 31 декабря 2021 года.

Если кредитная организация установила в своей учетной политике способ бухгалтерского учета имущества, при котором переоценка имущества по справедливой стоимости осуществляется чаще, чем один раз в год по состоянию на конец года, то кредитная организация, по мнению Департамента, вправе, руководствуясь частями 6 и 7 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете», внести изменения в свою учетную политику, отказавшись от переоценки имущества чаще, чем один раз в год.

Вопрос об оценке стоимости имущества в бухгалтерском учете по состоянию на годовую отчетную дату 31 декабря 2022 года будет рассмотрен дополнительно. О принятом решении кредитные организации будут проинформированы в общеустановленном порядке.

Пунктом 1.4 Положения № 448-П установлено, что оценка справедливой стоимости осуществляется в порядке, определенном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее — МСФО (IFRS) 13).

МСФО (IFRS) 13 определяет понятие «справедливая стоимость» как цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Согласно пункту 2 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость — это оценка, основанная на рыночных данных, а не оценка, специфичная для организации.

На основании изложенного, в целях переоценки основного средства при использовании отчета оценщика, в котором стоимость объекта указана как с учетом НДС, так и без НДС, для целей переоценки объекта необходимо использовать оценку без НДС, так как справедливая стоимость не зависит от какой-либо отраслевой специфики предприятий, в том числе особенностей налогообложения.

В соответствии с пунктом 2.9 Положения Банка России от 22.12.2014 № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» (в редакции Указания Банка России от 06.11.2015 № 3842-У) первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объекта основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость (далее — НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда кредитной организацией в учетной политике определено иное на основании законодательства Российской Федерации).

На основании частей 1 и 3 статьи 21, части 1 статьи 30 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) нормативные акты Банка России по бухгалтерскому учету должны устанавливать особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности, а при отсутствии федеральных стандартов — положений по бухгалтерскому учету, выпущенных Минфином России до даты вступления в силу Закона о бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств являются, среди прочего, невозмещаемые налоги.

Учитывая изложенное, кредитная организация, применяющая пункт 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, при формировании в бухгалтерском учете первоначальной стоимости приобретаемого объекта основных средств вправе включать в нее сумму НДС, уплаченную кредитной организацией и не подлежащую возмещению в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Кредитная организация, применяющая пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, включает в первоначальную стоимость основных средств НДС, уплаченный при их приобретении, при условии использования указанных основных средств в деятельности, не облагаемой НДС.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств должен быть определен в учетной политике кредитной организации и применяться с 1 января 2016 года в отношении вновь приобретенных (созданных, изготовленных) объектов основных средств. 

В отношении процентного расхода, признаваемого в соответствии с пунктом 2.14 Положения № 448-П при приобретении основного средства на условиях отсрочки платежа, кредитная организация вправе применить нормы, предусмотренные пунктом 1.6 Положения № 446-П.

В рамках реализации требований Положения № 448-П кредитная организация при первоначальном признании объектов недвижимости, полученных по договорам отступного, залога, должна определить цель их дальнейшего использования и в зависимости от цели дальнейшего использования отразить  стоимость полученных объектов либо на балансовом счете № 604 «Основные средства», либо на балансовом счете № 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности», либо на балансовом счете № 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи».

Выбытие объектов недвижимости, временно неиспользуемых в основной деятельности и учитываемых по справедливой стоимости, отражается в бухгалтерском учете в порядке, изложенном в пункте 4.22 Положения № 448-П.

При принятии решения о реализации объектов недвижимости, временно неиспользуемых в основной деятельности и учитываемых по справедливой стоимости, эти объекты продолжают отражаться в составе недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.

В соответствии с пунктом 2.2 Положения № 448-П кредитная организация разрабатывает собственную классификацию схожих по характеру и использованию основных средств на однородные группы с учетом специфики деятельности и критериев существенности.

Согласно пункту 2.5 Положения № 448-П под сроком полезного использования понимается период времени, в течение которого объект будет иметься в наличии для использования кредитной организацией с целью получения экономических выгод. 

Таким образом, срок полезного использования определяется кредитной организацией в отношении каждого объекта основных средств.

В соответствии с пунктом 5.1 Положения № 448-П данный объект недвижимости отражается на балансовом счете № 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи».

Согласно пункту 7.11 Положения № 448-П выбытие предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, осуществляется в соответствии с пунктом 6.22 Положения № 448-П.

Учитывая изложенное, при принятия решения о реализации предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, указанные объекты продолжают учитываться на балансовом счете № 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» до момента их реализации.

Расчет дисконтированной стоимости затрат на продажу долгосрочных активов, предназначенных для продажи, следует осуществлять с даты, когда стало известно, что ожидаемый период завершения продажи долгосрочного актива превышает/превысит 12 месяцев, до даты предполагаемого срока завершения продажи.

В соответствии с пунктом 8.1 Положения № 448-П при применении Положения № 448-П кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», введенный в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н (далее — МСФО (IAS) 1), устанавливает «общие аспекты» представления финансовой отчетности, одним из которых является «существенность и агрегирование».

Согласно пункту 29 МСФО (IAS) 1 предприятие должно представлять каждый существенный класс аналогичных статей в финансовой отчетности отдельно. Предприятие должно представлять статьи, отличающиеся по характеру или  функции, отдельно, за исключением случаев, когда они являются несущественными.

В соответствии с пунктом 2.3 Положения № 448-П единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Кредитная организация в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах определяет, применяя профессиональное суждение, основанное на требованиях Положения № 448-П, минимальный объект учета, подлежащий признанию в качестве инвентарного объекта, исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике.

Учитывая изложенное, утверждение кредитной организаций в учетной политике стоимостного критерия как критерия существенности для определения минимального объекта учета, подлежащего признанию в качестве инвентарного объекта, требованиям Положения № 448-П не противоречит.