Новые разъяснения

Вопрос 1.

В 2019 году Банком получена безвозмездная финансовая помощь, отраженная на балансовом счете № 10614 «Безвозмездное финансирование, предоставленное кредитной организации акционерами, участниками», а также внесен вклад в имущество Банка, отраженный на балансовом счете № 10621 «Вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью». В соответствии с действующей редакцией Положения Банка России № 646-П балансовые счета № 10614 и № 10621 не участвуют в расчете агрегированных показателей прибыли/убытка предшествующих лет. Ввиду изложенного, Банк просит разъяснить порядок отражения в отчетности по форме 0409123 на отчетные даты 2020 года и последующих лет безвозмездного финансирования и вклада в имущество Банка.

Вопрос 2.

В соответствии с п. 2.2.9 Положения Банка России № 646-П до момента получения от Банка России соответствующего подтверждения на основании п. 2.1.9 Положения Банка России № 646-П кредитная организация не включает в расчет величины собственных средств (капитала) суммы безвозмездного финансирования и (или) вкладов в имущество кредитной организации.

В связи с этим просим пояснить, имеет ли право Банк до момента получения от Банка России подтверждения в соответствии с п. 2.2.9 Положения Банка России № 646-П не включать в расчет предусмотренного п. 4.2.2 Положения Банка России № 646-П т н. показателя «иммобилизации» стоимость отраженного на балансовом счете № 604 «Основные средства» имущества, внесенного в качестве безвозмездного финансирования и (или) вкладов в имущество кредитной организации?

от 27.07.2020 № 646-P-2020/45

По вопросу 1.

Безвозмездная финансовая помощь и вклад в имущество, полученные Банком в 2019 году и отраженные на балансовом счете № 10614 и балансовом счете № 10621, соответственно, на отчетные даты 2020 года и последующих лет подлежат отражению в отчетности по форме 0409123 в следующем порядке с предоставлением соответствующих пояснений:

1. До получения аудиторского подтверждения агрегированного показателя прибыли предшествующих лет:

- по строке 200.6.6 «Безвозмездное финансирование, предоставленное кредитной организации, и (или) вклады в имущество кредитной организации» в составе строки 200.6 «Прибыль предшествующих лет до аудиторского подтверждения». 

2. После получения аудиторского подтверждения агрегированного показателя прибыли предшествующих лет:

- по строке 100.6.6 «Безвозмездное финансирование, предоставленное кредитной организации, и (или) вклады в имущество кредитной организации» в составе строки 100.6 «Прибыль предшествующих лет, данные о которой подтверждены аудиторской организацией».

3. Убыток предшествующих лет:

- по строке 101.7.6 «Безвозмездное финансирование, предоставленное кредитной организации, и (или) вклады в имущество кредитной организации» в составе строки 101.7 «Убытки предшествующих лет».

Департамент банковского регулирования Банка России рассмотрит целесообразность внесения соответствующих уточнений в Положение Банка России № 646-П.

По вопросу 2.

В соответствии с п. 4.2.2 Положения Банка России № 646-П в расчет т н. показателя «иммобилизации» необходимо включать имущество, в том числе внесенное в качестве безвозмездного финансирования и (или) вкладов в имущество кредитной организации, с момента его отражения на балансовом счете № 604 независимо от наличия или отсутствия подтверждения Банка России возможности включения Банком в расчет агрегированных показателей прибыли / убытка безвозмездного финансирования и (или) вкладов в имущество кредитной организации. 

Печать

Просим дать пояснение по вопросу раскрытия информации годового отчета за 2019 год.

В соответствии с пунктом 2.1 Указания Банка России № 4983-У:

«Информация, предусмотренная главой 1 настоящего Указания, должна раскрываться в следующие сроки:

годовая отчетность кредитных организаций — не позднее 3 рабочих дней после дня составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита».

Согласно статье 12 пункту 4 Федерального закона от 07.04.2020 № 115-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части унификации содержания годовых отчетов государственных корпораций (компаний), публично-правовых компаний, а также в части установления особенностей регулирования корпоративных отношений в 2020 году и о приостановлении действия положений отдельных законодательных актов Российской Федерации»:

«2) очередное общее собрание участников общества с ограниченной ответственностью в 2020 году проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через девять месяцев после окончания финансового года.».

По этой причине годовое собрание участников будет проведено в сроки, указанные в вышеизложенной статье закона. Имеет ли Банк право раскрыть информацию только после проведения годового собрания? Или Банку следует раскрыть информацию в сроки, в соответствии с Указанием Банка России № 4983-У без утверждения годовым собранием участников?

от 17.06.2020 № 4983-U-2020/4

В соответствии с пунктом 2.1 главы 2 Указания Банка России № 4983-У годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть раскрыта не позднее 3 рабочих дней после дня составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита годовой отчетности, т е. независимо от даты проведения годового общего собрания акционеров (участников).

Одновременно сообщаем, что информационным письмом Банка России от 25.03.2020 № ИН-05-15/29 увеличены сроки представления публикуемых форм отчетности в Банк России.

В соответствии с Информационным письмом Банка России от 27.03.2020 № ИН-03-41-3/37 Банк России не будет применять к кредитным организациям (головным кредитным организациям банковских групп) меры в соответствии со статьей 74 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», если основания для их применения возникают в период с 1 марта 2020 года до 30 сентября 2020 года, в том числе за нарушение сроков раскрытия и предоставления в Банк России публикуемой отчетности, за исключением случаев, когда выявленные нарушения, совершаемые кредитной организацией банковские операции или сделки создают высокий уровень реальной угрозы интересам ее кредиторов (вкладчиков) или стабильности банковской системы Российской Федерации.

Печать

В соответствии с порядком составления и представления отчетности по форме 0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» (далее — форма 0409125), утвержденным Указанием Банка России № 4927-У, финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, отражаются по графе 2 формы 0409125, то есть по сроку до востребования и 1 день, а значит рассматриваются к продаже в краткосрочной перспективе.

Величина потока денежных средств, которые могут быть получены при продаже финансового актива, определяется справедливой стоимостью данного актива, что следует из определения термина «Справедливая стоимость», установленного МСФО13.

В соответствии с Положением Банка России от 02.10.2017 № 606-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами» (далее – Положение Банка России № 606-П) справедливая стоимость ценных бумаг, классифицированных при первоначальном признании как оцениваемые впоследствии по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, также как и по справедливой стоимости через прибыль или убыток, определяется не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца (п. 6.3.3 и п. 7.3.3 соответственно).

В соответствии с Положением Банка России от 02.10.2017 № 605-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств» (далее – Положение Банка России № 605-П) справедливая стоимость финансового актива, классифицированного при первоначальном признании как оцениваемый впоследствии по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или по справедливой стоимости через прибыль или убыток, определяется не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца (п. 1.4).

В соответствии с Указанием Банка России № 4927-У форма 0409125 составляется по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

Таким образом, по состоянию на отчетную дату для финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, балансовая стоимость всегда равна справедливой стоимости.

В соответствии с Положением банка России № 606-П балансовая стоимость ценных бумаг, отражаемых в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, формируется на счетах по учету:

- ценных бумаг,

- процентных доходов, начисленных по ценным бумагам,

- переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость ценных бумаг,

- корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость ценных бумаг.

В соответствии с Положением Банка России № 605-П балансовая стоимость финансового актива, отражаемого в бухгалтерском учете по справедливой стоимости через прибыль или убыток, формируется на счетах по учету:

- предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования,

- начисленных прочих доходов по финансовому активу,

- начисленных процентов по предоставленным (размещенным) денежным средствам,

- корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования;

- переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования.

Балансовая стоимость финансового актива, отражаемого в бухгалтерском учете по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, формируется на счетах по учету:

- предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования,

- начисленных расходов по финансовому активу,

- начисленных прочих доходов по финансовому активу,

- начисленных процентов по предоставленным (размещенным) денежным средствам,

- затрат по сделке,

- корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования,

- переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования.

Учитывая вышесказанное, Банк просит ответить на следующие вопросы.

Вопрос 1.

Следует ли при заполнении графы 2 по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости, наравне со счетами учета ценных бумаг и процентных доходов, начисленных по ценным бумагам, включать счета переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость ценных бумаг, и счета корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость ценных бумаг?

Вопрос 2.

Следует ли при заполнении графы 2 по финансовым активам (кроме ценных бумаг), учитываемым по справедливой стоимости, наравне со счетами учета предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования и начисленных процентов по предоставленным (размещенным) денежным средствам, включать счета начисленных расходов по финансовому активу, начисленных прочих доходов по финансовому активу, начисленных процентов по предоставленным (размещенным) денежным средствам, затрат по сделке, корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования, переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования?

Вопрос 3.

В соответствии с МСФО9 по справедливой стоимости через прибыль или убыток учитываются финансовые активы, которые организация не намерена удерживать в целях получения предусмотренных договором денежных потоков.

Следует ли по таким финансовым активам отражать в Отчете наращенные до окончания срока действия договора процентные (купонные, дисконтные) доходы (расходы)?

Вопрос 4.

В соответствии с Указанием Банка России № 4927-У в состав ликвидных активов (строки 1 — 6 формы 0409125) включаются активы, отнесенные к I и II категории качества, определенные в соответствии с Положением Банка России от 28 июня 2017 года № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» и Положением Банка России от 23 октября 2017 года № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (далее — Положение Банка России 611-П), без учета корректировки резерва на возможные потери до оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.

В соответствии с Положением Банка России № 611-П, требования данного Положения не распространяются на активы, отражаемые в бухгалтерском учете по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Следует ли включать в форму 0409125 финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток?

от 10.06.2020 № 4927-U-125-2020/6

По вопросу 1. Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости, подлежат отражению в отчетности по форме 0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» (далее — форма 0409125), установленной Указанием Банка России № 4927-У, по справедливой стоимости, сложившейся на отчетную дату, т е. с учетом переоценки и корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость ценных бумаг.

По вопросу 2. Финансовые активы (кроме ценных бумаг), оцениваемые по справедливой стоимости, подлежат отражению в графе 2 «до востребования и на 1 день» формы 0409125 по справедливой стоимости, определенной в соответствии с Положением Банка России от 02.10.2017 № 605-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств», за вычетом расчетного резерва на возможные потери по ним, определенного в соответствии с Положениями Банка России от 28.06.2017 № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» и от 23.10.2017 № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери», без учета корректировки резерва на возможные потери до оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.

По вопросам 3 и 4. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, подлежат отражению в форме 0409125 по строке 2 в графе 2 «до востребования и на 1 день» по справедливой стоимости, сложившейся на отчетную дату, включая процентные (купонные, дисконтные) доходы по ним, начисленные на балансе.

Печать

В процессе составления отчетности по форме 0409110 «Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации» (далее – форма 0409110) в редакции проекта указания Банка России «О внесении изменений в Указание Банка России от 08.10.2018 № 4927-У» (далее – проект указания) появились следующие вопросы, по которым Банк просит дать разъяснения:

По разделу 1 формы 0409110:

Ранее Банком на запрос был получен ответ Департамента банковского регулирования, в соответствии с которым, в целях составления формы 0409806 штрафы (пени, неустойки) по размещенным средствам подлежат отражению в статье 5 «Чистая ссудная задолженность, оцениваемая по амортизированной стоимости».

В проекте указания формы 0409110 отсутствует расшифровка, которая переносит часть остатков на балансовом счете 60323, на которых отражены штрафы, пени и неустойки, из статьи 13 в статью 5 формы 0409806.

Изменилась ли позиция Банка России по вопросу отражения штрафов по размещенным средствам в статье 5 формы 0409806?

Если не изменилась, следует ли отражать:

- штрафы, пени и неустойки по кредитным договорам в расшифровке А/5.3,

- сформированный резерв по ним, отраженный на балансовом счете 60324, в коде А/5.2,

- корректировку резерва по ним в коде А/5.5?

от 20.05.2020 № 4927-U-806-2020/4

В целях составления формы 0409806 штрафы (повышенные проценты) и иные доходы/расходы (премии, скидки, пени, неустойки и др.), связанные с размещением/привлечением денежных средств, приравниваются к процентным доходам/расходам. В связи с чем, требования по таким доходам (штрафы, пени, неустойки по операциям кредитования) следует отражать по статье ссудной задолженности (статьи 4, 5 или 6) формы 0409806, соответствующей методу ее оценки.

В соответствии с Указанием Банка России от 12.05.2020 № 5456-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 08.10.2018 № 4927-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации», находящимся в настоящее время на регистрации в Минюсте России, штрафы, пени и неустойки по ссудной задолженности, оцениваемой по амортизированной стоимости, учтенные на балансовом счете 60323, отражаются в расшифровке А/5.3 формы 0409110, сформированные по ним резервы на возможные потери и корректировки резервов по ним до оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки – соответственно, в расшифровках А/5.2 и А/5.5 формы 0409110.

Штрафы, пени и неустойки по ссудной задолженности, оцениваемой по справедливой стоимости, отражаются, соответственно, по строкам 4 или 6 формы 0409806 с использованием соответствующих расшифровок формы 0409110.

Печать

Вопрос 1.

Банк осуществляет операции купли-продажи долговых ценных бумаг. Бумаги могут быть проданы в любой момент времени и не удерживаются до погашения. В соответствии с бизнес-моделью, используемой для управления ценными бумагами, они отнесены в категорию ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

В соответствии с требованиями Указания Банка России № 4927-У при составлении отчетности по форме 0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» (далее – Отчет):

- «Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, отражаются по графе 2 Отчета»;

- «Суммы наращенных процентных (купонных, дисконтных) доходов (расходов) подлежат отражению в графах Отчета, соответствующих временному периоду их фактического получения (выплаты). При этом величина наращенных процентов по активам корректируется на величину резерва на возможные потери аналогично резерву на возможные потери по соответствующему активу».

Учитывая отсутствие у Банка намерений удерживать ценные бумаги до погашения, просим пояснить, подлежат ли отражению по строке 2 Отчета наращенные купонные и дисконтные доходы (расходы) по срокам, оставшимся до погашения долговых ценных бумаг? Вероятность получения наращенных купонных и дисконтных доходов (расходов) мала, т к. ценные бумаги будут проданы до момента погашения.

Вопрос 2.

В рамках осуществления хозяйственной деятельности Банк учитывает арендные обязательства по долгосрочной аренде офиса на счете 60806 «Арендные обязательства» в соответствии с Положением Банка России от 12.11.2018 № 659-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями». Просим пояснить, следует ли включать в строку 11 Отчета арендные обязательства Банка по срокам, оставшимся до погашения.

Вопрос 3.

В соответствии с требованиями Указания Банка России № 4927-У при составлении Отчета «сделки купли-продажи финансовых активов, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки, подлежат отражению в графах Отчета, соответствующих срокам, оставшимся до погашения (востребования) согласно договору, в полном объеме с момента заключения сделки».

Данному определению соответствуют следующие виды сделок Банка: производные финансовые инструменты (далее – ПФИ) и прочие договоры с расчетами не ранее следующего дня после дня заключения сделки (далее – Спот сделки).  Просим пояснить порядок отражения вышеуказанных сделок в Отчете, а именно:

1. Какие суммы подлежат отражению в Отчете: суммы требования и обязательств, отраженные в Области Г баланса Банка, или требования и обязательства в размере ожидаемых экономических выгод, отраженные на счетах 52601,52602, 47421 и 47424?

2. Просим подтвердить следующее отражение сделок ПФИ: требования отражаются по строке 2 Отчета, а обязательства — по строке 11 Отчета.

3. Просим подтвердить следующее отражение Спот сделок: требования отражаются по строке 6 Отчета, а обязательства — по строке 11 Отчета.

от 20.05.2020 № 4927-U-125-2020/5

По вопросу 1. Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, подлежат отражению в отчетности по форме 0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» (далее – форма 0409125) по строке 2 в графе 2 «до востребования и на 1 день» по справедливой стоимости, сложившейся на отчетную дату, а также процентные (купонные, дисконтные) доходы по ним, начисленные на балансе на отчетную дату.

По вопросу 2. Арендные обязательства, учтенные на балансовом счете № 60806, и процентные расходы по ним, подлежат отражению по строке 11 «Прочие обязательства, всего» формы 0409125.

По вопросу 3. В соответствии с пунктом 5 Порядка составления и представления формы 0409125 по сделкам купли-продажи финансовых активов, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки, в форме 0409125 подлежат отражению: требования по строке 6 «Прочие активы» и обязательства по строке 11 «Прочие обязательства» в полном объеме, с учетом их переоценки, в том числе отраженной на балансовых счетах 47421, 47424.

Информация о справедливой стоимости производных финансовых инструментов, учитываемых на балансовых счетах № 52601 и № 52602, в форме 0409125 отражению не подлежит.

Печать

Банк просит дать разъяснение по порядку исчисления дня раскрытия промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — промежуточная отчетность) и информации о принимаемых рисках, процедурах их оценки, управления рисками и капиталом (далее — информация о рисках) на 01.04.2020.

В соответствии с Указанием Банка России № 4983-У промежуточная отчетность на 01.04.2020 должна быть раскрыта Банком в течение 30 рабочих дней после наступления отчетной даты, информация о рисках на 01.04.2020 должна быть раскрыта Банком в течение в течение 40 рабочих дней после наступления отчетной даты.

Правильно ли Банк понимает, что исчисление первого дня сроков раскрытия промежуточной отчетности и информации о принимаемых рисках на 01.04.2020 начинается после окончания периода нерабочих дней, а именно, с 12.05.2020 (или позднее в случае, если период нерабочих дней будет продлен)?

от 19.05.2020 № 4983-U-2020/3

Рекомендуем исчислять первый день срока представления в Банк России промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности и информации о принимаемых рисках, процедурах их оценки, управления рисками и капиталом по состоянию на 1 апреля 2020 года начиная с 6 мая 2020 года, по аналогии со сроком представления в Банк России отчетности, установленным информационными письмами Банка России от 03.04.2020 №ИН-05-15/45 и от 30.04.2020 №ИН-05-15/84.

Одновременно сообщаем, что информационным письмом Банка России от 25.03.2020 № ИН-05-15/29 увеличены сроки представления публикуемых форм отчетности в Банк России.

В соответствии с Информационным письмом Банка России от  27.03.2020 № ИН-03-41-3/37 Банк России не будет применять к кредитным организациям (головным кредитным организациям банковских групп) меры в соответствии со статьей 74 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», если основания для их применения возникают в период с 1 марта 2020 года до 30 сентября 2020 года, в том числе за нарушение сроков раскрытия и предоставления в Банк России публикуемой отчетности, за исключением случаев, когда выявленные нарушения, совершаемые кредитной организацией банковские операции или сделки создают высокий уровень реальной угрозы интересам ее кредиторов (вкладчиков) или стабильности банковской системы Российской Федерации.

Печать

Просим разъяснить, положениями какого нормативного документа должен руководствоваться Банк при определении сроков раскрытия промежуточной и годовой финансовой отчетности по стандартам МСФО.

Банк входит в состав банковской группы в качестве ассоциированной компании. Учитывая данное обстоятельство, правильно ли Банк понимает, что при определении сроков раскрытия промежуточной и годовой финансовой отчетности по стандартам МСФО следует руководствоваться положениями, установленными Федеральным законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

от 14.05.2020 № 3580-U-2020/1

В 2020 году кредитные организации раскрывают  годовую (промежуточную) финансовую отчетность, составленную по МСФО, в  порядке и сроки,  установленные Федеральным законом от 7 апреля 2020 года № 115-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части унификации содержания годовых отчетов государственных корпораций (компаний), публично-правовых компаний, а также в части установления особенностей регулирования корпоративных отношений в 2020 году и о приостановлении действия положений отдельных законодательных актов Российской Федерации».

В частности, годовая финансовая отчетность раскрывается кредитными организациями, в том числе являющимися зависимыми организациями, в срок не позднее 210 дней после окончания отчетного года, за который составлена данная отчетность, промежуточная финансовая отчетность — в срок не позднее 180 дней после окончания отчетного периода, за который составлена данная отчетность.

Печать

В связи с информационными письмами Банка России от 20.03.2020 № ИН-01-41/19 и № ИН-01-41/20, от 30.03.2020 № ИН-01-41/40 «Об особенностях применения нормативных актов Банка России» кредитным организациям рекомендуется направлять информацию о принятых уполномоченным органом управления (органом) кредитной организации решений и обоснование решений о неухудшении оценки финансового положения, и (или) качества обслуживания долга, и (или) категории качества ссуд, прочих активов и условных обязательств кредитного характера, предоставленных юридическим и физическим лицам в случаях ухудшения их финансового положения в связи с действиями системных факторов, обусловленных распространением коронавирусной инфекции (COVID—19) в Банк России (структурное подразделение Банка России) в порядке, установленном пунктом 3.10 Положения Банка России от 28.06.2017 № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности», одновременно с формами отчетности 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)» и 0409155 «Сведения об условных обязательствах кредитного характера и производных финансовых инструментах» (далее – формы 0409115 и 0409155, соответственно), установленными Указанием Банка России № 4927-У.

В связи с тем, что на текущий момент Порядки составления и представления отчетности по форме 0409115 и форме 0409155 не предусматривают порядок отражения указанной информации просим разъяснить:

- по каким пунктам 4.1.1, 4.1.2, 4.1.3, 4.1.4, 4.1.5, 4.2.1, 4.3 раздела 1, пунктам 7—10 раздела 2, пунктам 5—6 раздела 3 формы 0409115 следует отражать информацию по классификации ссуд и прочих активов, предоставленных юридическим и физическим лицам, в случаях ухудшения их финансового положения в связи с действиями системных факторов, обусловленных распространением коронавирусной инфекции (COVID—19);

- по каким пунктам 6.2 и 7.5 раздела 1 формы 0409155 следует отражать информацию по классификации условных обязательств кредитного характера юридических и физических лиц в случаях ухудшения их финансового положения в связи с действиями системных факторов, обусловленных распространением коронавирусной инфекции (COVID—19).

Одновременно просим подтвердить, что информацию¹ о классификации реструктурированных ссуд по которым валюта договора, на основании которого они были предоставлены, изменена на рубли Российской Федерации на основании обращений заемщиков, связанных с волатильностью на валютном рынке в соответствии с принятием уполномоченным органом управления (органом) кредитной организации решения (общего решения в отношении совокупности ссуд) о неухудшении качества обслуживания долга данных ссуд и (или) оценки финансового положения заемщиков следует отражать по пункту 4.1.1 раздела 1, пункту 7 раздела 2 и пункту 5 раздела 3 формы 0409115.

¹ Письмо Банка России от 30.03.2020 № ИН-01-41/39 «Об особенностях применения нормативных актов Банка России».

от 23.04.2020 № 4927-U-115-2020/11

Информация о задолженности, в отношении которой уполномоченным органом управления (органом) кредитной организации было принято решение (общее решение в отношении совокупности ссуд, и (или) прочих активов, и (или) условных обязательств кредитного характера) о неухудшении оценки финансового положения заемщика, и (или) качества обслуживания долга, и (или) категории качества ссуд, прочих активов и условных обязательств кредитного характера в связи с действиями системных факторов в соответствии с информационными письмами Банка России «Об особенностях применения нормативных актов Банка России» от 20.03.2020 № ИН-01-41/19, от 20.03.2020 № ИН-01-41/20, от 30.03.2020 № ИН-01-41/40 подлежит отражению по строкам 4.1.1 (4.1.1.1), 4.2.1 (4.2.1.1) раздела 1, по строкам 7 (7.1), 10 раздела 2, по строке 5 (5.1) раздела 3 отчетности по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)» (далее – форма 0409115) и по строкам 6.2, 7.5 отчетности по форме 0409155 «Сведения об условных обязательствах кредитного характера и производных финансовых инструментах» (далее – форма 0409155).

Информация об объеме задолженности, по которой было принято решение о неухудшении оценки финансового положения и качества обслуживания долга заемщика в связи с действиями системных факторов, обусловленных распространением коронавирусной инфекции (COVID—19), и обосновании принятых решений указывается в пояснительной информации к формам 0409115 и 0409155.

Департамент поддерживает позицию Банка, изложенную в обращении, по отражению данных о классификации реструктурированных ссуд, по которым валюта договора, на основании которого они были предоставлены, изменена на рубли Российской Федерации на основании обращений заемщиков, связанных с волатильностью на валютном рынке в соответствии с принятием уполномоченным органом управления (органом) кредитной организации решения (общего решения в отношении совокупности ссуд) о неухудшении качества обслуживания долга данных ссуд и (или) оценки финансового положения заемщиков по строке 4.1.1 (4.1.1.1) раздела 1, строке 7 (7.1) раздела 2 и строке 5 (5.1) раздела 3 формы 0409115.

Печать

Согласно Учетной политике НКО, прочие активы подразделяются на:

- прочие финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости, которые учитываются на балансовых счетах 30233 «Незавершенные расчеты с операторами по переводу денежных средств» и 47423 «Требования НКО по вознаграждению по договорам за перевод денежных средств и прочей комиссии, подлежащей уплате контрагентами в пользу НКО» (далее — ПФА, оцениваемые по АС);

- прочие нефинансовые активы, оцениваемые путем создания резервов согласно Положению Банка России от 23.10.2017 № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

В Порядке составления и представления отчетности по форме 0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» Указания Банка России № 4927-У (далее – форма 0409125) отсутствует четкое описание, какие активы должны быть отражены в строках 3 «Ссудная и приравненная к ней задолженность, оцениваемая по амортизированной стоимости, всего, в том числе» и 6 «Прочие активы, всего, в том числе».

Просим пояснить в какую строку формы 0409125 необходимо включать ПФА, оцениваемые по АС, в строку 3 или в строку 6?

от 04.03.2020 № 4927-U-125-2020/4

Группировка активов и обязательств банка в отчетности по форме 0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» (далее – форма 0409125), установленной Указанием Банка России № 4927-У, осуществляется исходя из экономической сущности операций. Алгоритмы показателей определяются кредитной организацией самостоятельно с учетом требований Порядка составления и представления формы 0409125 на основе принципа мотивированного суждения о предполагаемых размерах и сроках поступлений (выплат) денежных средств, имеющихся у кредитной организации на дату составления формы. Для заполнения формы 0409125 кредитные организации (НКО) могут воспользоваться примерными алгоритмами по заполнению бухгалтерского баланса (публикуемая форма) (форма отчетности 0409806). Так, при заполнении строки 3 «Ссудная и приравненная к ней задолженности, оцениваемая по амортизированной стоимости» формы 0409125 НКО вправе руководствоваться алгоритмом заполнения статьи 5 «Чистая ссудная задолженность, оцениваемая по амортизированной стоимости» формы 0409806.

Таким образом, исходя из примера, приведенного в обращении НКО, остатки денежных средств, учитываемые на балансовых счетах № 30233 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторам по переводу денежных средств» и 47423 «Требования по прочим операциям», подлежат отражению по строке 6 «Прочие активы» формы 0409125 вне зависимости от их оценки, поскольку данные средства не относятся к ссудной и приравненной к ней задолженности.

Печать

В соответствии с пунктом 2.6 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409155 «Сведения об условных обязательствах кредитного характера и производных финансовых инструментах» Указания Банка России № 4927-У в графе 17 «Корректировка резерва на возможные потери до оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, тыс. руб.» Раздела 1 «Условные обязательства кредитного характера» (далее — графа 17 Раздел 1) отражается сумма корректировки резерва на возможные потери до оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств, определенной в соответствии с Положением Банка России от 02.10.2017 № 605-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств» (далее — Положение Банка России № 605-П).

В соответствии с требованиями Положения Банка России № 605-П по выданным нефинансовым гарантиям в бухгалтерском учета Банка отражается корректировка суммы сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, а по выданным финансовым гарантиям отражается корректировка стоимости договора банковской гарантии до наибольшей из величин: суммы оценочного резерва или первоначально признанной суммы вознаграждения за вычетом признанной суммы дохода. Указанные корректировки отражаются на лицевых счетах балансовых счетов № 47465—47466 «Корректировка резервов на возможные потери».

Просим подтвердить позицию Банка, что в графе 17 Раздела 1 остатки по балансовым счетам № 47465—47466 отражаются в полном объеме, независимо от вида договора банковской гарантии.

от 17.02.2020 № 4927-U-155-2020/4

В графе 17 раздела 1 отчетности по форме 0409155 «Сведения об условных обязательствах кредитного характера и производных финансовых инструментах» подлежат отражению учтенные на балансовых счетах №№ 47465 и 47466 корректировки, увеличивающие/уменьшающие сформированный резерв на возможные потери до оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки без учета корректировки стоимости договора банковской гарантии.

Печать