№ 4927-У от 08.10.2018 Указание Банка России «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»

О порядке составления отчетности по форме 0409125

Вопрос

В соответствии с порядком составления и представления отчетности по форме 0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» (далее — форма 0409125), утвержденным Указанием Банка России № 4927-У, финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, отражаются по графе 2 формы 0409125, то есть по сроку до востребования и 1 день, а значит рассматриваются к продаже в краткосрочной перспективе.

Величина потока денежных средств, которые могут быть получены при продаже финансового актива, определяется справедливой стоимостью данного актива, что следует из определения термина «Справедливая стоимость», установленного МСФО13.

В соответствии с Положением Банка России от 02.10.2017 № 606-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами» (далее – Положение Банка России № 606-П) справедливая стоимость ценных бумаг, классифицированных при первоначальном признании как оцениваемые впоследствии по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, также как и по справедливой стоимости через прибыль или убыток, определяется не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца (п. 6.3.3 и п. 7.3.3 соответственно).

В соответствии с Положением Банка России от 02.10.2017 № 605-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств» (далее – Положение Банка России № 605-П) справедливая стоимость финансового актива, классифицированного при первоначальном признании как оцениваемый впоследствии по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или по справедливой стоимости через прибыль или убыток, определяется не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца (п. 1.4).

В соответствии с Указанием Банка России № 4927-У форма 0409125 составляется по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

Таким образом, по состоянию на отчетную дату для финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, балансовая стоимость всегда равна справедливой стоимости.

В соответствии с Положением банка России № 606-П балансовая стоимость ценных бумаг, отражаемых в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, формируется на счетах по учету:

- ценных бумаг,

- процентных доходов, начисленных по ценным бумагам,

- переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость ценных бумаг,

- корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость ценных бумаг.

В соответствии с Положением Банка России № 605-П балансовая стоимость финансового актива, отражаемого в бухгалтерском учете по справедливой стоимости через прибыль или убыток, формируется на счетах по учету:

- предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования,

- начисленных прочих доходов по финансовому активу,

- начисленных процентов по предоставленным (размещенным) денежным средствам,

- корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования;

- переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования.

Балансовая стоимость финансового актива, отражаемого в бухгалтерском учете по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, формируется на счетах по учету:

- предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования,

- начисленных расходов по финансовому активу,

- начисленных прочих доходов по финансовому активу,

- начисленных процентов по предоставленным (размещенным) денежным средствам,

- затрат по сделке,

- корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования,

- переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования.

Учитывая вышесказанное, Банк просит ответить на следующие вопросы.

Вопрос 1.

Следует ли при заполнении графы 2 по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости, наравне со счетами учета ценных бумаг и процентных доходов, начисленных по ценным бумагам, включать счета переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость ценных бумаг, и счета корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость ценных бумаг?

Вопрос 2.

Следует ли при заполнении графы 2 по финансовым активам (кроме ценных бумаг), учитываемым по справедливой стоимости, наравне со счетами учета предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования и начисленных процентов по предоставленным (размещенным) денежным средствам, включать счета начисленных расходов по финансовому активу, начисленных прочих доходов по финансовому активу, начисленных процентов по предоставленным (размещенным) денежным средствам, затрат по сделке, корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования, переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования?

Вопрос 3.

В соответствии с МСФО9 по справедливой стоимости через прибыль или убыток учитываются финансовые активы, которые организация не намерена удерживать в целях получения предусмотренных договором денежных потоков.

Следует ли по таким финансовым активам отражать в Отчете наращенные до окончания срока действия договора процентные (купонные, дисконтные) доходы (расходы)?

Вопрос 4.

В соответствии с Указанием Банка России № 4927-У в состав ликвидных активов (строки 1 — 6 формы 0409125) включаются активы, отнесенные к I и II категории качества, определенные в соответствии с Положением Банка России от 28 июня 2017 года № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» и Положением Банка России от 23 октября 2017 года № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (далее — Положение Банка России 611-П), без учета корректировки резерва на возможные потери до оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.

В соответствии с Положением Банка России № 611-П, требования данного Положения не распространяются на активы, отражаемые в бухгалтерском учете по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Следует ли включать в форму 0409125 финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток?

Ответ

По вопросу 1. Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости, подлежат отражению в отчетности по форме 0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» (далее — форма 0409125), установленной Указанием Банка России № 4927-У, по справедливой стоимости, сложившейся на отчетную дату, т е. с учетом переоценки, без учета корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость ценных бумаг.

По вопросу 2. Финансовые активы (кроме ценных бумаг), оцениваемые по справедливой стоимости, подлежат отражению в графе 2 «до востребования и на 1 день» формы 0409125 по справедливой стоимости, определенной в соответствии с Положением Банка России от 02.10.2017 № 605-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств», за вычетом расчетного резерва на возможные потери по ним, определенного в соответствии с Положениями Банка России от 28.06.2017 № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» и от 23.10.2017 № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери», без учета корректировки резерва на возможные потери до оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.

По вопросам 3 и 4. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, подлежат отражению в форме 0409125 по строке 2 в графе 2 «до востребования и на 1 день» по справедливой стоимости, сложившейся на отчетную дату, включая процентные (купонные, дисконтные) доходы по ним, начисленные на балансе.