№ 4927-У от 08.10.2018 Указание Банка России «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»
О порядке отражения аренды в форме 0409127
Вопрос
Банк просит дать разъяснения по порядку отражения в отчетности по форме 0409127 «Сведения о риске процентной ставки» (далее — Отчет) операций аренды в связи с началом применения банками с 1 января 2020 года Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда» (далее – МСФО 16).
В соответствии с требованиями указанного стандарта аренда (кроме краткосрочной аренды и аренды с низкой стоимостью) должна отражаться арендатором в бухгалтерском учете следующим образом:
1) признается актив в виде права пользования с последующей его амортизацией (учет аналогичен учету основных средств);
2) признается обязательство по аренде как дисконтированная стоимость будущих платежей по аренде с последующим начислением процентов, при этом ставка дисконтирования определяется в соответствии с пунктом 26 МСФО 16 как процентная ставка, заложенная в договоре аренды, если такая ставка может быть легко определена или же как ставка привлечения дополнительных заемных средств арендатором;
3) указанные актив и обязательство могут корректироваться в случае переоценки или модификации в случаях, установленных стандартом (изменение срока аренды, пересмотр арендных платежей и т п.);
4) срок аренды определяется Банком как наиболее вероятный с учетом всей имеющейся информации, в том числе условий договора, опционов на продление или прекращение аренды.
В соответствии с порядком составления Отчета, приведенном в Указании Банка России
«4.1... Имущество, переданное (полученное) в финансовую аренду (лизинг), подлежит отражению в графах
4.1. Балансовые пассивы (строки 4.1 — 4.5 Отчета) отражаются в Отчете по их балансовой стоимости на отчетную дату с учетом наращенных процентных расходов. Балансовые пассивы,
оцениваемые по амортизированной стоимости, подлежат отражению в Отчете по амортизированной стоимости, определенной путем дисконтирования ожидаемых денежных потоков по финансовому инструменту с применением метода эффективной ставки процента».
Таким образом, по мнению Банка, учет по МСФО 16 позволяет надежно оценить суммы обязательств по аренде исходя из соответствующей ставки дисконтирования, а также остаточную стоимость активов в форме права пользования на каждый период времени в целях расчета процентного риска и отражения в Отчете, обеспечив единообразное отражение с иными процентными инструментами.
В качестве иллюстрации можно рассмотреть упрощенный пример:
- в дату 01.01.2020 банк рассчитывает дисконтированную стоимость обязательств по аренде и актива в форме права пользования (в данном примере они равны);
- платежи по аренде производятся ежемесячно в конце каждого месяца;
- ставка дисконтирования определена как 10%;
- 31.12.2020 года предусмотрена возможность досрочного прекращения договора аренды/ изменения условий аренды.
Банк предполагает следующий порядок заполнения Отчета:
1. в Отчет должны включаться все договоры, попадающие под действие МСФО 16 (за исключением краткосрочной аренды и аренды с низкой стоимостью);
2. в связи с признанием аренды в балансе актив в форме права пользования отражается по строке 1.7 «Основные средства и нематериальные активы», а обязательство по аренде — по строке 4.4 «Прочие пассивы» (что соответствует классификации отчетности по форме 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)») в следующем порядке:
- актив в форме права пользования отражается в графе 16 как нечувствительный к изменению процентной ставки в сумме, равной своей остаточной стоимости;
- обязательство по аренде рассматривается как инструмент, погашающийся частями с возможным пересмотром условий и, соответственно, по строке 4.4 «Прочие пассивы» по временным интервалам отражаются платежи по срокам погашения и/или остатки, в отношении которых возможен пересмотр условий.
Просьба пояснить, правомерна ли позиция Банка по данному вопросу применительно к Отчету после перехода на МСФО 16?
Ответ
1. В соответствии с пунктом 1 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409127 «Сведения о риске процентной ставки», установленной Указанием Банка России
2. По договорам аренды, на которые распространяется действие Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда», актив в форме права пользования подлежит отражению в графе 16 строки 1.6 «Прочие активы» по балансовой стоимости, сложившейся на отчетную дату, как нечувствительный к изменению процентной ставки, а обязательство по аренде – в графах