№ 4927-У от 08.10.2018 Указание Банка России «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»

О порядке отражения аренды в форме 0409127

Вопрос

Банк просит дать разъяснения по порядку отражения в отчетности по форме 0409127 «Сведения о риске процентной ставки» (далее — Отчет) операций аренды в связи с началом применения банками с 1 января 2020 года Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда» (далее – МСФО 16).

В соответствии с требованиями указанного стандарта аренда (кроме краткосрочной аренды и аренды с низкой стоимостью) должна отражаться арендатором в бухгалтерском учете следующим образом:

1) признается актив в виде права пользования с последующей его амортизацией (учет аналогичен учету основных средств);

2) признается обязательство по аренде как дисконтированная стоимость будущих платежей по аренде с последующим начислением процентов, при этом ставка дисконтирования определяется в соответствии с пунктом 26 МСФО 16 как процентная ставка, заложенная в договоре аренды, если такая ставка может быть легко определена или же как ставка привлечения дополнительных заемных средств арендатором;

3) указанные актив и обязательство могут корректироваться в случае переоценки или модификации в случаях, установленных стандартом (изменение срока аренды, пересмотр арендных платежей и т п.);

4) срок аренды определяется Банком как наиболее вероятный с учетом всей имеющейся информации, в том числе условий договора, опционов на продление или прекращение аренды.

В соответствии с порядком составления Отчета, приведенном в Указании Банка России № 4927-У с учетом изменений, планируемых к вступлению с 1 января 2020 года, для аренды предусмотрены следующие правила:

«4.1... Имущество, переданное (полученное) в финансовую аренду (лизинг), подлежит отражению в графах 3—15 Отчета в качестве чувствительных к изменению процентной ставки инструментов. Иное имущество, в том числе временно неиспользуемое в основной деятельности, отражается в графе 16 Отчета как нечувствительные к изменению процентной ставки инструменты.

4.1. Балансовые пассивы (строки 4.1 — 4.5 Отчета) отражаются в Отчете по их балансовой стоимости на отчетную дату с учетом наращенных процентных расходов. Балансовые пассивы,
 оцениваемые по амортизированной стоимости, подлежат отражению в Отчете по амортизированной стоимости, определенной путем дисконтирования ожидаемых денежных потоков по финансовому инструменту с применением метода эффективной ставки процента».

Таким образом, по мнению Банка, учет по МСФО 16 позволяет надежно оценить суммы обязательств по аренде исходя из соответствующей ставки дисконтирования, а также остаточную стоимость активов в форме права пользования на каждый период времени в целях расчета процентного риска и отражения в Отчете, обеспечив единообразное отражение с иными процентными инструментами.

В качестве иллюстрации можно рассмотреть упрощенный пример:

- в дату 01.01.2020 банк рассчитывает дисконтированную стоимость обязательств по аренде и актива в форме права пользования (в данном примере они равны);

- платежи по аренде производятся ежемесячно в конце каждого месяца;

- ставка дисконтирования определена как 10%;

- 31.12.2020 года предусмотрена возможность досрочного прекращения договора аренды/ изменения условий аренды.

Банк предполагает следующий порядок заполнения Отчета:

1. в Отчет должны включаться все договоры, попадающие под действие МСФО 16 (за исключением краткосрочной аренды и аренды с низкой стоимостью);

2. в связи с признанием аренды в балансе актив в форме права пользования отражается по строке 1.7 «Основные средства и нематериальные активы», а обязательство по аренде — по строке 4.4 «Прочие пассивы» (что соответствует классификации отчетности по форме 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)») в следующем порядке:

- актив в форме права пользования отражается в графе 16 как нечувствительный к изменению процентной ставки в сумме, равной своей остаточной стоимости;

- обязательство по аренде рассматривается как инструмент, погашающийся частями с возможным пересмотром условий и, соответственно, по строке 4.4 «Прочие пассивы» по временным интервалам отражаются платежи по срокам погашения и/или остатки, в отношении которых возможен пересмотр условий.

Просьба пояснить, правомерна ли позиция Банка по данному вопросу применительно к Отчету после перехода на МСФО 16?

Ответ

1. В соответствии с пунктом 1 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409127 «Сведения о риске процентной ставки», установленной Указанием Банка России № 4927-У (далее – форма 0409127), в указанной форме подлежат отражению все инструменты, отражаемые на балансовых счетах, а также внебалансовые инструменты, чувствительные к изменению процентной ставки, в связи с чем в форме 0409127 договоры краткосрочной аренды и аренды с низкой стоимостью следует отражать в объёме обязательства, учитываемого на балансовом счете 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», в соответствующих графах (в зависимости от того, начисляются ли проценты по данным инструментам) строки 4.4 «Прочие пассивы» указанной формы.

2. По договорам аренды, на которые распространяется действие Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда», актив в форме права пользования подлежит отражению в графе 16 строки 1.6 «Прочие активы» по балансовой стоимости, сложившейся на отчетную дату, как нечувствительный к изменению процентной ставки, а обязательство по аренде – в графах 3—15 (по срокам погашения арендных платежей), строки 4.4 «Прочие пассивы» нарастающим итогом в объеме приведенной стоимости арендных платежей, скорректированной в соответствии с пунктом 2.7 Положения Банка России от 12 ноября 2018 года № 659-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями».