№ 4927-У от 08.10.2018 Указание Банка России «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»
О составлении консолидированной отчетности
Вопрос
Банк просит предоставить разъяснения касательно порядка составления консолидированной финансовой отчетности и надзорной консолидированной отчетности. 18.04.2017г. Банк, рассмотрев обращение организации «1» о приобретении доли в уставном капитале, принял решение о вступлении Банка в число участников организации. Банком не планировалось участие в хозяйственной жизни указанной организации и оказание на ее деятельность какого-либо влияния, актив приобретался для последующей перепродажи. Правлением Банка был утвержден план реализации, согласно которому реализацию принадлежащей Банку доли в уставном капитале организации «1» планируется осуществить в течение 12 месяцев с даты принятия решения. На текущую дату действительная стоимость доли Банка в уставном капитале организации «1» 70068 тыс.руб. или 53%. В свою очередь организация «1» имеет 100% участия в уставном капитале организации «2».
Организация «1» зарегистрирована в качестве юридического лица 19 февраля 2007 года. Директором общества назначена ________ с 01.03.2017г. (Протоколом решения учредителей организации «1» б/н от 01.01.2017г. и приказ от 01.06.2017г.) Согласно данным веб-сервиса «Контур-Фокус» _________ обязанности единоличного исполнительного органа в других организациях не исполняет. Организация относится к субъектам малого предпринимательства. Основной вид деятельности — оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами. Дополнительные виды деятельности: розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах и пр.
Банком в установленный cpoк была направлена в Банк России отчетность по форме 0409801 "Отчет о составе участников банковской группы".
В связи с вышесказанным просим разъяснить следующие вопросы:
1. Члены банковской группы не осуществляют финансовую и страховую деятельность, вспомогательную деятельность в сфере финансовых услуг и страхования, операции с недвижимым имуществом, деятельность, связанную с использованием вычислительной техники и информационных технологий в целях обеспечения деятельности головной кредитной организации банковской группы и (или) участников банковской группы, предоставление прочих видов услуг в целях обеспечения деятельности головной кредитной организации банковской группы и (или) участников банковской группы, не являются структурированными предприятиями, созданными в целях осуществления отдельных финансовых операций и (или) нефинансовых операций.
В соответствии с п. 1.2. Положения
Таким образом, данные отчетности Банка как организации не отличаются от данных банковской группы.
Правильно ли Банк понимает, что консолидированная отчетность по банковской группе (формы отчетности: 409115, 0409117, 0409118, 0409127, 0409634, 0409802, 0409803, 0409805) не должна предоставляться Банком в ЦБ РФ.
2. В соответствии с п. 20 МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» организация должна применять МСФО (IFRS) 5 к инвестициям или к доле инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие, которые отвечают критерию классификации «предназначенные для продажи». Согласно МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» организация, которая приняла на себя обязанность по реализации плана продажи, подразумевающего потерю контроля над дочерней организацией, должна классифицировать все активы и обязательства такой организации как предназначенные для продажи, независимо от того, сохранит ли организация неконтролирующую долю участия в бывшей дочерней opганизации после продажи.
Таким образом, по мнению Банка, приобретенная для последующей перепродажи доля в уставном капитале организации «1» является не инвестицией, а внеоборотным активом. Банком предпринимаются активные действия по реализации указанного актива. Имеются основания полагать, что план по реализации будет выполнен в установленный срок.
Правильно ли Банк понимает, что по МСФО приобретение Банком долгосрочного актива, предназначенного для продажи, не ведет к образованию банковской группы и, в связи с этим, отсутствуют основания для предоставления консолидированной финансовой отчетности.
Приложение: Отчетность Банка по форме 0409801 «Отчет о составе участников банковский группы».
Ответ
В соответствии с Указанием Банка России от 24 ноября 2016 года
Согласно информации, изложенной в обращении, доля Банка в уставном капитале организации «1» составляет 53%. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО) наилучшим свидетельством наличия контроля является наличие прав голоса, предоставленных долевыми инструментами, то есть собственник, который является держателем контрольного пакета акций (долей), имеет достаточные полномочия управлять значимой деятельностью объекта инвестиций и, следовательно, обладает контролем над ним, если нет указания на то, что контроль осуществляет иное лицо. Ввиду отсутствия документального подтверждения того, что организация «1» контролируется иным лицом (не Банком), например, в силу заключения договора в соответствии с пунктом 3 статьи 8 Федерального закона от 8 февраля 1998 года
Вместе с тем, обращаем внимание, что если данный актив не будет продан Банком в течение года (план по продаже актива в течение года не будет исполнен), Банк должен будет пересмотреть на ретроспективной основе консолидированную финансовую отчетность с отражением сравнительных данных за предшествующие периоды, проаудировать ее, раскрыть перед широким кругом пользователей и в соответствии с Указанием Банка России