523-П
Рыночная стоимость актива, определенная независимым оценщиком на 31.12.2017, составляет 100 000 тыс. руб. Впоследствии страховщиком была получена информация о том, что произведенная оценка была недостоверна. 30.11.2018 представлен новый отчет об оценке стоимости актива, в соответствии с которым стоимость актива по состоянию на 31.12.2017 составила 70 000 тыс. руб. Просим разъяснить порядок исправления ошибки по отражению переоценки указанного актива в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также сообщить, требуется ли ее пересдача, начиная с 01.01.2018.
Неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика является ошибкой.
Порядок исправления существенных и несущественных ошибок определен Положением Банка России №
В соответствии с пунктом 1.4 указанного Положения ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной за этот отчетный период.
Случаи, при которых ошибка признается существенной, страховщик при необходимости определяет в стандартах экономического субъекта исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) и (или) показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Таким образом, страховщик отражает в бухгалтерском учете результаты переоценки актива на 31.12.2017 на основании нового отчета об оценке стоимости актива в порядке исправления несущественной или существенной ошибки, допущенной до наступления отчетного года, выявленной после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, в соответствии с пунктами 2.7 или 2.8 Положения Банка России №
Согласно пункту 2.8 Положения Банка России №
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год, исправляется бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и подлежит отражению в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за текущий год.
В соответствии с пунктами 2.8, 2.6.2, 2.4 Положения Банка России №
При обнаружении ошибок в промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности страховой организации необходимо, начиная со следующей промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности после обнаружения ошибок, отразить скорректированные показатели доходов и расходов нарастающим итогом, исправленные данные об остатках на начало сравнительного отчетного периода и конец сравнительного отчетного периода, раскрыть информацию о произведенных исправлениях в текстовых пояснениях к таблицам приложения 9 или 91 к Положению Банка России от 28 декабря 2015 года №
После окончания отчетного года и после даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год страховщик обнаружил, что ошибочно дважды признал расход на урегулирование убытков (оплату экспертных услуг) по договору страхования иного, чем страхование жизни, по счету № 71410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование». Ошибка несущественна. Просим разъяснить порядок исправления обнаруженной ошибки в бухгалтерском учете.
В соответствии с пунктом 2.7 Положения №
Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кредит счета № 71410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование» по символу ОФР 25203 «расходы на оплату экспертных услуг, связанных с урегулированием убытков».
После окончания отчетного года и после даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год страховщик обнаружил, что ошибочно дважды признал страховую выплату по договору страхования иного, чем страхование жизни. Ошибка несущественна.
Исправление ошибки в соответствии с Рразъяснениями Банка России от 20.11.2017 по вопросам, связанным с применением Положения № 523-П, осуществляется записью по кредиту счета № 71410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — неттоперестрахование» по символу ОФР 25101 «выплаты по договорам страхования иного, чем страхование жизни».
Как следует отразить операцию в бухгалтерской (финансовой) отчетности, если по счету № 71410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование» (в части операций по данной линии бизнеса) никаких иных операций в течение отчетного периода не производилось?
Страховая организация может включить доход, возникший от выявления ошибочно признанной в прошлом году страховой выплаты по договору страхования иного, чем страхование жизни, в статью 12 «Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни» отчета о финансовых результатах страховой организации (приложение 3 к Положению Банка России от 28.12.2015 №
В конце 2017 года страховая организация на основании счета, выставленного лечебным учреждением, признала страховую выплату по договору добровольного медицинского страхования и осуществила оплату счета. В 2018 году по результатам проведения медицинской экспертизы страховая организация установила, что часть медицинских услуг, указанных в данном счете, была предъявлена к оплате лечебным учреждением необоснованно, и они не должны признаваться страховыми выплатами. Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете страховой организации уменьшения страховой выплаты прошлых лет по договору добровольного медицинского страхования
Порядок исправления существенных и несущественных ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщики осуществляют в порядке, установленном Положением №
В соответствии с пунктами 2.2 Положения №
Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кредит счета № 72410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование» по символу ОФР 25101 «выплаты по договорам страхования иного, чем страхование жизни».
В соответствии с пунктами 2.7 и 2.8 Положения №
Ошибка является несущественной:
Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кредит счета № 71410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование» по символу ОФР 25101 «выплаты по договорам страхования иного, чем страхование жизни».
Ошибка является существенной:
Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кредит счета № 10801 «Нераспределенная прибыль», (№ 10901 «Непокрытый убыток»).
Возврат страхователем страховщику суммы ошибочно выплаченного страхового возмещения отражается страховщиком как погашение дебиторской задолженности.
Какой символ ОФР необходимо использовать для отражения в 2017 году возврата страхователем суммы страхового возмещения, ошибочно выплаченного последнему в 2015 году?
Выявление страховщиком в 2016 году факта ошибочной выплаты страхового возмещения, осуществленного в 2015 году, и направление в 2016 году страхователю требования о возврате ошибочно выплаченного страхового возмещения, отражается в бухгалтерском учете страховщика в 2016 году в качестве дебиторской задолженности страхователя и в соответствии с информационным письмом Банка России от 05.07.2016 № ИН-01-18/50 «О соответствии Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях» переносится на счет № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».
Возврат страхователем страховщику суммы ошибочно выплаченного страхового возмещения отражается страховщиком как погашение дебиторской задолженности.
В случае не отражения страховщиком в бухгалтерском учете в 2016 году требования страхователю о возврате ошибочно выплаченного страхового возмещения в 2015 году, страховщик в 2017 году для отражения в бухгалтерском учете возврата страхового возмещения руководствуется пунктами 2.7 и 2.8 Положения №
Задолженность страхователя перед страховщиком на сумму ошибочно выплаченного в 2015 году страхового возмещения отражается в бухгалтерском учете страховщика в 2017 году следующими бухгалтерскими записями.
Ошибка является несущественной:
Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кредит счета № 71410 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование» по символу ОФР 25101 «выплаты по договорам страхования иного, чем страхование жизни».
Ошибка является существенной:
Дебет счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кредит счета № 10801 «Нераспределенная прибыль», (№ 10901 «Непокрытый убыток»).
Как корректно отразить в бухгалтерском учете некредитной финансовой организации в 2017 году следующую операцию: в 2017 году при проведении сверки расчетов с контрагентом было выявлено, что в прошлые годы были излишне начислены расходы по услугам связи, сумма ошибки не существенна.
В соответствии с пунктом 2.7 Положения №
Следовательно, несущественная ошибка, связанная с излишним начислением расходов по услугам связи (символ отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) 55409 «расходы на оплату услуг связи, телекоммуникационных и информационных систем»), допущенная до 2017 года и выявленная в 2017 году после даты утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2016 год, исправляется в день выявления бухгалтерской записью текущего года в корреспонденции со счетами по учету доходов:
Дебет счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета № 71701 «Доходы по другим операциям» по символу ОФР 52801 «доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году».
Как отразить исправительную бухгалтерскую запись, если расходы ошибочно отнесены не на тот счет аналитического учета или ошибочно начислены дважды?
Порядок исправления несущественных и существенных ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями установлен Положением №
Некредитная финансовая организация может вносить изменения по исправлению ошибочных бухгалтерских записей на счетах бухгалтерского учета обратными бухгалтерскими записями, бухгалтерскими записями, оформленными по способу сторно, и (или) дополнительными бухгалтерскими записями
Каким образом следует исправлять ошибки по неправильному распределению суммы полученного от клиента платежа в погашение основной суммы долга и процентов по займу, например, по отнесению их на некорректный договор займа внутри отчетного периода? Должны ли это быть обратные сторнирующие проводки? Как следует поступить, если клиенту по договору займа ошибочно были открыты счета не с тем признаком, например, счет для физического лица вместо индивидуального предпринимателя (488 вместо 494) или резидента вместо нерезидента (488 вместо 492) и т.п. Срок договора займа более 1 года и возврат займа предусмотрен ежемесячными аннуитетными платежами. По ошибочным счетам были осуществлены несколько проводок (начисления процентов, платежи и т.д.), прежде чем ошибка была выявлена? 1. Как правильно исправить данную ошибку, если ошибка была выявлена в том же периоде, в котором были созданы счета и осуществлены проводки? 2. Как правильно исправить данную ошибку, если ошибка была выявлена в следующем отчетном периоде?
В соответствии с пунктом 2.1 Положения №
В бухгалтерских записях по исправлению ошибок в текущем отчетном году и после окончания отчетного года, но до даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год, некредитная финансовая организация (далее — НФО) может использовать способ «красное сторно».
В соответствии с пунктом 2.7 Положения №
Согласно пункту 2.8 Положения №
Характер бухгалтерской записи по исправлению ошибки определяется НФО самостоятельно и зависит от характера ошибки. В случае использования некорректных счетов бухгалтерского учета по учету выданных займов, после исправления ошибки остатки должны быть сформированы по надлежащим счетам, соответствующим параметрам выданного займа и Положению Банка России от 02.09.2015 №