1. В каком виде представлять отчетность по МСФО в территориальные учреждения Банка России: в электронном или на бумажных носителях? Планируется ли разработка программы Банка России и прием отчетности по МСФО в электронном виде?

    Финансовая отчетность кредитных организаций в соответствии с МСФО представляется в территориальные учреждения Банка России на бумажных носителях.

    Рекомендации о возможности использования ИТ-продуктов в процессе подготовки кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с МСФО размещены на WEB-сайте Банка России в сети Интернет в разделе "Переход банковской системы Российской Федерации на МСФО" 03.11.2004 (ответ на вопрос № 6).

    2. Что входит в состав финансовой отчетности. Нужно ли сдавать учетную политику и другие внутренние документы, разработанные кредитной организацией для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО?

    Состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО определен параграфом 7 МСФО 1"Представление финансовой отчетности" и приведен в Методических рекомендациях Банка России от 25.12.2003 № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" (пункт 1.2). Учетная политика входит в состав финансовой отчетности. Внутренние документы кредитной организации (регламент составления финансовой отчетности, ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения) в составе финансовой отчетности представляться в территориальные учреждения Банка России не должны, но территориальные учреждения Банка России вправе запросить их у кредитных организаций.

    3. Какие существуют планы по сокращению перечня существующей отчетности кредитных организаций в связи с переходом на регулярную отчетность по МСФО?

    Будут ли внесены изменения в положения Банка России о публикуемой отчетности и консолидированной отчетности в связи с отменой Инструкции Банка Росси от 01.10.1997 № 17 и выходом Указаний от 16.01.2004 № 1376-У?

    В 2003-2004 годах Банком России была проведена работа по оптимизации отчетности, в ходе которой изучен опыт ряда европейских стран по построению форм пруденциальной отчетности, а также предложения банковского сообщества по оптимизации отчетности. В результате было отменено 7 форм отчетности, эффективность использования которых в рамках надзора была невелика (30% от общего числа действующих пруденциальных форм отчетности на 1 января 2004 года). Ряд форм отчетности был переработан в целях повышения их информативности о рисках, принимаемых кредитными организациями.

    В частности, Указанием Банка России от 22.09.2004 № 1503-У "Об упорядочении отдельных актов Банка России" отменена инструкция от 01.10.1997 № 17 "О составлении финансовой отчетности", а также входящие в нее приложения, обеспечивавшие в свое время приближение отчетности кредитных организаций к МСФО (Агрегированный балансовый отчет (ф.113), Агрегированный отчет о прибылях и убытках (ф.114), Данные о движении денежных средств (ф.123)). Другие формы пруденциальной отчетности, содержащиеся в указанной инструкции, перенесены в Указание Банка России от 16.01.2004 № 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации".

    Работа по оптимизации надзорных форм отчетности в настоящее время продолжается в рамках проекта ЕС/ТАСИС "Банковский надзор и отчетность", основной целью которого является создание системы пруденциальной отчетности, соответствующей мировой надзорной практике.

    Уточненные формы публикуемой отчетности и консолидированной отчетности и порядок их заполнения приведены в Указании Банка России от 16.01.2004 № 1376-У.

    4. Может ли кредитная организация, которая готовит отчетность по МСФО впервые, не применять стандарт № 29 согласно разделу 3 приложения 1 к Методическим рекомендациям "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" от 25.12.2003 № 181-Т?

    В ответах на вопросы 4, 5 и 10, размещенных на WEB-сайте Банка России в сети Интернет в разделе "Переход банковской системы Российской Федерации на МСФО" 03.11.2004 года, даны рекомендации по применению кредитными организациями стандарта 29. Финансовая отчетность, при составлении которой не применялись все стандарты, действующие на начало отчетного периода, в том числе МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", не является отчетностью подготовленной в соответствии с требованиями МСФО. Несмотря на тот факт, что характеристики экономической ситуации в Российской Федерации указывают на прекращение гиперинфляции, начиная с 1 января 2003 года, СМСФО требует ретроспективного применения всех МСФО, в том числе МСФО 29, при составлении финансовой отчетности впервые для целей правильного расчета входящих сальдо.

    5. Для определения справедливой стоимости отдельных инструментов потребуется на основании статистических и экономических данных "смоделировать" определенные рынки инструментов. Что будет, в данном случае, считаться независимой экспертизой, подтверждающей реальность данных, полученных в результате моделирования рынков?

    В соответствии с МСФО 39 для финансовых инструментов, не имеющих котировок на активном рынке, справедливая стоимость может определяться расчетным путем, при этом МСФО требуют раскрытия методов ее определения и существенных исходных данных, используемых для расчета справедливой стоимости.

    В целях обеспечения достоверного расчета справедливой стоимости кредитной организации следует предусмотреть внутренние процедуры, определяющие порядок разработки и утверждения методик расчета справедливой стоимости, а также периодичность их пересмотра и проведения проверок достоверности расчетов справедливой стоимости финансовых инструментов.

    Результаты расчетов справедливой стоимости финансовых инструментов и проверок ее правильности должны предоставляться исполнительному органу кредитной организации. В тех случаях, когда оценка справедливой стоимости финансовых инструментов имеет критическое значение для формирования финансового результата деятельности кредитной организации, отчет о результатах проверки достоверности расчета справедливой стоимости должен представляться органу управления кредитной организации, который несет ответственность за определение справедливой стоимости.

    Внешняя оценка достоверности определения банком справедливой стоимости финансовых инструментов будет производиться внешним аудитором в рамках аудита финансовой отчетности, составленной кредитной организацией в соответствии с МСФО.

    6. Может ли кредитная организация, решив все вопросы с отчетностью по МСФО, претендовать на получение генеральной лицензии вне зависимости от величины капитала?

    Будут ли применяться для оценки финансового состояния кредитной организации обязательные нормативы, установленные Инструкцией Банка России № 110-И, и показатели финансовой устойчивости, установленные Указанием Банка России № 1376-У, или будут другие критерии для оценки финансового состояния? Когда начнет производиться оценка финансового состояния на основании отчетности, составленной в соответствии с МСФО?

    Если в результате применения 29 стандарта "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" у кредитной организации возник непокрытый убыток прошлых лет, как на это будет реагировать Банк России?

    Официальное сообщение Банка России о переходе банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности, опубликованное в июне 2003 года в "Вестнике Банка России", предусматривает концептуальные основы перехода, порядок и сроки составления финансовой отчетности по МСФО, а также использование отчетности, составленной в соответствии с МСФО, для применения мер надзорного реагирования в процессе надзора с 1 января 2006 года.

    Банк России будет анализировать финансовую отчетность, составленную в соответствии с МСФО, представленную кредитными организациями с целью определения влияния применения подходов МСФО на показатели деятельности кредитных организаций, и причин, вызвавших отклонения однородных показателей в финансовой отчетности по МСФО и отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета.

    Вопрос об использовании финансовой отчетности в целях надзора после 1 января 2006 года Банком России будет рассмотрен дополнительно.

    7. Существенное влияние на финансовый результат деятельности банков в соответствии с МСФО оказывает требование стандарта МСФО по учету отложенного налогообложения. Ведется ли совместная работа Банка России, Минфина России, Федеральной налоговой службы России в части приведения налогового законодательства в соответствие с МСФО? Когда появится возможность исчислять налоги на основе учета по МСФО?

    Регулирование налогового законодательства является функцией Министерства финансов Российской Федерации. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу предусматривает снижение затрат на формирование налоговой отчетности путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

    Банк России при рассмотрении проектов актов Российской Федерации по вопросам налогообложения вносит предложения по его совершенствованию с учетом требований международных стандартов.

    8. Методические рекомендации, подготовленные Банком России совместно с ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс", отличаются от подходов и внутренних стандартов, применяемых другими аудиторскими компаниями. Должна ли отчетность, подготовленная банками в точности соответствовать по своей структуре и содержанию "иллюстративной финансовой отчетности", приведенной в Приложении 1 к Методическим рекомендациям Банка России "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" от 25.12.2003 № 181-Т? В случае противоречий между МСФО и Методическими рекомендациями, каким из документов должна руководствоваться кредитная организация при составлении отчетности по МСФО?

    Ответ Банка России по указанному вопросу, размещен на WEB-сайте Банка России в сети Интернет в разделе "Переход банковской системы Российской Федерации на МСФО" 03.11.2004 (ответ на вопрос № 16). Банк России не усматривает противоречий между МСФО и Методическими Рекомендациями Банка России от 25.12.2003 № 181-Т. В Методических рекомендациях приведен иллюстративный пример, включающий примерные формы финансовой отчетности, которыми рекомендуется пользоваться кредитным организациям при составлении финансовой отчетности. При составлении финансовой отчетности по МСФО кредитным организациям следует руководствоваться действующими МСФО и ПКИ. При определении структуры форм финансовой отчетности кредитной организации следует использовать МСФО 1, в соответствии с которым каждая существенная статья (активов, обязательств, собственных средств, доходов (расходов)) должна представляться в финансовой отчетности отдельно, в том случае если какая –либо статья в обособленном виде не является существенной, она может быть объединена с другими статьями финансовой отчетности.

    9. Надо ли представлять консолидированную отчетность, если дочерние компании проданы на отчетную дату и доля дочерних компаний в активах группы менее 0,001%?

    В соответствии с параграфом 23 МСФО 27 "Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность" результаты деятельности выбывшей дочерней компании включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках до даты выбытия, которая является датой утраты материнской компанией контроля над этой дочерней компанией.

    Отчетность дочерних компаний включается в консолидированную отчетность с учетом принципов уместности и существенности. При этом существенность зависит от размера объекта, включаемого в консолидированную отчетность. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании консолидированной отчетности.

    10. Будут ли применяться какие-либо санкции к кредитной организации, которая представит отчетность по стандартам МСФО за 2004 год, аудированную фирмой, не отвечающей по квалификационным характеристикам своих специалистов рекомендациям Банка России?

    Немногие аудиторские компании могут проводить аудит по МСФО, в частности, из-за отсутствия специалистов. Заключения каких российских аудиторских компаний будут приниматься Банком России?

    Будут ли установлены нормативные требования к аудиторским организациям, которые могут подтверждать отчетность по МСФО за 2005 год со стороны Банка России?

    Рекомендации Банка России по применению критериев, применяемых при отборе аудиторских организаций, размещены на WEB-сайте Банка России в сети Интернет в разделе "Переход банковской системы Российской Федерации на МСФО" 31.03.2004 (ответ на вопрос № 2).

    11. Когда будут внесены изменения в Положение Банка России от 05.12.2002 № 205-П с целью его приближения к МСФО?

    Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, которая определяет этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе. На первом этапе развития (2004-2007г.г.) предусмотрено утверждение основного комплекса российских стандартов индивидуальной финансовой отчетности общественно значимых субъектов. Второй этап (2008-2010 г.г.) предусматривает переход на МСФО и составление консолидированной финансовой отчетности всех хозяйствующих субъектов.

    Переход на применение принципов международных стандартов в бухгалтерском учете кредитных организаций будет осуществляться одновременно с реальным сектором экономики. Процесс перехода банковского и реального сектора экономики на ведение бухгалтерского учета в соответствии с принципами международных стандартов должен координироваться датой введения соответствующих изменений Министерством финансов Российской Федерации совместно с Банком России.

    12. Будет ли опубликован официальный текст перевода МСФО на русский язык?

    В результате работы, проведенной Банком России, электронная версия перевода стандартов на русский язык размещена Советом по МСФО на Интернет-сайте: "http://www.iasb.org/resources/translations.asp". Обновление текста стандартов осуществляется СМСФО по мере внесения изменений в действующие стандарты и вступления в силу новых. Для получения официального текста МСФО следует оформить доступ к названному файлу в соответствии с условиями, размещенными на сайте Совета по МСФО.

    13. С какого момента необходимо инфлировать взнос в уставный капитал: с момента взноса или с момента регистрации уставного капитала в Банке России?

    Рекомендации Банка России об инфлировании взноса в уставный капитал размещены на WEB-сайте Банка России в сети Интернет в разделе "Переход банковской системы Российской Федерации на МСФО" 03.11.2004 (ответ на вопрос № 10). Неденежные статьи, включая акционерный капитал, пересчитываются с учетом положений МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" (п.п. 24,25) путем применения общего индекса цен с начала первого периода применения стандарта или даты взноса, если она оказывается более поздней.

    14. Когда кредитные организации получат указание Банка России о периодичности представления отчетности, составленной в соответствии с МСФО в Банк России? Какая периодичность планируется?

    В соответствии с пунктом 4.4 Методических рекомендаций Банка России "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" от 25.12.2003 № 181-Т кредитным организациям рекомендуется составлять финансовую отчетность ежеквартально. Данная финансовая отчетность может быть использована в целях повышения качества управления кредитной организацией.

    В настоящее время вопрос о периодичности представления финансовой отчетности кредитными организациями рассматривается.

    15. Как планирует Банк России проводить обучение специалистов коммерческих банков для подготовки финансовой отчетности по МСФО? До настоящего времени эффективность этого вида обучения мала. Обучение хорошего специалиста МСФО по времени оценивается в срок до семи лет.

    Планирует ли Банк России и когда выпуск дополнительных методических рекомендаций по МСФО?

    На семинарах по введению в МСФО и их применению, проведенных Банком России, сообщалось, что обучение проводится организациями, имеющими право на обучение МСФО и соответствующих сертифицированных специалистов.

    Обучение специалистов кредитных организаций задачей Банка России не является.

    Банком России в настоящее время подготовлен проект методических рекомендаций о порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности с учетом выхода новых стандартов и внесения изменений и дополнений в действующие стандарты, которые будут доведены до кредитных организаций в установленном порядке.

    16. Какие санкции будут применяться к кредитным организациям за непредставление отчетности в установленные сроки?

    За непредставление финансовой отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО в сроки, определенные Указаниями Банка России от 25.12.2003 № 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями", территориальные учреждения Банка России вправе применять меры воздействия, предусмотренные статьей 74 Федерального Закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

    17. Когда будут внесены изменения в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"? Когда будет отменено лицензирование? Какие аудиторские объединения будут признаны органами регистрации аудиторской деятельности?

    Проект Федерального закона о внесении изменений в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" находится на рассмотрении в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации.

    Законопроектом "О внесении изменений в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" предусматривается передача ряда функций регулирования аудиторской деятельности саморегулируемым аудиторским объединениям, сведения о которых будут внесены в государственный реестр саморегулируемых аудиторских объединений уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности в случае их соответствия требованиям, установленным федеральным законом.

    Лицензирование аудиторской деятельности по инициативе Минэкономразвития России планируется отменить с 1 января 2006 года путем внесения соответствующих изменений в федеральные законы "О лицензировании отдельных видов деятельности" и "Об аудиторской деятельности".

    18. Должен ли аудитор получать доступ к закрытой информации, касающейся защиты информации в организации? Где гарантии, что технические аспекты информационной безопасности не станут известны злоумышленникам?

    Пунктом 3 части 2 статьи 6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" предусмотрено, что при проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

    В соответствии со статьей 8 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги, и обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности. В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором аудируемое лицо или лицо, которому оказались сопутствующие аудиту услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков, что должно быть предусмотрено условиями договора на оказание аудиторских услуг.

    1. Должна ли кредитная организация, составлявшая до 1 января 2004 года и продолжающая составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО, разработанными Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности, и принятой учетной политикой для целей подготовки финансовой отчетности, дополнительно подготавливать и представлять в Банк России наряду с вышеуказанной отчетностью финансовую отчетность, составленную в соответствии с Методическими рекомендациями Банка России от 25 декабря 2003 года № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности", за отчетные периоды, начинающиеся с 1 января 2004 года и заканчивающиеся 30 сентября 2004 года и 31 декабря 2004 года?

    В соответствии со Стратегией развития банковского сектора Российской Федерации, принятой Правительством Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации (далее – Банк России) 30 декабря 2001 года, предусматривающей переход банковского сектора на международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО), и Официальным сообщением Банка России от 4 июня 2003 года "О переходе банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности" кредитные организации должны составлять и представлять Банку России финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Требования о подготовке и представлении данной финансовой отчетности в Банк России изложены в Указании Банка России от 25.12.2003 № 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями".

    Методические рекомендации от 25.12.2003 № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" (далее – Методические рекомендации) изданы Банком России в целях оказания помощи при организации работы по подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

    Учитывая изложенное, кредитная организация должна составлять и представлять Банку России только одну финансовую отчетность в соответствии с МСФО на определенную отчетную дату, имея в виду, что Методические рекомендации позволяют изменять примерные (иллюстративные) формы финансовой отчетности с учетом специфики деятельности кредитной организации. При этом годовая финансовая отчетность должна быть подтверждена аудиторской организацией. Рекомендации по отбору аудиторской организации приведены в Приложении 5 к Методическим рекомендациям.

    2. Должна ли кредитная организация, являющаяся материнской компанией ряда кредитных и некредитных дочерних и ассоциированных организаций,составлять и представлять территориальному учреждению Банка России неконсолидированную финансовую отчетность или только консолидированную финансовую отчетность?

    В соответствии с пп. 2, 15, 29 МСФО 27 "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании" для составления консолидированной финансовой отчетности по группе, материнская компания использует свою отдельную (неконсолидированную) финансовую отчетность, как юридического лица, и финансовые отчетности дочерних компаний, как кредитных организаций, так и некредитных организаций.

    В параграфе 31 МСФО 27 также предусмотрено, что во многих странах в соответствии с требованиями законодательства или другими требованиями материнская компания представляет отдельную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, как самостоятельного юридического лица.

    Кроме того, в соответствии с изменениями, внесенными в новую редакцию МСФО 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность", материнская компания, контролирующая финансовую и операционную политику дочерних компаний с целью получения выгод от их деятельности, подготавливает помимо консолидированной финансовой отчетности также и свою собственную отдельную финансовую отчетность в случае, если такое требование установлено законодательными или нормативными актами по месту регистрации материнской компании. Данное требование применяется для отчетных периодов, начинающихся с или после 1 января 2005 года. Более раннее применение новой редакции МСФО 27 рекомендуется.

    Требование о представлении кредитными организациями в Банк России консолидированной и неконсолидированной (отдельной) финансовой отчетности установлено в Указании Банка России от 25.12.2003 № 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями", зарегистрированном Министерством юстиции Российской Федерации 25.12.2003 № 5365, и предусматривает, что кредитная организация, являющаяся материнской в отношении дочерних или зависимых (ассоциированных) компаний, подготавливает и представляет свою неконсолидированную финансовую отчетность как самостоятельного юридического лица, за периоды, начинающиеся с 1 января 2004 года и заканчивающиеся 30 сентября 2004 года и 31 декабря 2004 года, и консолидированную финансовую отчетность группы, по отношению к которой кредитная организация выступает материнской компанией, - за период, начинающийся 1 января 2004 года и заканчивающийся 31 декабря 2004 года".

    3. Должна ли кредитная организация, впервые составляющая финансовую отчетность в соответствии с МСФО за отчетные периоды, начинающиеся с 1 января 2004 года и заканчивающиеся 30 сентября 2004 года и 31 декабря 2004 года, трансформировать отчетные данные на 1 января 2004 года?

    Для целей первого составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, кредитным организациям необходимо трансформировать отчетные данные в соответствии с МСФО на начало отчетного периода, т.е. в контексте вопроса – входящие остатки на 1 января 2004 года.

    Включение сравнительных данных за предыдущий отчетный период (т.е. за отчетные периоды, начинающиеся 1 января 2003 года и заканчивающиеся 30 сентября 2003 года и 31 декабря 2003 года) в финансовую отчетность по МСФО, подготовленную впервые по состоянию на 30 сентября 2004 года и 31 декабря 2004 года, не требуется в соответствии с Методическими рекомендациями Банка России от 25.12.2003 № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" (п. 4.5).

    4. Если кредитной организацией в течение ряда лет составлялась финансовая отчетность по МСФО, которая не соответствовала требованиям стандарта МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", то будет ли в данном случае финансовая отчетность кредитной организации, составленная за 2004 год, считаться впервые составленной в соответствии с МСФО (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности"?

    Финансовая отчетность, при составлении которой не применялись все стандарты, действующие на момент выпуска финансовой отчетности по МСФО, не является отчетностью подготовленной в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 1 (параграф 3 (iii)).

    Таким образом, данные кредитные организации (в контексте вопроса) не имеют финансовой отчетности в соответствии с МСФО, поэтому, кредитные организации, составлявшие до 1 января 2004 года финансовую отчетность в соответствии со стандартами МСФО, разработанными Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (далее - КМСФО), но при этом не применявшие какой-либо из действующих стандартов МСФО, в том числе МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", составляют финансовую отчетность по МСФО за периоды, начинающиеся с 1 января 2004 года и заканчивающиеся 30 сентября 2004 года и 31 декабря 2004 года, руководствуясь требованиями пункта 4.5 Методических рекомендаций Банка России от 25.12.2003 № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности", т.е. как впервые составляющие финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

    5. Просим разъяснить методику применения индекса-дефлятора при определении стоимости основных фондов со дня их приобретения до 1 января 2004 года в целях применения МСФО 16 "Основные средства: признание, оценка и раскрытие в отчетности". Возможно ли применение при определении стоимости основных фондов, индекса изменения потребительских цен вместо индекса-дефлятора?

    В п.5 МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" определено использование общего уровня цен, который отражает изменение общей покупательной способности денег, и в Российской Федерации для этих целей рекомендуется применять индексы потребительских цен, рассчитываемые и публикуемые Федеральной службой государственной статистики.

    В целях определения стоимости основных средств со дня их приобретения до 1 января 2003 года в соответствии с МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" рекомендуется использовать индексы потребительских цен в Российской Федерации.

    При определении стоимости основных средств с учетом положений МСФО 29 необходимо следующее:

    - подготовить информацию о первоначальной стоимости приобретения и датах приобретения объектов основных средств;

    - пересчитать стоимость каждого объекта с учетом индексов цен с даты его приобретения по отчетную дату, принимая во внимание тот факт, что гиперинфляция в Российской Федерации прекратилась, начиная с 1 января 2003 года;

    - рассчитать накопленную амортизацию на отчетную дату и амортизационные отчисления за отчетный период на основании пересчитанной стоимости основных средств;

    - отразить выбытие основных средств с баланса кредитной организации в течение отчетного периода исходя из пересчитанной стоимости основных средств.

    Характеристики экономической ситуации в Российской Федерации указывают на то, что гиперинфляция прекратилась, начиная с 1 января 2003 года, поэтому кредитные организации не применяют положения МСФО 29. Балансовые суммы в финансовой отчетности на 01.01.2004 и за последующие отчетные периоды отражаются в единицах измерения, действующих на 1 января 2003.

    6. Является ли обязательным использование сертифицированных инструментов трансформации и корректировок (ИТ-продуктов) в процессе подготовки кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с МСФО? В случае использования собственных ИТ-продуктов какие требования будут к ним применяться со стороны Банка России и обязательна ли их сертификация?

    Банк России не устанавливает порядок обработки данных при подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также требования по обязательному применению сертифицированных ИТ-продуктов для трансформации и корректировок при составлении финансовой отчетности по МСФО, поскольку корректировки в каждой кредитной организации могут носить специфический характер. Однако применяемые кредитными организациями программные продукты и методики должны учитывать примерные (иллюстративные) формы финансовой отчетности, приведенные в Методических рекомендациях Банка России от 25.12.2003 №181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности", по которым допускается внесение изменений кредитными организациями в зависимости от специфики их деятельности в целях обеспечения составления финансовой отчетности, полностью удовлетворяющей МСФО .

    7. Каким образом рассчитываются временные/постоянные разницы по отложенным налоговым активам/обязательствам (МСФО 12 "Налоги на прибыль"):

    - в части инфлированной и переоцененной по нормам МСФО накопленной амортизации. Какой временный лаг принимается к учету для корректировок балансовых показателей – с момента возникновения объекта и с учетом инфляционных изменений (МСФО 29) или за период, принятый в международной практике, глубиной 3-5 лет;

    - в части дисконтирования векселей – за какой период рассматривается изменение стоимости инструментов с целью определения налоговых разниц: за отчетный период или в разрезе каждой сделки с момента возникновения истории, глубиной 3-5 лет;

    - в части переоценки кредитов под нерыночную ставку – какой процент доходности экстраполируется на эту группу кредитов: средний по городу или внутреннюю ставку доходности по банку, за какой период рассчитываются налоговые разницы?

    В параграфе 5 МСФО 12 "Налоги на прибыль" (далее – МСФО 12) временные разницы определяются как разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства для целей отражения в финансовой отчетности и их налоговой базой для целей расчета налога на прибыль.

    Параграф 16 МСФО 12 предусматривает, что в самом отражении актива заложено будущее возмещение его балансовой стоимости в форме экономических выгод, которые кредитная организация получит в будущих периодах.

    В связи с этим основой для расчетов налоговой базы активов являются:

    - для основных средств - срок их полезной службы;

    - для учтенных векселей – период с момента их приобретения до момента погашения или продажи;

    - для предоставленных кредитов – период с момента выдачи денежных средств до момента погашения суммы основного долга и процентных платежей.

    В параграфе 67 МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" отмечено, что в случае если рыночные цены финансового инструмента нельзя определить с достаточной степенью достоверности, то справедливая стоимость возмещения финансового инструмента рассчитывается как сумма всех будущих платежей или поступлений денежных средств, дисконтированная с использованием преобладающей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов). В связи с этим при расчете справедливой стоимости кредитов и невозможности определения рыночной ставки по ним с достаточной степенью уверенности, возможна экстраполяция процентной ставки, рассчитанной по финансовым активам с аналогичными условиями, имеющимися в кредитной организации, городе, районе, области, крае и т.д.

    8. Какой порядок подписания заключения аудиторской организации по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)?

    Если при проведении аудита аудиторская организация применяет Международные стандарты аудита (МСА), то в соответствии с п. 26 МСА 700 "Аудиторское заключение по финансовой отчетности" аудиторский отчет (заключение) должно быть подписано от имени аудиторской фирмы, лично от имени аудитора или, если это целесообразно, обеими подписями. Аудиторский отчет (заключение) обычно подписывается от имени аудиторской фирмы, так как фирма принимает на себя ответственность за проведение аудита.

    9. В какой валюте должна составляться отчетность кредитных организаций в соответствии с МСФО.

    В соответствии с МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов" и ПКИ 19 "Валюта отчетности - измерение и представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО 21 и МСФО 29" необходимо различать два понятия:

    - валюта измерения финансовой отчетности – валюта, используемая для измерения элементов финансовой отчетности, и

    - валюта представления финансовой отчетности – валюта, используемая для целей представления финансовой отчетности.

    В соответствии с параграфом 5 ПКИ 19 в качестве валюты измерения может быть выбрана та валюта, которая в большей степени используется кредитной организацией при осуществлении операций или валюта, которая может оказывать значительное влияние на кредитную организацию.

    Параграф 4 МСФО 21 не определяет валюту, в которой компания должна представлять финансовую отчетность, но отмечает, что "обычно компания использует валюту страны, в которой она, в основном, осуществляет свою экономическую деятельность".

    Для целей представления финансовой отчетности в Банк России валютой представления является российский рубль.

    10. Необходимо ли использовать МСФО 29 при оценке акционерного капитала и основных средств в ходе составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО за 9 месяцев 2004 года?

    Несмотря на тот факт, что характеристики экономической ситуации в Российской Федерации указывают на прекращение гиперинфляции, начиная с 1 января 2003 года, КМСФО требует ретроспективного применения всех МСФО при составлении финансовой отчетности по МСФО впервые для целей правильного расчета входящих сальдо. Поэтому при составлении финансовой отчетности по МСФО за 9 месяцев 2004 года кредитные организации должны применять положения МСФО 29 для оценки всех неденежных статей, в том числе акционерного капитала и основных средств для расчета входящих сальдо на 1 января 2004 года.

    При оценке неденежных статей, включая акционерный капитал, с учетом положений МСФО 29 необходимо следующее:

    - пересчитать неденежные статьи с даты их формирования по отчетную дату с учетом индексов потребительских цен, принимая во внимание тот факт, что гиперинфляция в Российской Федерации прекратилась, начиная с 1 января 2003 года;

    - пересчитанные с учетом индексов потребительских цен суммы неденежных статей по состоянию на 1 января 2003 года, используются при составлении финансовой отчетности по МСФО последующих периодов.

    Порядок применения положений МСФО 29 в отношении определения стоимости основных средств приведен в ответе на пятый вопрос.

    11. Можно ли Положение Банка России от 26 марта 2004 № 254-П "О Порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" применять для расчета резервов по МСФО ?.

    Для обеспечения подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО при формировании резервов под обесценение кредитного портфеля для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО рекомендуется руководствоваться МСФО 39 "Финансовые инструменты : признание и оценка" (пп.109-115), 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации" (п. 47), 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов" (пп. 8, 43, 49).

    12. Должны ли кредитные организации представлять территориальным учреждениям Банка России финансовую отчетность в соответствии с МСФО за 9 месяцев 2004 года и за 2004 год со сравнительными данными за соответствующие предыдущие отчетные периоды?

    В соответствии с п.4.5 Главы 4 "Составление финансовой отчетности" Методических рекомендаций Банка России от 25.12.2003 № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" кредитные организации, впервые составляющие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, за отчетные периоды, начинающиеся 1 января 2004 года и заканчивающиеся 30 сентября 2004 года и 31 декабря 2004 года, могут не включать в данную финансовую отчетность сравнительные данные за соответствующие предыдущие отчетные периоды, начавшиеся 1 января 2003 года и закончившиеся 30 сентября 2003 года и 31 декабря 2003 года.

    Кредитные организации, ранее составлявшие финансовую отчетность в соответствии с МСФО за указанные периоды (т.е. начавшиеся 1 января 2003 года и закончившиеся 30 сентября 2003 года и 31 декабря 2003 года), в финансовой отчетности за 12 месяцев 2004 года должны указывать сравнительные данные за 12 месяцев 2003 года, а в финансовой отчетности за 9 месяцев 2004 года - сравнительные данные в порядке, предусмотренном в п. 20 МСФО 34 "Промежуточная финансовая отчетность".

    В том случае, если кредитные организации, ранее составлявшие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, составляли свою финансовую отчетность по МСФО только за годовые отчетные периоды и не составляли финансовую отчетность по МСФО за 9 месяцев 2003 года, они должны включить в баланс по МСФО на 30 сентября 2004 года сравнительные данные на 31 декабря 2003 года, а в отчет о прибылях и убытка, отчет о движении денежных средств и отчет об изменении собственных средств (капитала) данные только за 9 месяцев 2004 года.

    13. Можно ли в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с МСФО за 9 месяцев 2004 года отразить наиболее существенные выборочные пояснительные примечания, что предусмотрено в пп. 6 и 8 МСФО 34 "Промежуточная финансовая отчетность"?

    Если кредитная организация, составлявшая финансовую отчетность в соответствии с МСФО за предыдущий отчетный год, не публиковала и не представляла ее в Банк России, а также если кредитная организация составляет впервые финансовую отчетность в соответствии с МСФО, то в финансовой отчетности за 9 месяцев 2004 года информация в пояснительных примечаниях должна быть раскрыта полностью.

    14. Кредитная организация в течение нескольких лет составляла финансовую отчетность в соответствии с МСФО с помощью аудиторской организации, по рекомендациям которой осуществлялась группировка статей отчетности несколько отличная от рекомендуемых Банком России в Методических рекомендациях от 25.12.2003 № 181-Т. Как в дальнейшем составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО: с использованием рекомендаций аудиторской организации или рекомендаций в 181-Т ?

    В приложении 1 к Методическим рекомендациям Банка России от 25.12.2003 № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" приведена иллюстративная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, в которую включены примерные (иллюстративные) формы отчетности с рекомендуемой классификацией (группировкой) статей отчетности. В соответствии с п.3.1 Главы 3 "Структура и содержание форм финансовой отчетности и примечаний к ней" указанных Методических рекомендаций для обеспечения наилучшего отражения в финансовой отчетности в соответствии с МСФО структуры и специфики операций, объема совершаемых операций допускается внесение кредитной организацией изменений в примерные (иллюстративные) формы финансовой отчетности.

    Группировка статей финансовой отчетности должна осуществляться кредитной организацией исходя из экономических характеристик статей финансовой отчетности и соответствия требованиям МСФО.

    Кредитная организация может учитывать рекомендации аудиторской организации, осуществляющей аудит финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе Международных стандартов аудита (МСА), если данные рекомендации не противоречат МСФО. При отборе аудиторской организации рекомендуется руководствоваться приложением 5 к вышеназванным Методическим рекомендациям.

    15. Аудиторской организацией, осуществляющей аудит финансовой отчетности в соответствии с МСФО, рекомендуются корректировки по трансформации баланса, отличные от приведенных в 181-Т. Какими корректировками руководствоваться кредитной организации?

    В приложении 3 Методических рекомендаций Банка России от 25.12.2003 № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" приведен примерный перечень возможных корректировок кредитной организации для подготовки баланса и отчета о прибылях и убытках методом трансформации.

    В соответствии с пп. 1.3, 1.4 и 1.4.1 Главы 1 "Общие положения" к указанным Методическим рекомендациям кредитная организация должна: разработать и утвердить для применения учетную политику, определяющую конкретные принципы, методы, правила для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО; сформировать профессиональные суждения на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации; осуществлять корректировки, основанные на профессиональных суждениях и в соответствии с утвержденной учетной политикой.

    При составлении финансовой отчетности по МСФО кредитной организации необходимо сделать все корректировки с целью приведения статей финансовой отчетности в соответствие с МСФО.

    Кредитная организация может учитывать рекомендации аудиторской организации, осуществляющей аудит финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе Международных стандартов аудита (МСА), если рекомендации не противоречат МСФО. При отборе аудиторской организации рекомендуется руководствоваться приложением 5 к вышеназванным Методическим рекомендациям.

    16. Если есть противоречия между МСФО и 181-Т, то чем руководствоваться?

    Банк России не усматривает противоречий Методических рекомендаций Банка России от 25.12.2003 № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности", подготовленных в целях составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО за 9 месяцев 2004 года и за 2004 год. При составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО в дальнейшем необходимо руководствоваться всеми действующими международными стандартами финансовой отчетности.

    17. В соответствии с п. 1.3 методических рекомендаций компетентный орган кредитной организации должен документально утвердить структуру и содержание форм финансовой отчетности. Однако, структура и содержание форм финансовой отчетности могут меняться от одного отчетного периода к другому, в том числе из-за изменений существенности статей баланса и статей других форм. Насколько должны быть детализированы документы, определяющие структуру и содержание форм финансовой отчетности. Должны ли данные документы содержать перечни статей баланса, отчета о прибылях и убытках, других основных счетов, а также закреплять названия строк и столбцов таблиц, содержащихся в различных примечаниях к финансовой отчетности?.

    Методическими рекомендациями Банка России от 25.12.2003 № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" (п. 1.3) определено, что компетентный орган кредитной организации утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, структуру и содержание форм финансовой отчетности.

    Параграф 29 МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" предусматривает, что каждая существенная статья каждой формы финансовой отчетности должна представляться в этой форме финансовой отчетности отдельно, а несущественные статьи должны объединяться со статьями аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно.

    Детализация документации, определяющей структуру и содержание форм финансовой отчетности, включая перечни статей баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм финансовой отчетности, названия строк и столбцов таблиц в примечаниях, определяется кредитной организацией самостоятельно. При этом структура и содержание форм финансовой отчетности, а также раскрытие информации в примечаниях к ней должны соответствовать требованиям МСФО.

    В связи с этим кредитная организация, владея информацией о существенных операциях, совершенных и отраженных ею в отчетном периоде, должна внести изменения в структуру и содержание форм финансовой отчетности по сравнению с предшествующим отчетным периодом. Следует также иметь в виду, что в соответствии с параграфом 40 МСФО 1 в случае изменения структуры и содержания форм финансовой отчетности в текущем отчетном периоде сравнительные суммы (данные за предшествующий отчетный период) должны быть приведены в соответствие с презентацией текущего отчетного периода".

    18. В соответствии с параграфами №№ 67, 69, 73 и 111 МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", а также с примечанием № 4 "Принципы учетной политики" Приложения № 1 к методическим рекомендациям, введенным вышеназванным Указанием Банка России, ссуды, предоставленные клиентам, должны учитывать в сумме амортизированных затрат, рассчитанной с использованием метода эффективной ставки процента. В качестве ставки дисконтирования должна использоваться ставка по аналогичным кредитам, действующая на дату предоставления кредита. При наличии признаков обесценения сумма резерва рассчитывается как разница между балансовой и оценочной возмещаемой стоимостью кредита, рассчитанной как текущая стоимость ожидаемых будущих денежных потоков, включая суммы, возмещаемые по гарантиям и обеспечению, дисконтированные с использованием первоначальной эффективной процентной ставки по данному кредиту. В отличие от требований МСФО в Положении Банка России от 26.03.2004 № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" отсутствует требование дисконтирования кредитов, выданных под рыночную процентную ставку. В связи с этим, просим уточнить можно ли не пересчитывать резервы, созданные в соответствии с требованиями Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П в отношении указанных кредитов для целей финансовой отчетности?

    При наличии признаков обесценения финансового инструмента резерв под его обесценение должен быть рассчитан в соответствии с МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка.

    19. Какими документами следует руководствоваться при составлении финансовой отчетности по МСФО?

    В соответствии с Официальным сообщением "О переходе банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности" от 4 июня 2003 года Банк России заблаговременно, до наступления отчетного периода, издал нормативные документы о порядке составления финансовой отчетности кредитных организаций в соответствии с МСФО на базе отчетности, составленной по российским правилам бухгалтерского учета с применением метода трансформации.

    Нормативные акты Банка России - Указание от 25.12.2003 г. № 1363–У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями" и Методические рекомендации от 25.12.2003 г. № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" подготовлены в целях составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО за 9 месяцев 2004 года и за 2004 год.

    В качестве приложения к Методическим рекомендациям кредитным организациям направлена Иллюстративная финансовая отчетность, которая облегчает понимание и практическое применение МСФО.

    При подготовке финансовой отчетности по МСФО кредитным организациям необходимо использовать последние редакции МСФО и ПКИ. Кроме того, в свободной продаже имеется русский текст Международных стандартов финансовой отчетности издательства ЗАО "Аскери – АССА".

    Кредитным организациям следует также применять при составлении финансовой отчетности знания МСФО, полученные в процессе обучения специалистов кредитных организаций, организованного Банком России совместно с ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс Аудит". Начиная с октября 2003 года по октябрь 2004 года, Банк России провел цикл семинаров с руководителями 1094 кредитных организаций, которым даны определенные знания сущности международных стандартов финансовой отчетности, их отличий от российских по принципам и практике применения, а также осуществил обучение теоретическим знаниям и практическим навыкам по подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО 2242 специалистов бухгалтерского аппарата и служб внутреннего аудита из 1088 кредитных организаций".

    1. Каким образом будет организована работа по доведению до банковского сектора текста МСФО на русском языке?

    Банк России получил согласие Комитета международных стандартов финансовой отчетности на продажу Банку России необходимого количества экземпляров сертифицированного перевода МСФО на русском языке. По сообщению КМСФО официальный перевод МСФО на русский язык практически готов. Банк России надеется на получение необходимого количества экземпляров в середине 2004 года. После получения от КМСФО необходимого количества экземпляров текста МСФО на русском языке по одному экземпляру будет направлено кредитным организациям.

    2. Какие аудиторские организации могут быть привлечены к проведению аудита финансовой отчетности?

    Критерии по отбору аудиторских организаций приведены в Приложении 5 "Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации" к Методическим рекомендациям Банка России от 25 декабря 2003 г. № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности". Приложение 5 к указанным методическим рекомендациям и приведенные в нем критерии по отбору аудиторских организаций для проведения аудита финансовой отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности носят рекомендательный характер. Банк России будет принимать также годовую финансовую отчетность кредитных организаций, составленную по международным стандартам, в случае подтверждения ее аудиторскими организациями, не располагающими условиями, перечисленными в Приложении 5.

Адрес: 107016, Москва, ул. Неглинная, 12; Тел.: (495) 771 91 00; Факс: (495) 621 64 65; Контакты Copyright © 2000-2013 Банк России